Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
5 декабря 2014 15 просмотров

С 01.01.2015 отменяется понятие "суммовые разницы". В связи с этим возникает вопрос: в 2014 году заключен контракт с поставщиком в иностранной валюте (15 000 у.е.), расчеты проводятся в рублях.1. 15.01.2014 (курс 30) оплачен аванс 10% 1500 у.е. *30 (условно курс по ЦБ) = 45 000 руб.2. 15.05,14 (курс 35) приход товара на сумму 15 000 у.е.= (1500*30) + (13500*35) = 45 000 + 472 500 = 517 500 руб.3. оплата за поставленный товар 01.10.14 - 200 000 руб4. остаток на 01.01.2015 года = 272 500 руб.Вопрос в 2015 году мы должны оплатить в рублях 272 500 руб. или пересчитать по"курсовым разницам"? Какой алгоритм расчета будет в данном случае?

По состоянию на 15 мая у организации оставалась задолженность 13 500 у.е. (472 500 руб.). 1 октября она перечислила поставщику 200 000 руб. Если курс условной единицы на 1 октября был ниже, чем 35 руб. (курс на дату оприходования), то образовалась положительная разница, которую нужно учесть во внереализационных доходах. Если курс был выше, чем 35 руб. за 1 у.е., то образовалась отрицательная курсовая разница. Ее нужно учесть в составе внереализационных расходов.

Например, курс на 1 октября был 40 руб./у.е. Покупатель оплатил 5000 у.е., что в рублях соответствовало 200 000 руб. Соответственно на 1 октября он должен учесть во внереализационных расходах 2500 руб. (5000 у.е. х (40 руб./у.е. – 35руб./у.е.)). Остаток задолженности на 1 октября 8500 у.е. или в рублях 297 500 руб. Допустим, остаток покупатель погасит в январе 2015 года. Курс на эту дату составит 42 руб. за у.е. То есть покупатель перечислит 357 000 руб. В таком случае покупатель учет в составе внереализационных расходов суммовую разницу 59 500 руб. (8500 у.е. (42 руб./у.е. – 35 руб./у.е.).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Изменения в учете курсовых разниц

<…>

Суммовые разницы

В бухгалтерском учете к суммовым разницам применяются правила, установленные ПБУ 3/2006.

Разберем причины их возникновения.

В соответствии с нормами гражданского и валютного законодательства на территории России запрещены расчеты в иностранной валюте между резидентами. Вместе с тем обязательство может оплачиваться в рублях в размере, эквивалентном определенной суммев иностранной валюте или условных денежных единицах (ст. 317 Гражданского кодекса РФ). Получается, заключая договор, стороны вправе предусмотреть привязку к валютному курсу. При этом сумма, которую нужно уплатить, определяется по официальному курсу соответствующей валюты на день платежа.

Но при условии что другой курс или дата его определения не установлены законом или договором.

В налоговом учете суммовая разница появляется, если величина возникших обязательств и требований (по установленному договором курсу условных единиц на дату реализации (оприходования)) не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме (п. 11.1 ст. 250подп. 5.1 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Разница отражается в составе внереализационных доходов или расходов (в зависимости от того, является она положительной или отрицательной). При этом она признается в соответствии со следующими правилами (п. 7 ст. 271п. 9 ст. 272 Налогового кодекса РФ):

  • у продавца – на дату погашения «дебиторки», а в случае предварительной оплаты – на дату реализации;
  • у покупателя – на дату погашения «кредиторки», а в случае предварительной оплаты – на дату приобретения.

При этом финансисты пояснили: если цена договора определена в условных единицах на дату оплаты, то разницы возникают только по неоплаченной части после перехода права собственности ( письмо от 30 августа 2012 г. № 03-03-06/1/439). Также заметим, что по суммовым разницам в отличие от курсовых пересчет требований (обязательств) и валютных ценностей на отчетные даты не проводится.

<…>

Сближен бухгалтерский и налоговый учет

После изменений, внесенных Законом № 81-ФЗ, все разницы будут считаться курсовыми. Причем для них с 1 января 2015 года пересчет требований (обязательств) будет проводиться на последнее число текущего месяца, а не налогового периода, как это было раньше. И это соответствует не только нормам ПБУ 3/2006, но и требованиям подпункта 7 пункта 4 статьи 271 и подпункта 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ. В них говорится о том, что положительные и отрицательные курсовые разницы признаются доходами и расходами как раз на последнее число месяца. В итоге устраняются расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом не только по количеству объектов учета, но и по моментам признания доходов и расходов.

Покажем на примере, с какими трудностями в настоящее время сталкивается бухгалтер.

ПРИМЕР

В начале апреля 2014 года организация заключила договор поставки с другой российской компанией. В нем установлено, что цена оборудования составляет 1180 долл. США, в том числе НДС по ставке 18 процентов. Платеж проводится по курсу, установленному Банком России на день оплаты. При этом половина суммы перечисляется до отгрузки, а оставшаяся часть – после.

Курс на дату перечисления аванса в апреле – 35 руб.; на дату отгрузки в этом же месяце – 36 руб.; на 30 апреля – 37 руб.; на день окончательного расчета в мае – 38 руб. Составим проводки:

ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62 субсчет «Авансы полученные»
– 20 650 руб. (1180 USD: 2 x 35 руб.) – получена предоплата;

ДЕБЕТ 76 субсчет «Авансы»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 3150 руб. (20 650 руб.: 118% x 18%) – начислен налог;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 51
– 3150 руб. – перечислен налог;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
КРЕДИТ 90 субсчет «Выручка»
– 41 890 руб. (20 650 руб. + (1180 USD: 2) x 36 руб.) – реализовано оборудование;

ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС»
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 6390 руб. (41 890 руб.: 118% x 18%) – начислен налог;

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 76 субсчет «Авансы»
– 3150 руб. – принят к вычету налог, начисленный по предоплате;

ДЕБЕТ 62 субсчет «Авансы полученные»
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 20 650 руб. – зачтен аванс от покупателя.

На конец месяца в бухучете нужно отразить положительную курсовую разницу, что приведет к возникновению расхождений между ним и налоговым учетом:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 590 руб. (1180 USD: 2 x (37 руб. – 36 руб.)) – учтена положительная курсовая разница.

В результате нужно начислить отложенное налоговое обязательство:

ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
КРЕДИТ 77
– 118 руб. (590 руб. x 20%) – отражено отложенное налоговое обязательство;

ДЕБЕТ 51
КРЕДИТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
– 22 420 руб. (1180 USD: 2 x 38 руб.) – поступил остаток задолженности от покупателя.

На дату перечисления покупателем остатка задолженности сумма курсовой разницы, которую нужно признать в бухучете, отличается от величины суммовой разницы, отражаемой в налоговом учете. Причина – отсутствие промежуточной переоценки задолженности покупателя на конец апреля. Отразить операции на счетах можно следующим образом:

ДЕБЕТ 62 субсчет «Расчеты с покупателями»
КРЕДИТ 91 субсчет «Прочие доходы»
– 590 руб. (1180 USD: 2 x (38 руб. – 37 руб.)) – отражена положительная курсовая разницана дату оплаты;

ДЕБЕТ 77
КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 118 руб. ((1180 USD: 2 x (38 руб. – 36 руб.) – 590 руб.) x 20%) – погашено отложенное налоговое обязательство.*

В части 3 статьи 3 Закона № 81-ФЗ предусмотрено переходное положение по доходам и расходам в виде суммовой разницы, возникшей по сделкам, заключенным до 1 января2015 года. По ним разницы в учете будут возникать вплоть до полного выполнения обязательств по договору.*

Важно запомнить
С 1 января 2015 года пересчет требований (обязательств) в иностранной валюте будет проводиться на последнее число текущего месяца, а не налогового периода, как это было раньше.

Журнал «Учет в производстве», июль 2014

Т.Л. Живаева, заместитель директора – руководитель консалтинговой практики ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

2. Закон от 20.04.2014 № 81-ФЗ

Статья 3

1. Настоящий Федеральный закон вступает в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня его официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением пункта 1 и подпункта "а" пункта 4 статьи 1 настоящего Федерального закона.

2. Пункт 1 и подпункт "а" пункта 4 статьи 1 настоящего Федерального закона вступают в силу с 1 января 2015 года.

3. Доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникшие у налогоплательщика по сделкам, заключенным до 1 января 2015 года, учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в порядке, установленном до дня вступления в силу настоящего Федерального закона.*

3. Рекомендация: Как учесть при расчете налога на прибыль внереализационные расходы

<…>

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль суммовые разницы, которые могут возникнуть при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах

Ответ на этот вопрос зависит от метода, которым организация определяет доходы и расходы для расчета налога на прибыль.

У организаций, которые рассчитывают налог на прибыль кассовым методом, суммовые разницы не образуются (п. 5 ст. 273 НК РФ).

У организаций, которые применяют метод начисления, суммовые разницы возникают, если стоимость договора выражена в иностранной валюте или условных единицах, привязанных к иностранной валюте, а оплата по нему поступает в рублях.*

Положительная суммовая разница образуется у покупателя, если курс условной единицы на дату оплаты товаров (работ, услуг) ниже, чем на дату их оприходования. При этом используйте курс условной единицы, установленный условиями договора. Из-за снижения курса покупатель перечислит продавцу меньшую сумму по сравнению с той, которая была рассчитана на дату оприходования. При расчете налога на прибыль возникшие положительные суммовые разницы покупатель включает в состав внереализационных доходов.* Такие правила установлены пунктом 11.1 статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Отрицательная суммовая разница образуется у покупателя, если курс условной единицы на дату оплаты товаров (работ, услуг) выше, чем на дату их оприходования. При этом используйте курс условной единицы, установленный условиями договора. Из-за повышения курса покупатель перечислит продавцу большую сумму по сравнению с той, которая отражена при их оприходовании. При расчете налога на прибыль возникшие отрицательные суммовые разницы покупатель включает в состав внереализационных расходов.* Такие правила установлены подпунктом 5.1 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

В бухучете разницы, возникающие при таких же условиях, признаются курсовыми (п. 11 ПБУ 3/2006,п. 255 Инструкции к Единому плану счетов № 157н).

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

07.12.2014 г.

С уважением,

Евгения Мещирякова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка