Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Должна ли ваша компания встать на учет по взносам в налоговой

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
5 декабря 2014 66 просмотров

У меня был вопрос: "Входит ли протезирование и установка зубных имплантов в перечень дорогостоящих видов лечения, расходы по которым учитываются при определении суммы социального налогового вычета". Ответ дали письмом ФНС РФ от 25.12.2006г № 04-2-05/7: "...зубопротезирование в перечень не включено, налогоплательщик не вправе претендовать на получение социального вычета,.... но налогоплательщик, оплативший за счет собственных средств медицинские услуги по оказанию стоматологической помощи и зубному протезированию в рамках амбулаторно-поликлинической помощи, оказанной медицинским учреждением РФ имеющим соответствующую лицензию, вправе воспользоваться социальным налоговым вычетом, размер которого определяется исходя из фактических расходов налогоплательщика по оплате лечения, но не более 38000 рублей.У меня будет удаление зубов, лечение, установка коронок и имплантов в частной стомат. клинике.Я так и не поняла положен мне будет вычет и на какие конкретно услуги мне собирать документы и почему не более 38000 рублей.

По общему правилу налогоплательщик имеет право на получение социального налогового вычета в сумме, уплаченной им в налоговом периоде за услуги по лечению, предоставленные ему медицинскими учреждениями РФ.

Общая сумма социального налогового вычета не превышает 120 000 руб. (п. 2 ст. 219 НК РФ). По дорогостоящим видам лечения сумма вычета принимается в размере всех фактически произведенных расходов.

В Письме от 25.12.2006 № 04-2-05/7 ФНС России придерживается мнения, что налогоплательщик не может получить социальный налоговый вычет за зубопротезирование как за дорогостоящее лечение в размере фактических затрат, а можно получить вычет как за лечение в размере, не превышающем максимальную сумму (120 000 руб.) за налоговый период.

Однако операция по имплантации протезов относится к дорогостоящим видам лечения, предусмотренным Перечнем, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001. Для подтверждения произведенных расходов в налоговый орган необходимо представить справку об оплате медицинских услуг по форме, утвержденной Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256. В данной справке фиксируется вид лечения - обычный или дорогостоящий. У обычной услуги код – «1», у дорогостоящей – «2».

По мнению Минздравсоцразвития, медицинские учреждения при оказании услуг по имплантации зубных протезов вправе выдавать справку для представления в налоговые органы с указанием кода услуги «2».

Кроме справки об оплате медицинских услуг представляются:

- справка по форме 2-НДФЛ;

- копии договора на оказание услуг по лечению или документов, подтверждающих лечение (представляются, только если договор заключен с медицинским учреждением РФ об оказании медицинских услуг или дорогостоящих видов лечения). Кроме договора, документами, подтверждающими лечение, могут служить выписка из медицинской карты либо выписной эпикриз, заверенные врачом медицинского учреждения;

- копия лицензии медицинского учреждения на оказание соответствующих медицинских услуг (представляется, когда договор на лечение не заключался либо в договоре или справке отсутствуют реквизиты данной лицензии);

- платежные документы, подтверждающие факт внесения платы за лечение. Они обязательно должны быть оформлены на имя налогоплательщика, претендующего на получение вычета.

Соответственно, при наличии всех необходимых документов можно воспользоваться вычетом на лечение, размер которого зависит от зафиксированного в справке кода услуги.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация: Как получить социальный налоговый вычет на лечение

Человек, который потратил деньги на лечение, медикаменты, добровольное медицинское страхование, может получить социальный налоговый вычет (абз. 1, 2 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).

Такое право имеют лишь резиденты и только в отношении доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13 процентов (*п. 3 ст. 210 НК РФ). Доходы, облагаемые по другим ставкам, а также доходы нерезидентов уменьшить на сумму социальных налоговых вычетов нельзя (п. 4 ст. 210 НК РФ). Подробнее о порядке определения ставок НДФЛ см. Как определить ставку для расчета НДФЛ.

На что можно получить вычет

Социальный налоговый вычет на лечение можно получить:

Такие правила установлены подпунктом 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

<…>

Условия получения вычета

Социальный налоговый вычет на лечение можно получить при одновременном соблюдении ряда условий*:

  • медицинские услуги оказывались на территории России организациями (предпринимателями), которые имеют лицензии на медицинскую деятельность (для вычета по медицинским услугам);
  • медицинские услуги (страховые взносы) оплачены за себя или близких родственников (супруга (супругу), своих родителей и детей (в т. ч. усыновленных) до 18 лет, подопечных до 18 лет);
  • если лечение оплачивалось по договору добровольного медицинского страхования, то такой договор должен быть заключен со страховой организацией, имеющей лицензии на страховую деятельность. Причем договор может заключить как сам человек (в т. ч. в пользу родственников), так и работодатель в его пользу;
  • при оплате медицинских услуг (медикаментов, страховых взносов) человек расходовал собственные средства, что подтверждено документально. Это относится и к случаям добровольного медицинского страхования, когда договор со страховой организацией заключал работодатель. Если человек частично возместил расходы работодателя на страховку, то и вычет он получит в рамках этой суммы.

Если хотя бы одно из перечисленных требований не выполняется, человек не имеет права на получение социального налогового вычета.*

Такой вывод следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 27 января 2014 г. № 03-04-07/2789 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 30 января 2014 г. № БС-4-11/1561, которое размещено на официальном сайте ведомства в разделе «Разъяснения, обязательные для применения»).

<…>

Размер вычета

Максимальный размер социального вычета на лечение законодательством не установлен. Однако действует общее ограничение в отношении совокупной суммы следующих социальных вычетов: на лечение, на свое обучение, на обучение брата (сестры), на негосударственное (добровольное) пенсионное обеспечение (страхование) и на уплату добровольных пенсионных взносов.*

Предельная сумма этих перечисленных социальных вычетов вместе не может превышать 120 000 руб. в год.*

Состав максимального вычета и суммы ограничений, действующих в те или иные годы, см. в таблице.

Соблюдая ограничение, при расчете суммы социального вычета на лечение не нужно учитывать оплату дорогостоящих видов лечения, указанных в перечне, утвержденном постановлением Правительства РФ от 19 марта 2001 г. № 201.*

Такой порядок установлен в абзаце 3 пункта 2 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

Эти правила можно выразить в таком неравенстве:

Сумма социального вычета на лечение, медикаменты, медицинское страхование Расходы на оплату дорогостоящих видов лечения (указанных в перечне) + Сумма социального вычета на свое обучение + Сумма социального вычета на обучение брата (сестры) + Сумма социального вычета на негосударственное (добровольное) пенсионное страхование + Сумма социального вычета на уплату дополнительных пенсионных взносов ? 120 000 руб.


Например, в течение года человек оплатил только свое лечение. Расходов на свое обучение, обучение брата (сестры), добровольное пенсионное страхование (негосударственное пенсионное обеспечение), уплату дополнительных пенсионных взносов за этот год у него не было. В этом случае социальный вычет можно получить в сумме всех расходов на лечение (в пределах 120 000 руб.).*

<…>

Куда обратиться за вычетом

Социальный налоговый вычет можно получить только в налоговой инспекции по местожительству*. Получение социального вычета у работодателя законодательством не предусмотрено. Это следует из пункта 2 статьи 219 и пункта 2 статьи 229 Налогового кодекса РФ. Поэтому на практике право на получение социального вычета могут реализовать только граждане, зарегистрированные в России по местожительству (письма ФНС России от 8 июня 2006 г. № 04-2-03/121 и от 2 июня 2006 г. № ГИ-6-04/566).

Заявить вычет человек может по окончании календарного года, в котором было оплачено лечение.

Документы для вычета

Для получения социального вычета отдельное заявление составлять не нужно. В налоговую инспекцию достаточно представить*:

  • декларацию по форме 3-НДФЛ;
  • документы, подтверждающие расходы на лечение (медикаменты, медицинское страхование).

Об этом сказано в подпункте 3 пункта 1 и пункте 2 статьи 219 Налогового кодекса РФ.

Декларацию по форме 3-НДФЛ заполните самостоятельно (п. 2 ст. 219, п. 3 ст. 228, п. 2 ст. 229 НК РФ). Пример ее оформления см. в рекомендации Как сдать декларацию по НДФЛ.*

При этом для подтверждения данных, указанных в ней, налоговая инспекция может потребовать представить и справки по форме 2-НДФЛ от всех налоговых агентов, выплативших человеку доход в течение года.*

Хотя такого требования статья 219 Налогового кодекса РФ не содержит, при проверке налоговые инспекторы вправе истребовать любые документы, необходимые для контроля (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 56, п. 1 ст. 93 НК РФ). Справки по форме 2-НДФЛ подтвердят*:

  • сумму совокупного годового дохода, которая получена от налоговых агентов;
  • данные о вычетах, предоставленных налоговыми агентами;
  • сумму удержанного налоговыми агентами и перечисленного ими в бюджет НДФЛ.

Справку по форме 2-НДФЛ получите у работодателя (п. 3 ст. 230 НК РФ).

Перечень документов, которые нужно представить в инспекцию, чтобы подтвердить право на социальный вычет на лечение, может различаться в зависимости от вида расходов (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Для определения их состава воспользуйтесь таблицей.*

Налоговые инспекторы также могут потребовать дополнительные документы, необходимые для налогового контроля* (п. 6 ст. 88, п. 1 ст. 56, п. 1 ст. 93 НК РФ).

Ситуация: нужно ли для получения социального налогового вычета на лечение представить в налоговую инспекцию копию лицензии на осуществление медицинской деятельности от лечебного учреждения*

Нет, не нужно.*

В подпункте 3 пункта 1 статьи 219 Налогового кодекса РФ сказано, что вычет предоставляют при оплате лечения в медицинских организациях (у предпринимателей), имеющих лицензии. Обязательным условием для получения вычета является справка об оплате медицинских услуг. В ней должен быть проставлен штамп медицинской организации (предпринимателя), содержащий сведения о выданной лицензии. Такие правила установлены Инструкцией, утвержденной приказом Минздрава России от 25 июля 2001 г. № 289, МНС России от 25 июля 2001 г. № БГ-3-04/256.

Это и будет подтверждением наличия лицензии у медицинской организации (предпринимателя).

Кроме того, сведения о лицензии могут содержаться в договоре на лечение (п. 2.4 письма ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876).

Срок представления документов

Срок сдачи документов для получения вычета определяется сроком подачи декларации по форме 3-НДФЛ.*

Если в декларации будут заявлены только вычеты (стандартные, социальные, имущественные), то ее вместе с другими документами можно подать в любой момент по окончании года, в котором было оплачено лечение (абз. 1 п. 2 ст. 219 НК РФ). Срок для сдачи такой формы Налоговым кодексом РФ не установлен* (п. 2 ст. 229 НК РФ).

Другой порядок установлен для случаев, когда в декларации будут заявлены не только вычеты, но и доходы, которые человек должен задекларировать сам (например, от продажи личного имущества). Тогда пакет документов на социальный вычет на лечение нужно подать в срок, установленный для сдачи декларации по полученным доходам. То есть, как правило, не позднее 30 апреля следующего года (п. 1 ст. 228, п. 1 ст. 229 НК РФ). О других сроках сдачи декларации см. Как сдать декларацию по НДФЛ.

Способы сдачи документов

Декларацию и все остальные документы на получение социального вычета можно представить в налоговую инспекцию лично (через представителя), выслать почтовым отправлением с описью вложений или передать в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 4 ст. 80 НК РФ).*

Ситуация: нужно ли для получения социального вычета на лечение представить в налоговую инспекцию оригиналы документов или можно подать их копии*

Нет, не нужно, однако инспектор вправе запросить для проверки оригиналы документов.*

При личном визите в инспекцию возьмите с собой и оригиналы, и копии. При этом копии документов заверьте собственноручно. Для этого поставьте отметку «Верно», свою подпись, ее расшифровку (инициалы, фамилию), а также дату заверения Вами копии. Такой порядок предусмотрен требованиями к оформлению организационно-распорядительной документации (п. 3.26 ГОСТ Р 6.30-2003, утвержденного постановлением Госстандарта России от 3 марта 2003 г. № 65-ст).

Инспектор поставит на копиях отметку об их соответствии оригиналам, а оригиналы вернет.

Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 31 августа 2006 г. № САЭ-6-04/876.

Документы можно отправить в налоговую инспекцию по почте. В этом случае к декларации нужно приложить копии документов, заверенные записью «Копия верна». Однако в данном случае нужно быть готовым, что инспектор вправе запросить для проверки оригиналы документов (ст. 88 НК РФ).

Независимо от способа подачи документов (лично или по почте) представлять в налоговую инспекцию нотариально заверенные копии документов не нужно. Налоговый кодекс РФ такого требования не содержит. Вместе с тем, человек вправе представить такие копии по своему желанию. Аналогичные разъяснения содержатся в письме УФНС России по г. Москве от 31 мая 2010 г. № 20-14/4/056762.

Возврат НДФЛ

Вернуть НДФЛ можно за тот год, в котором было оплачено лечение. Если человек это не сделал, то обратиться за вычетом он вправе еще в течение трех лет*. Такой порядок установлен пунктом 7 статьи 78 Налогового кодекса РФ. Подтверждает его и налоговое ведомство (см., например, письмо УМНС России по г. Москве от 13 ноября 2002 г. № 27-08н/54581).

После того как инспекция получит декларацию и документы, подтверждающие право на вычет, она проведет их проверку (ст. 88 НК РФ). Эта операция позволит определить излишне уплаченную сумму НДФЛ, которую возвратят на счет заявителя в банке.*

Ситуация: в какой срок при предоставлении социального налогового вычета на лечение налоговая инспекция должна вернуть излишне уплаченный НДФЛ*

Вернуть излишне уплаченный налог инспекция должна в течение одного месяца с того дня, когда человек подал заявление о возврате* (п. 6 ст. 78 НК РФ).

Заявление о возврате налога можно подать одновременно с декларацией по форме 3-НДФЛ. Однако перед возвратом НДФЛ налоговая инспекция имеет право проводить камеральную проверку декларации. Срок проведения проверки – три месяца* (п. 2 ст. 88 НК РФ).

Таким образом, максимальный срок, в течение которого налоговая инспекция должна вернуть излишне заплаченный налог, равен четырем месяцам (с даты подачи декларации).*

Эта точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 27 декабря 2005 г. № 03-05-01-05/233 и ФНС России от 26 октября 2012 г. № ЕД-4-3/18162.

Если срок возврата НДФЛ (установленный в п. 6 ст. 78 НК РФ) будет нарушен, человек имеет право требовать выплаты процентов за задержку возврата налога. Проценты начисляются исходя из ставки рефинансирования, действовавшей в дни нарушения срока возврата.* Такие правила установлены пунктом 10 статьи 78 Налогового кодекса РФ.

Пример получения социального налогового вычета на лечение*

В 2013 году Беспалов (резидент) оплатил лечение дочери (в возрасте 12 лет) и приобретение медикаментов, назначенных ей лечащим врачом, на сумму 122 000 руб. Лечение дочери проводилось в городской больнице № 14 г. Москвы.

В сумму социального налогового вычета включается 120 000 руб. (122 000 руб. > 120 000 руб.) – максимальная сумма вычета по расходам на лечение и приобретение медикаментов в 2013 году.

На другие социальные вычеты в 2013 году Беспалов не претендует.

За 2013 год доходы Беспалова (облагаемые НДФЛ по ставке 13%) составили 1 000 000 руб.

Стандартный вычет на дочь Беспалов получил в январе и феврале 2013 года в общей сумме 2800 руб. (1400 ? 2 мес.). В марте 2013 года доход Беспалова составил 290 000 руб. (т. е. превысил максимальный предел дохода в сумме 280 000 руб., при котором предоставляется стандартный вычет на ребенка).

В 2013 году работодатель удержал с доходов Беспалова НДФЛ в сумме 129 636 руб. ((1 000 000 руб. – 2800 руб.) ? 13%).

Социальные вычеты за 2013 год Беспалов заявляет в апреле 2014 года.

Сумму НДФЛ, подлежащую возмещению из бюджета за 2013 год, Беспалов рассчитал так:
129 636 руб. – ((1 000 000 руб. – 2800 руб. – 120 000 руб.) ? 13%) = 15 600 руб.

Для получения социального налогового вычета за 2013 год Беспалов представил в инспекцию следующие документы:

  • декларацию по форме 3-НДФЛ за 2013 год;
  • справку по форме 2-НДФЛ за 2013 год, выданную работодателем;
  • справку об оплате медицинских услуг, оказанных дочери, которую выдала городская больница № 14;
  • рецепты (2 штуки) по форме № 107-1/у, выписанные лечащим врачом;
  • чеки ККТ и товарный чек, подтверждающие оплату назначенных лечащим врачом лекарственных средств;
  • копию свидетельства о рождении дочери.

Налоговая инспекция вернула Беспалову излишне заплаченный за 2013 год НДФЛ в сумме 15 600 руб.

Ольга Краснова

директор БСС «Система Главбух»

Валентина Акимова

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какой код вы указали в поле 101 январской платежки по взносам?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка