Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в расчетах зарплаты и пособий

Подписка
Срочно заберите все!
№24
5 декабря 2014 1179 просмотров

Помогите, пожалуйста, вот с какой проблемой. У нас производство, металлообработка. Есть утвержденные Генеральным директором нормы на наладочный брак, который мы актами списываем на себестоимость для целей налогового и бухгалтерского учета. Подскажите, как списать брак сверх нормы на себестоимость обоснованно, то есть чтобы не было замечаний со стороны налоговой. Какие формулировки можно написать в акте? Подскажите хотя бы 8-10 таких формулировок, если такое возможно. И еще, если в браке виноват рабочий, то какие документы нужно собрать, чтобы списать этот брак на рабочего. Заранее большое спасибо!

Для выявления виновного лица и подтверждения суммы материального ущерба в организации необходимо создать комиссию. Выявленную комиссией стоимость потерь отразите в сличительной ведомости. После определения суммы ущерба возьмите с сотрудника письменные объяснения о причинах, по которым он возник. Если сотрудник отказывается это сделать, то составьте акт об отказе давать пояснения. Для взыскания суммы ущерба с виновного сотрудника руководитель организации должен издать приказ об удержании. Приказ нужно выпустить не позже чем через месяц после того, как комиссия установит размер ущерба.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как учесть при налогообложении потери от внутреннего брака. Организация применяет общую систему налогообложения

ОСНО

При расчете налога на прибыль потери от брака в полном объеме учитывайте в составе прочих расходов (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ). При этом не важно, за чей счет списывается брак: за счет сотрудника (поставщика) или за счет организации.*

Потери от исправимого брака будут равны затратам на его устранение, от неисправимого брака – себестоимости бракованных изделий (готовой продукции, полуфабрикатов и т. д.). Если организация применяет метод начисления, такие потери учитывайте в полной сумме при расчете налога на прибыль в том периоде, к которому они относятся (ст. 272 и 318 НК РФ). Например, стоимость материалов, переданных на устранение исправимого брака, учитывайте в момент их передачи со склада (т. е. в момент оформления требования-накладной по форме № М-11).* Если организация использует кассовый метод, выручку от реализации уменьшат все потери, по которым выполнены условия признания их при налогообложении (см. Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом) (п. 3 ст. 273 НК РФ). Например, потери от исправимого брака, равные стоимости покупных материалов, израсходованных на его устранение, включите в налоговую базу в том периоде, в котором эти материалы были использованы. При этом они должны быть оплачены поставщику.

Суммы, удержанные с виновников брака, учитывайте в составе внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ).*

При кассовом методе внереализационные доходы признавайте в момент поступления денежных средств в счет возмещения ущерба (например, в день удержания ущерба из зарплаты сотрудника) (п. 2 ст. 273 НК РФ).

При методе начисления доход определяйте как сумму возмещения ущерба на дату ее признания виновным лицом (например, на дату издания приказа об удержании ущерба из зарплаты сотрудника). Если организация добивается возмещения ущерба через суд, датой признания дохода является день вступления в силу судебного решения. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 4 статьи 271 Налогового кодекса РФ. Например, если ущерб взыскивается с сотрудника – судебное решение, по общему правилу, вступает в силу через 10 дней после его вынесения (ст. 209 ГПК РФ). В этом случае доходы признаются в размере, указанном в судебном решении.*

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья:Порядок налогового учета производственного брака зависит от того, можно ли его исправить

Несмотря на совершенствование технологий производства, внедрение нового оборудования и обучение персонала, производственным компаниям все равно не удается полностью избежать выпуска бракованной продукции. Можно ли включить ее себестоимость в расходы?

Причинами производственного брака, как правило, являются неисправность оборудования, нарушение технологического процесса, ошибки в работе персонала предприятия, использование некачественных сырья и материалов. Не вдаваясь в причины возникновения брака, нормы Налогового кодекса разрешают организациям признавать при расчете налога на прибыль потери от него (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ).*

Однако указанная норма сформулирована настолько кратко, что это нередко приводит к разногласиям с налоговиками и судебным спорам. Более того, в налоговом законодательстве не содержится определение понятий «производственный брак», «бракованная продукция или товар» (см. врезку «Справка»). Поэтому приходится обращаться к отраслевым инструкциям и различным методическим указаниям (п. 1 ст. 11 НК РФ).

<…>

Рискованно признавать потери от брака без проведения внутреннего расследования, направленного на выявление виновных в этом лиц

По мнению налоговых органов, обязательным условием для признания в налоговом учете потерь от брака является отсутствие лиц, виновных в выпуске бракованной продукции (письмо УФНС России по г. Москве от 18.06.09 № 16-15/061671). Поэтому, если организация не проводила внутреннее расследование с целью установления виновных лиц, инспекторы нередко исключают потери от брака из расходов.*

<…>

С учетом этих норм суды приходят к выводу, что организация вправе учесть потери от брака, даже если суммы потерь не взыскивались с виновных работников. Но, как показывает практика, арбитры при этом все-таки учитывают, предпринимала или нет организация попытки по установлению лиц, виновных в браке. И разрешают включить в расходы потери от брака, только если по результатам внутреннего расследования виновники так и не были установлены (постановление ФАС Московского округа от 25.12.08 № КА-А40/12092-08).

Таким образом, чтобы не возникло проблем с признанием подобных расходов, безопаснее по возможности по каждому случаю возникновения производственногобрака проводить внутреннее расследование. Его результаты необходимо оформить соответствующими документами, прежде всего служебными записками и актами расследования причин брака, содержащими указание на то, что виновные лица не выявлены или что брак возник по причинам, не зависящим от работников, например из-за износа оборудования или некачественного сырья. Порядок проведения такого расследования целесообразно закрепить во внутреннем локальном акте, например в виде специального раздела документа, содержащего описание технологического процесса, или в отдельной инструкции о порядке действий при обнаружении производственного брака.

Если же виновные работники установлены и возмещают ущерб от брака, то суммы такого возмещения организация включает во внереализационные доходы на дату признания этими сотрудниками долга либо на дату вступления в законную силу соответствующего решения суда (п. 3 ст. 250 и подп. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ).

Состав расходов в виде потерь от брака, которые можно признать при расчете налога на прибыль, законом не ограничен

В подпункте 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ не конкретизировано, какие именно затраты организация вправе учесть в качестве потерь от брака* (см. врезку «Обратите внимание»). Минфин России признает, что в составе таких затрат можно признать потери как по внутреннему, так и по внешнему браку (письмо от 29.04.08 № 03-03-05/47). При этом необходимо учитывать, является брак исправимым или окончательным, то есть не подлежащим исправлению. Независимо от вида брака потери от него уменьшаются:

— на суммы ущерба, подлежащие взысканию с виновных в появлении брака лиц (при наличии таких лиц);
— суммы претензий, признанных поставщиками или взысканных с них в судебном порядке, например, за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых и был допущен брак;
— стоимость так называемых возвратных отходов, то есть пригодных для дальнейшего использования материалов, запчастей или полуфабрикатов, полученных избракованной продукции (п. 6 ст. 254 НК РФ и постановление ФАС Московского округа от 08.11.07 № КА-А40/11366-07).*

<…>

Налоговики уделяют пристальное внимание документальному оформлению расходов на производственный брак

Как показывает практика, большое количество претензий инспекторов к учету потерь от брака так или иначе связано с недостатками в документальном оформлении таких расходов. Чаще всего налоговики требуют, чтобы расходы в виде потерь от брака оформлялись какими-то определенными документами.

Суды же в таких спорах чаще всего встают на сторону налогоплательщиков, указывая, что Налоговый кодекс не устанавливает конкретного перечня первичных документов, которыми должны подтверждаться те или иные расходы. Кроме того, арбитры также отмечают, что в подпункте 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ не содержится никаких дополнительных условий, которые касались бы порядка подтверждения расходов в виде потерь от брака. Поэтому суды в качестве надлежащего подтверждения признают самые разные документы, в частности (постановления ФАС Московского от 23.08.11 № КА-А41/9029-11 и от 25.12.08 № КА-А40/12092-08, Северо-Западного от 26.06.09 № А56-14177/2007 и от 13.03.09 № А56-21158/2008 округов):

— акты расследования причин производственного брака;
— акты несоответствия или забраковки товара;
— спецификации на оформление бракованных деталей;
— товарные накладные на возврат покупателем бракованной продукции;
— акты о выявлении и уничтожении бракованных изделий (если брак не подлежит исправлению);
— формуляры контроля и учета уничтожения забракованных товаров;
— приказы и акты о списании бракованной продукции.

Таким образом, организациям, в деятельности которых может возникнуть производственный брак, целесообразно разработать и утвердить внутренний локальный акт, например инструкцию или приказ об оформлении брака. В документе устанавливается порядок контроля качества и выявления бракованной продукции, а также регламент документального оформления этих фактов (с приложением бланков составляемых при этом документов).*

Отметим, что с 1 января 2013 года большинство унифицированных форм документов перестали быть обязательными для использования. Поэтому каждая организация вправе самостоятельно разработать удобные для нее формы документов, которыми она будет оформлять случаи возникновения брака. Главное, чтобы такой документ был утвержден в качестве приложения к учетной политике или отдельным приказом руководителя организации и содержал все обязательные реквизиты, предусмотренныестатьей 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402ФЗ «О бухгалтерском учете». Помимо этого, в актах или иных документах о браке целесообразно также указывать:

Каждая организация вправе самостоятельно разработать и утвердить удобные для нее формы документов, которыми она будет оформлять случаи возникновения брака

— наименование забракованной продукции, ее номенклатурные номера (при их наличии);
— единицы измерения и количество забракованной продукции;
— стоимость бракованной продукции (если на момент составления того или иного документа ее уже можно определить);
— дату выявления бракованной продукции и наименование подразделения, в котором она обнаружена;
— краткое описание брака и вероятные причины его возникновения (если их можно установить на тот момент);
— подлежит ли брак исправлению или является окончательным;
— ФИО и должность лица или лиц, виновных в возникновении брака (если такие лица уже установлены);
— способы исправления брака и необходимые для этого ресурсы (если их можно оценить);
— дата отгрузки покупателю продукции, которая оказалась бракованной (если речь идет о внешнем браке).

Кроме того, необходимо утвердить состав комиссии или список должностных лиц, которые вправе фиксировать факт обнаружения брака и подписывать составляемые при этом документы. Наличие такого списка нередко помогает организациям отклонить претензии налоговиков, связанные с подписанием подобных документов.* Например, инспекторы заявили, что акт о браке, имеющийся у организации, не подтверждает потери от брака, поскольку не был подписан мастером участка. Однако суд с этим не согласился, указав, что мастер участка не входил в утвержденный в компании список должностных лиц, имеющих право подписывать акт о браке (постановление ФАС Московского округа от 23.07.12 № А40-100625/11-116-282).

<…>

Ю.А. Венде,

юрист налоговой практики юридической компании Sameta

3. Рекомендация:Как удержать из зарплаты материальный ущерб, нанесенный организации

<…>

Создание специальной комиссии

Для подтверждения суммы материального ущерба в организации можно создать специальную комиссию (ст. 247 ТК РФ). Ее состав утверждает руководитель организации. Создавать комиссию целесообразно при установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей.

Выявленную недостачу (стоимость потерь) указывайте в сличительной ведомости.

Сличительные ведомости составьте:
– либо по формам, утвержденным пунктом 1.2 постановления Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 (формы № ИНВ-18 или № ИНВ-19);
– либо по формам, разработанным организацией самостоятельно и утвержденным руководителем организации.*

Такой вывод следует из части 4 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

<…>

Письменные объяснения сотрудника

После определения суммы ущерба возьмите с сотрудника письменные объяснения о причинах, по которым он возник. Если сотрудник отказывается это сделать, то составьте акт. Такой порядок установлен частью 2 статьи 247 Трудового кодекса РФ.

Приказ об удержании

Для взыскания суммы ущерба с виновного сотрудника руководитель организации должен издать приказ об удержании. Приказ нужно выпустить не позже чем через месяц после того, как комиссия установит размер ущерба.*

<…>

Нина Ковязина,

заместитель директора департамента

образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка