Журнал, справочная система и сервисы
5 декабря 2014 11 просмотров

Доброе утро! Хотелось бы узнать Ваше мнение по следующему вопросу. Организация ООО получило встречное требование по взаимоотношениям с ООО-2 при проведении проверки ООО-3. Между ООО и ООО-3 взаимоотношений нет. Насколько данное требование соответствует требованиям НК РФ? Есть ли возможность отписаться от данного требования и не представлять документы?

Однако судьи с такой позицией не согласны (см. например, постановление Президиума ВАС РФ от 18.10.2011 г. № 5355/11). Они считают, что запросить можно документы, касающиеся взаимоотношений с проверяемым лицом. Если данных взаимоотношений нет, оснований истребовать документы нет.

Поэтому в рассматриваемой ситуации если организация не желает споров с налоговой инспекцией, то лучше представить запрашиваемую информацию. Если же организация не представит документы, отстаивать свою позицию придется в суде. Шансы выиграть имеются, так как имеется положительная арбитражная практика на уроне высшей арбитражной инстанции.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

  1. Семинар для бухгалтера: Какие документы при встречных проверках можно скрыть от инспекторов, а какие лучше показать

План вебинара:

  1. Какие бумаги могут потребовать инспекторы.
  2. Как действовать, если в запросе есть ошибки.
  3. Какой штраф грозит компании, если вовремя не представить документы и информацию.

О ВЕБИНАРЕ

Место проведения: г. Москва
Тема: «Встречные проверки»
Длительность: 1 час
Стоимость: бесплатно для подписчиков «Главбуха» и «Семинара для бухгалтера»
Компания-организатор: журнал «Главбух»,
тел. (495) 788-53-16

Такая ситуация. Контрагента вашей компании проверяют налоговые инспекторы. И вам поступил запрос предоставить бумаги, касающиеся взаимоотношений этого контрагента и вашей фирмы.

Такой механизм предусмотрен в статье 93.1 НК РФ. И попросту называется встречной проверкой.

Сложность в том, что далеко не все организации охотно делятся данными о своих бизнес-партнерах. Тем более что проверяющие зачастую допускают серьезные ошибки, оформляя требования. Поэтому поговорим о том, когда лучше не вступать в споры и все-таки предъявить документы. А также разберемся, чем рискуют те компании, которые игнорируют запросы проверяющих.

Какие бумаги могут потребовать инспекторы

Конкретного перечня документов, которые налоговики могут потребовать при встречке, в законе нет. Это могут быть счета-фактуры, акты, накладные, различные договоры и т. п. То есть те бумаги, которые вы оформляете по сделкам с вашим партнером. А также те документы и сведения, которые косвенно связаны с этим контрагентом.

Например, инспекторы проверяют вашего поставщика и просят вас представить книгу продаж. Да, это налоговый регистр вашей компании. Однако в нем могут быть сведения и об операциях проверяемой компании. А значит, контролеры имеют право запросить книгу продаж в порядке статьи 93.1 НК РФ. Так что вы должны представить регистр. Некоторые суды считают такое требование вполне обоснованным. Взять хотя бы определение ВАС РФ от 19 января 2012 г. № ВАС-17466/11 и постановление ФАС Московского округа от 25 июня 2013 г. по делу № А40-90377/12-107-478.

Но есть и другие решения. Яркий пример – постановление ФАС Поволжского округа от 26 августа 2013 г. по делу № А65-25346/2011. В нем судьи подчеркнули, что инспекторы не должны требовать у компании всю книгу продаж. Ведь там содержатся данные о покупках и продажах по всем контрагентам. А инспекторы проверяют только одного. Так что они должны запрашивать не всю книгу, а выписку из нее по операциям с проверяемым контрагентом. Советую именно выписку и представить.

ПОСМОТРЕТЬ ВЕБИНАР


Вы можете принять участие в вебинаре, задать вопросы лектору и получить квалифицированные ответы. В разделе «Вебинары» есть база с уже состоявшимися мероприятиями.

А вот если контролеры запросили те бумаги, которые ни прямо, ни косвенно к деятельности вашего бизнес-партнера не относятся, это незаконно.

Например, в рамках встречки инспекторы требуют представить штатное расписание, приказы о приеме сотрудников на работу, трудовые договоры или даже трудовые книжки работников, а быть может, какие-то другие кадровые бумаги вашей компании. Это сугубо внутренние документы. Никакой информации о контрагенте в них нет. А значит, инспекторы не имеют права их запрашивать. Подтверждает такой вывод и арбитражная практика. Посмотрите по этому вопросу постановление ФАС Поволжского округа от 15 января 2009 г. по делу № А12-10258/2008.

Еще одна распространенная ситуация. Инспекторы запросили у вас документы по бизнес-партнеру компании. Но сами проверяют не его, а его контрагента, с которым ваша компания никогда не работала. Представители Минфина России в письме от 10 мая 2012 г. № 03-02-07/1–116 подчеркивают, что такие требования законны. А судьи считают иначе и поддерживают компании. Пример тому – постановление Президиума ВАС РФ от 18 октября 2011 г. № 5355/11.

Так что если хотите избежать споров в такой ситуации – представьте бумаги. А если делиться документами компания не хочет, отстоять свою позицию получится в суде.*

Часто спрашивают, за какой период инспекторы могут потребовать бумаги по контрагенту? Судьи Пленума ВАС РФ в пункте 27 постановления от 30 июля 2013 г. № 57 совершенно однозначно ответили на этот вопрос: запросить документы по бизнес-партнеру контролеры могут только в период проведения проверки или дополнительных мероприятий налогового контроля.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Инспекторы проверяют контрагента нашей компании и запросили у нас кипу бумаг. В их числе и те, которые мы уже представляли проверяющим в рамках другой встречной проверки. Можно ли проигнорировать требование в этой части?
– Нет, нельзя. Правило «повторного требования» в вашем случае не работает. Ведь в предыдущий раз инспекторы просили документы, проводя встречную проверку. А в пункте 5 статьи 93 и пункте 5 статьи 93.1 НК РФ речь идет только о камеральных и выездных. Так что, даже если вы уже отдавали инспекторам запрашиваемые бумаги во время других встречек, их нужно представить снова.

Кстати, запрет и вовсе не действует на те документы, которые компания представляла по требованию налоговых инспекторов до 2011 года. Такие разъяснения дали чиновники из ФНС России в пункте 3 письма от 3 сентября 2010 г. № АС-37-2/10613@.

А еще не забывайте, что ревизоры и без проверок могут запросить у компании документы или информацию по конкретной сделке. Об этом сказано в пункте 2 статьи 93.1 НК РФ. Однако в этом случае инспекторы должны четко написать в требовании, о какой именно сделке идет речь. Напомню, что к информации по сделке относятся данные о ее участниках, предмете и условиях. По этому вопросу Минфин России выпустил письмо от 2 мая 2007 г. № 03-02-07/1–209.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– А могут ли инспекторы прийти с осмотром помещения нашей компании, если сами проверяют нашего контрагента?
– Инспекторы вправе осматривать помещения только той организации, которую проверяют (ст. 92 НК РФ). Приходить с этим к бизнес-партнерам проверяемой компании они не должны.

В противном случае все результаты таких мероприятий – это недопустимые доказательства.

Как действовать, если в запросе есть ошибки

Перечень документов, которые потребовались инспекторам для проверки вашего контрагента, они пропишут в уведомлении. Оформляют его на бланке из приложения № 5к приказу ФНС России от 31 мая 2007 г. № ММ-3-06/338@. К такому требованию проверяющие должны приложить копию поручения от той ИФНС, которая проверяет вашего бизнес-партнера. Так сказано в пункте 4 статьи 93.1 НК РФ.

Конечно, зачастую проверяющие допускают различные нарушения (самые частые приведены в таблице ниже. – Примеч. ред.). Однако это вовсе не означает, что можно не представлять документы из-за чисто формальных недочетов.

Обязательно ли передавать инспекторам бумаги, если в требовании есть недочеты

Нарушение, которое допустили инспекторы Нужно ли представить бумаги Подтверждение
Инспекция направила компании требование представить бумаги позже положенного пятидневного срока (п. 4 ст. 93.1 НК РФ) Такое нарушение не затрагивает интересы компании. Ведь представить бумаги она должна только после того, как получит требование (п. 5 ст. 93.1 НК РФ). А значит, подать документы все равно нужно Постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 2 марта 2009 г. № Ф04-623/2009 (1322-А75-49)
Требование подписал инспектор, а не руководитель налоговой (или его зам), нет печати инспекции Организация должна выполнить требование, так как его форма не предусматривает обязательной подписи руководителя инспекции или его зама, а также печати инспекции Письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-02-07/1–125
В требовании перечислены документы, не указанные в поручении Инспекторы на местах при выставлении требования должны руководствоваться поручением, полученным от проверяющей инспекции. Выходить за рамки поручения они не могут. Поэтому если компания не представит лишние бумаги, штраф можно будет оспорить в суде Постановление ФАС Московского округа от 26 марта 2009 г. № КА-А40/2089–09
В требовании не указаны конкретные реквизиты документов (их номера или даты) Документы нужно представить. Указать конкретные реквизиты документов инспекторы могут, только если у них есть такие данные Письмо Минфина России от 17 октября 2013 г. № 03-02-08/43377
К требованию контролеры не приложили копию поручения той инспекции, которая проверяет контрагента Если ваша компания и проверяемый контрагент состоят на учете в одной инспекции, то поручение не оформляют. Достаточно требования. Но даже если инспекции разные, требование без копии поручения не нарушает права компании. Бумаги все равно нужно представить Пункт 3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 25 декабря 2006 г. № САЭ-3-06/892@постановление ФАС Уральского округа от 19 мая 2008 г. № Ф09-3423/08-С3

К примеру, в требовании инспекторы не сослались на статью 93.1 НК РФ. А все остальные данные в запросе они отразили. Представить бумаги в такой ситуации все равно нужно. Такой вывод судьи ФАС Северо-Западного округа сделали в постановлении от 18 января 2008 г. № А26-1964/2007.

Бывают и более существенные ошибки. Представьте, что вы получили запрос из налоговой.

Но в нем не указано, что в настоящий момент идет какая-то проверка контрагента компании. Более того, нет этих данных и в копии приложенного к требованию поручения. В то время как это обязательный реквизит. Это четко прописано в абзаце 2 пункта 3 статьи 93.1 НК РФ. Что делать?

Не подавать документы инспекторам в такой ситуации рискованно. Признать требование незаконным (даже в суде) вы сможете только в том случае, если у инспекторов действительно не было оснований запрашивать бумаги. А если в ходе разбирательства выяснится, что мероприятия налогового контроля все-таки проводились, то судьи поддержат инспекцию. Пример тому – постановление ФАС Дальневосточного округа от 9 апреля 2009 г. № Ф03-1201/2009.

Какой штраф грозит компании, если вовремя не представить документы и информацию

На то, чтобы выполнить требование налоговых инспекторов, у компании есть пять рабочих дней. Это следует из пункта 6 статьи 6.1 и пункта 5 статьи 93.1 НК РФ. В этот же срок нужно сообщить контролерам о том, что запрошенных бумаг и сведений у организации нет.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Обязательно ли заверять копии документов?
- Конечно. Тут такие же правила, как если бы проверяющие запросили у вас бумаги в рамках проверки вашей компании. Так сказано в пункте 5 статьи 93.1 НК РФ. Так что заверьте документы в общем порядке.

Напомню, на заверенных бумагах должна быть проставлена специальная надпись «Верно», должность, инициалы и подпись заверившего их сотрудника. Не забудьте про дату заверения и печать компании. Если документ многостраничный, то достаточно заверить всю его сшивку, а не каждый лист (п. 21 письма ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-2/15309).

О ЛЕКТОРЕ

Михаил Сергеевич Мухин в 1990 году окончил Ленинградский финансово-экономический институт, а в 1997-м – Балтийский институт экологии, политики и права. В 1994–2003 годах был на службе в налоговой полиции Санкт-Петербурга, Москвы, Северо-Западного федерального округа, где возглавлял подразделения документальных проверок. Имеет государственные и ведомственные награды.

Если организация нарушит пятидневный срок или вовсе не выполнит требование, инспекторы выпишут штраф по пункту 2 статьи 126 НК РФ либо по пункту 1 статьи 129.1 НК РФ. Какой именно штраф придется заплатить, зависит от того, что запрашивали контролеры – документы или информацию. За бумаги штраф составит 10 тыс. руб. (п. 2 ст. 126 НК РФ).

А за задержанную или неподанную информацию придется заплатить 5 тыс. руб. (п. 1 ст. 129.1 НК РФ). С 1 января 2014 года все это четко прописано в пункте 6 статьи 93.1 НК РФ. Как видите, размер штрафа не зависит от числа не представленных вовремя бумаг. А значит, даже за пару документов заплатить придется дорого.

Кстати, помимо штрафов для самой компании есть административные санкции для ответственных сотрудников. К примеру, оштрафовать могут руководителя организации. Ему придется заплатить от 300 до 500 руб. Основание – пункт 1 статьи 15.6 КоАП РФ.

Отмечу, что налоговые инспекторы зачастую выписывают штрафы не по тем основаниям.

Не делайте инспекторам замечания! Иначе они исправят оплошность и оштрафуют вас правильно.

Лучше сперва дайте себя оштрафовать, а потом оспорьте санкции. Судьи не будут переквалифицировать нарушение и отменят штраф. По этому вопросу Президиум ВАС РФ высказался в постановлении от 5 февраля 2013 г. № 11890/12.

Только учтите, что об ошибке контролеров нужно заявить на этапе досудебного обжалования. Иначе суд может не принять ваши аргументы. Или обяжет компанию оплатить судебные издержки, даже если она выиграет спор. Такой вывод следует из пунктов 68 и 78постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57.

Ну и напоследок еще один важный момент. Иногда представить документы вовремя компания не может по объективным причинам. Например, налоговики запросили огромное количество бумаг. В таком случае передайте инспекторам те документы, которые можете. А по остальным письменно попросите инспекторов продлить пятидневный срок. Такую возможность компаниям предоставляет пункт 5 статьи 93.1 НК РФ.

Правда, согласиться на отсрочку или нет, решают налоговые инспекторы. Они запросто могут отказать или даже проигнорировать просьбу. А вот судьи такие аргументы учитывают. И существенно уменьшают, а то и совсем отменяют штрафы. Примеры тому – постановления ФАС Поволжского округа от 22 января 2009 г. по делу № А55-8517/2008 и ФАС Уральского округа от 18 июня 2012 г. № Ф09-5281/12 по делу № А71-9114/2011.

Конспект подготовила Елена Салтыкова

Читайте также

1. «Три совета, которые помогут вам пережить выездную проверку с минимальными потерями» («Семинар для бухгалтера» № 5, 2014)

2. «Когда ошибки в запросе налоговиков – повод не представлять им документы» («Семинар для бухгалтера» № 3, 2014).

3. «Как уберечь свою компанию от новых штрафов и претензий налоговиков» («Семинар для бухгалтера» № 1, 2014).

Раздаточный материал

Письмо Минфина России от 9 октября 2012 г. № 03-02-07/1–246

Какие документы в рамках встречки могут запросить налоговики.

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о применении ст. 93.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) и сообщает следующее.

В соответствии с п. 1 ст. 93.1 Кодекса должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).

Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Статья 93.1 Кодекса не содержит конкретный перечень истребуемых налоговыми органами документов, содержащих информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика.

Полагаем, что к таким документам относятся любые документы, содержащие информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

Пункт 6 статьи 93.1 НК РФ

Какой штраф выпишут инспекторы, если компания вовремя не представит документы или информацию по контрагенту.

Отказ лица от представления истребуемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.

Неправомерное несообщение (несвоевременное сообщение) истребуемой информации признается налоговым правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную статьей 129.1 настоящего Кодекса.

Журнал «Семинар бухгалтера», июль, 2014

Михаил Мухин, действительный государственный советник РФ 3-го класса, налоговый эксперт

2. Письмо Минфина России от 10.05.2012 г. № 03-02-07/1-116

Вопрос: Организация получила требование налогового органа о представлении документов (информации) в отношении ООО-1, которое является контрагентом организации. При этом направление данного требования обусловлено проведением налоговой проверки в отношении ООО-2. Организация не является контрагентом ООО-2, а также не является лицом, располагающим документами, касающимися его деятельности. Таким образом, запрашиваемые документы не касаются деятельности проверяемого налогоплательщика.* В соответствии со ст.93_1 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).Запрашиваемые документы касаются деятельности ООО-1, которое не является проверяемым налогоплательщиком, т.е. запрашиваемые документы не касаются взаимоотношений с проверяемой организацией. При этом расходы на копирование истребуемых документов являются значительными: объем запрашиваемых документов составляет более 20 томов, для их подготовки необходимо выделить группу работников. Имеет ли право налоговый орган требовать представления документов в данном случае? В каком порядке и в каком объеме возмещаются расходы организации на копирование документов, запрашиваемых налоговым органом на основании ст.93_1 НК РФ?

Ответ:

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросам об истребовании документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика, и сообщается следующее. Согласно п.п.1 и 2 ст.93_1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у контрагента или у иных лиц, располагающих документами (информацией), касающимися деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), эти документы (информацию).*Истребование документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента), может проводиться также при рассмотрении материалов налоговой проверки на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа при назначении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В случае если вне рамок проведения налоговых проверок у налоговых органов возникает обоснованная необходимость получения информации относительно конкретной сделки, должностное лицо налогового органа вправе истребовать эту информацию у участников этой сделки или у иных лиц, располагающих информацией об этой сделке.

Если лицо, получившее требование налогового органа о представлении документов (информации), не располагает истребуемыми документами (информацией), об этом сообщается в соответствии с п.5 ст.93_1 Кодекса.

Из арбитражной практики следует, что условиями реализации права налогового органа на истребование документов (информации) в соответствии со ст.93_1 Кодекса является наличие у любого третьего лица, а не только у контрагента документов (информации), касающихся деятельности проверяемого налогоплательщика (конкретной сделки).* Возмещение расходов, понесенных налогоплательщиком в связи с представлением в налоговый орган истребуемых документов, Кодексом не предусмотрено.

<…>

  1. Постановление Президиума ВАС РФ от 18.10.2011 г. № 5355/11

<…>

«Истребуемые инспекцией документы являются банковскими и относятся только к деятельности клиента банка. Документы, представляемые при заключении договора банковского счета, а также иные документы, касающиеся взаимоотношений банка и его клиента - контрагента проверяемого налогоплательщика, как не относящиеся к деятельности проверяемого налогоплательщика, не отражают финансово-хозяйственных отношений между клиентом банка и проверяемым налогоплательщиком, поэтому не могут свидетельствовать о каких-либо нарушениях со стороны проверяемого налогоплательщика.*

Поскольку истребуемые инспекцией документы не содержат каких-либо сведений, касающихся взаимоотношений проверяемого налогоплательщика и его контрагента - клиента банка, у банка отсутствовали основания для их предоставления.*»

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка