Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Желаю вам в новом году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
8 декабря 2014 3 просмотра

Сотрудник нашей компании имеет ипотечный кредит с сентября 2011 года.Могу ли я компенсировать сотруднику затраты на проценты по ипотечному кредиту в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда компании за период с 14.09.2011 по 13.09.2014?

Однако, для целей определения 3% лимита, общую сумму расходов на оплату труда следует определять только за 2014 год.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Ситуация:Нужно ли удержать НДФЛ, если организация ежемесячно компенсирует сотруднику проценты по ипотечному кредиту. Компенсация за месяц превышает 3-процентный норматив, сумма компенсаций за отчетный (налоговый) период соответствует нормативу

Да, нужно – в месяце, когда сумма компенсации на выплату процентов по кредиту превышает 3 процента от расходов на оплату труда.

Порядок удержания НДФЛ с суммы компенсации сотрудникам затрат на проценты по займам (кредитам) на приобретение (строительство) жилья зависит от того, превышает сумма компенсации 3 процента от общей суммы расходов на оплату труда в целом по организации или нет.

От НДФЛ освобождены только те суммы компенсации, которые включаются в состав расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль (п. 40 ст. 217 НК РФ). С суммы, превышающей 3 процента расходов на оплату труда в целом по организации, удержите НДФЛ. Подтверждает такой вывод Минфин России в письмах от 25 сентября 2009 г. № 03-03-06/1/615от 11 июня 2009 г. № 03-03-06/1/395от 17 ноября 2008 г. № 03-04-06-01/336.

При этом учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно вести нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФписьмо УФНС РФ по г. Москве от 21 апреля 2009 г. № 16-15/038714). Следовательно, нормативы, которые привязаны к конкретным показателям (выручке, расходам на оплату труда и т. д.), рассчитываются по итогам каждого отчетного периода по налогу на прибыль (п. 2 ст. 285 НК РФ). Поэтому нормируемые расходы, которые по итогам месяца (квартала) являются сверхнормативными, по итогам следующего отчетного периода или по итогам года могут уложиться в норматив.

Таким образом, в тех месяцах, когда сумма компенсации на выплату процентов по кредиту превышает 3 процента от расходов на оплату труда, НДФЛ с такой выплаты удержите и заплатите в бюджет.*

Если в последующих отчетных периодах или по итогам года сумма компенсации процентов за кредит уложится в норматив, то НДФЛ, ранее удержанный и уплаченный в бюджет, пересчитайте. При этом нужно также скорректировать данные бухучета. Это связано с тем, что сумму НДФЛ, подлежащую перечислению в бюджет, нужно рассчитывать нарастающим итогом с начала года (п. 3 ст. 226 НК РФ). Корректирующие проводки делайте на основании подтверждающих документов (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ). Например, бухгалтерской справки.

Пример расчета НДФЛ со сверхнормативных расходов, связанных с компенсацией сотрудникам процентов по ипотечному кредиту*

ЗАО «Альфа» компенсирует своей сотруднице – главному бухгалтеру А.С. Глебовой – расходы на проценты по банковскому кредиту, полученному на приобретение жилья. Компенсация предусмотрена в трудовом договоре с сотрудницей.

Организация платит налог на прибыль помесячно, применяет метод начисления.

В январе сумма компенсации составила 10 000 руб., а расходы на оплату работы всех сотрудников организации (без учета суммы компенсации) – 300 000 руб.

Нормативную сумму расходов на компенсацию сотрудникам процентов по ипотечным кредитам, которые организация может учесть в составе налоговых расходов за январь, бухгалтер рассчитал по формуле. Она составила 9278,35 руб. (300 000 руб. ? 3% : 0,97).

Сумма компенсации в размере 721,65 руб. (10 000 руб. – 9278,35 руб.) является сверхнормативным расходом. С этой суммы нужно удержать НДФЛ. Детей у Глебовой нет, поэтому стандартные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 4 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, ей не предоставляются.

В январе бухгалтер «Альфы» отразил начисление и выплату компенсации так:

Дебет 26 Кредит 73
– 10 000 руб. – начислена сотруднице компенсация затрат на проценты по ипотечному кредиту;

Дебет 73 Кредит 50
– 10 000 руб. – выплачена сотруднице сумма компенсации;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 93,81 руб. (721,65 руб. ? 13%) – удержан из зарплаты сотрудницы НДФЛ с суммы компенсации, не учитываемой при расчете налога на прибыль;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 144,33 руб. (721,65 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство, возникшее из-за расхождения суммы расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

В феврале сумма компенсации составила 9000 руб., а расходы на оплату труда всех сотрудников организации (без учета суммы компенсации) – 300 000 руб.

Сумма компенсации за отчетный период январь–февраль составила 19 000 руб. (10 000 руб. + 9000 руб.).

Нормативную сумму расходов на компенсацию сотрудникам процентов по ипотечным кредитам, которые организация может учесть в составе налоговых расходов за отчетный период январь–февраль, бухгалтер рассчитал по формуле.

Она составила 18 556,7 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб.) ? 3% : 0,97).

Сумма компенсации в размере 443,3 руб. (19 000 руб. – 18 556,7 руб.) является сверхнормативным

расходом.

В феврале бухгалтер «Альфы» сделал проводки:

Дебет 26 Кредит 73
– 9000 руб. – начислена сотруднице компенсация затрат на проценты по ипотечному кредиту;

Дебет 73 Кредит 50
– 9000 руб. – выплачена сотруднице сумма компенсации;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 55,67 руб. ((721,65 руб. – 443,3 руб.) ? 20%) – сторнировано постоянное налоговое обязательство в связи с тем, что сверхнормативная сумма компенсации уменьшилась;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 36,19 руб. ((721,65 руб. – 443,3 руб.) ? 13%) – сторнирован удержанный в январе из зарплаты сотрудницы НДФЛ в связи с тем, что сверхнормативная сумма компенсации уменьшилась.

В марте сумма компенсации составила 8000 руб., а расходы на оплату труда всех сотрудников организации (без учета суммы компенсации) – 400 000 руб.

Сумма компенсаций за отчетный период январь–март составила 27 000 руб. (10 000 руб. + 9000 руб. + 8000 руб.).

Нормативную сумму расходов на компенсацию сотрудникам процентов по ипотечным кредитам, которые организация может учесть в составе налоговых расходов за отчетный период январь–март, бухгалтер рассчитал по формуле.

Она составила 30 927,84 руб. ((300 000 руб. + 300 000 руб. + 400 000 руб.) ? 3% : 0,97). Таким образом, вся сумма компенсаций за данный период (27 000 руб.) укладывается в норматив.

В марте бухгалтер «Альфы» сделал проводки:

Дебет 26 Кредит 73
– 8000 руб. – начислена сотруднице компенсация затрат на проценты по ипотечному кредиту;

Дебет 73 Кредит 50
– 8000 руб. – выплачена сотруднице сумма компенсации;

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 88,66 руб. (144,33 руб. – 55,67 руб.) – сторнировано постоянное налоговое обязательство, возникшее из-за расхождения суммы расходов в бухгалтерском и налоговом учете в предыдущих месяцах;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 57,62 руб. (93,81 руб. – 36,19 руб.) – сторнирован удержанный из зарплаты сотрудницы НДФЛ с сумм компенсации, не учитываемой при расчете налога на прибыль.

Взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний на сумму компенсации бухгалтер не начислял.

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка