Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

В декабре вам может прийти сразу два требования из налоговой

Подписка
Срочно заберите все!
№23
9 декабря 2014 19 просмотров

Допустимо ли в возражениях по акту выездной налоговой проверки делать ссылки на судебную практику.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» и в материалах «Системы Главбух»vip-версия.

1. Рекомендация: Как оформить возражения к акту налоговой проверки

<…>

Оформление возражения

Возражения по акту налоговой проверки подавайте в письменном виде. К ним можно приложить документы, которые подтверждают обоснованность возражений. Кроме того, подтверждающие документы можно передать в налоговую инспекцию и отдельно от возражений в заранее согласованный срок. Возражения и документы направляйте в ту инспекцию, сотрудники которой проводили проверку. Об этом говорится в пункте 6 статьи 100 Налогового кодекса РФ.

Типового образца для оформления возражений по акту нет, поэтому их можно составить в произвольной форме. Главное, чтобы в возражениях были перечислены конкретные пункты акта, с которыми организация не согласна, и дано четкое обоснование такой позиции со ссылками на прилагаемые документы. Если точка зрения организации подтверждается письмами Минфина России, налоговой службы или судебной практикой, то будет нелишним сделать ссылку и на них.* Подписать возражения по акту может либо руководитель организации, либо уполномоченное им лицо (например, главный бухгалтер).

Пример оформления возражений на акт налоговой проверки

5 апреля 2013 года организация получила акт выездной налоговой проверки. Не согласившись с данными акта, организация оформила свои возражения.

Возражения составьте в двух экземплярах. Один передайте в инспекцию, второй храните в организации. Вариант для инспекции можно передать либо через канцелярию, либо направить его по почте. При этом важно, чтобы у организации имелось подтверждение о своевременной отправке возражений и о том, что эти возражения получены инспекцией.

Руководитель инспекции (его заместитель) должен рассмотреть возражения по акту, сам акт и другие материалы налоговой проверки и вынести по ним решение.

<…>

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. СтатьяКак грамотно использовать судебную практику, чтобы обжаловать решение налоговиков

План семинара:

Как составить жалобу в УФНС, опираясь на судебную практику.

Какие выводы судей надо учитывать в работе.

Как составить жалобу в УФНС, опираясь на судебную практику

До 2014 года под обязательное досудебное обжалование подпадали только решения налоговиков о привлечении (об отказе в привлечении) к ответственности, что были приняты на основании статьи 101 НК РФ. А теперь такой порядок относится ко всем решениям, требованиям, письмам, действиям и, наоборот, бездействию инспекторов. Их нужно обжаловать сначала в региональном управлении, прежде чем идти в суд.

Есть два вида жалоб: апелляционная и простая. Крайний срок для подачи первой – месяц с того дня, как компания получила решение налоговиков. А на то, чтобы подать простую жалобу, отведен целый год. Если эти сроки пропустить, то жалобу в УФНС скорее всего рассматривать не станут (подп. 2 п. 1 ст. 139.3 НК РФ).

Если вы не согласны с решением налоговиков о привлечении к ответственности или об отказе в привлечении к ответственности, то вы можете оформить любую жалобу. Разница только в сроках. А все остальные претензии нужно расписать именно в простой жалобе. Подать апелляцию, к примеру, на действия инспектора нельзя.

Какую бы жалобу вы ни составляли, включите в нее ссылки на судебную практику (см. образец апелляционной жалобы ниже. – Примеч. ред.). Конечно, доводы судей – это лишь дополнительные аргументы. Позицию компании нужно подкрепить нормами из Налогового кодекса, федеральных и региональных законов, официальными письмами Минфина и ФНС России.

И обычную жалобу, и апелляцию нужно отнести в ту инспекцию, которая оформила спорный документ или в которой работает специалист, действующий неправомерно. А уже из этой налоговой ответственные сотрудники в течение трех дней передадут вашу жалобу в вышестоящее управление. Такой порядок закреплен в пункте 1 статьи 139 и пункте 1статьи 139.1 НК РФ.

Какие выводы судей надо учитывать в работе

Не так давно сотрудники ФНС России в очередной раз настоятельно рекомендовали инспекторам на местах в спорных ситуациях учитывать выводы судей. В письме от 24 декабря 2013 г. № СА-4-7/23263 налоговики привели готовые решения для спорных ситуаций, в том числе связанных с исчислением налога на прибыль, НДС и НДФЛ. Рассмотрим самые интересные из них.

ОКТМО

Остановимся на деле, которое затрагивает все налоги. А точнее, платежи в бюджет. В начале года возникла путаница из-за того, что утратил силу классификатор ОКАТО. Вместо привычных кодов с 4 февраля 2014 года в платежках надо указывать коды из нового ОКТМО. Именно с этой даты вступил в силу новый приказ Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н.

Ошибки в этом реквизите платежки встречаются до сих пор. Кто-то не может найти свой код в новом классификаторе, другие указывают по привычке ОКАТО. В итоге суммы налогов попадают в невыясненные платежи. Инспекторы видят недоимку и начисляют пени и штрафы.

Кстати, уточнить такой платеж удается не всегда. Для примера приведу постановление Президиума ВАС РФ от 23 июля 2013 г. № 784/13. Судьи поддержали компанию. Ведь налог считается неуплаченным лишь в двух случаях. Первый – счет Федерального казначейства или наименование банка получателя указаны неверно. А второй – денег на банковском счете недостаточно (подп. 1 п. 3подп. 4 п. 4 ст. 45 НК РФ). О других критичных ошибках в кодексе не сказано. Значит, платеж можно уточнить.

Комментарий редакции

Какая информация должна быть в жалобе

В жалобе надо указать сведения о компании, такие как наименование и адрес. Понадобится указать название ИФНС, акты или действия инспекторов которой обжалуются. Обязательно укажите реквизиты конкретного документа. Подробно опишите основания, по которым вы считаете права компании нарушенными. А также свои требования. Например, отменить решение, признать действия или бездействие инспекторов незаконными. Для убедительности лучше приложить документы, подтверждающие доводы компании (п. 5 ст. 139.2 НК РФ).

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– В прошлом году, когда было принято постановление Президиума ВАС РФ, о котором вы говорите, еще действовали коды ОКАТО. Можно ли эти выводы применять к ошибкам в ОКТМО?
– Конечно, можно. Ошибка в поле 105 платежки не является критичной. Ведь в Налоговом кодексе о таком недочете ничего не сказано. Поэтому ваш платеж в любом случае окажется в бюджете. Кроме того, по смыслу коды ОКТМО – это практически то же самое, что и коды ОКАТО. Попросту устаревшую классификацию заменили более новыми значениями.

Таким образом, если вы обнаружили ошибку в уже отправленном поручении или получили требование из налоговой, не спешите платить пени. Подайте в инспекцию заявление об уточнении платежа и дождитесь решения по нему. С учетом сложившейся судебной практики можно полагать, что оно будет положительным. После этого инспекторы сторнируют пени.

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ

Теперь о конкретных налогах. Часто перевозчики тратят деньги на добровольное страхование груза, который они доставляют. Инспекторы были против таких расходов, если перевозчик не является собственником имущества. На проверках доначисляют налог на прибыль, пени и штрафы. Сейчас затраты на страховку можно отстоять. Ключевые аргументы приведены в постановлении Президиума ВАС РФ от 14 мая 2013 г. № 16805/12. Если перевозчик заинтересован в сохранности груза, а так и есть, то он имеет полное право оформить страховку (ст. 930 ГК РФ). Расходы компании в таком случае направлены на то, чтобы избежать убытков. Ведь если ценности будут утеряны, то перевозчик должен выплатить компенсацию собственнику груза.

НДС

Есть выводы и не в пользу компаний. Так, к примеру, при утере, порче или хищении товаров инспекторы начисляют НДС на их сумму так же, как при реализации. Единственный способ избежать таких мер – представить документы, подтверждающие хищение или порчу (подп. 1 п. 1 ст. 146 и п. 1 ст. 167 НК РФ).

О ЛЕКТОРЕ

Людмила Игоревна Самсонова – действительный член Палаты налоговых консультантов РФ. Входит в состав рабочей группы по разработке профстандартов деятельности налоговых консультантов. Работала в налоговой службе. Награждена многочисленными грамотами за вклад в развитие отрасли и профессии налогового консультанта и за развитие рыночных отношений в целом.

Если этого не сделать, то спорить бесполезно. Проще сразу заплатить НДС со стоимости пропавшего имущества, даже несмотря на то, что, по сути, объект налогообложения отсутствует. Такая позиция выражена в определении Конституционного суда РФ от 4 апреля 2013 г. № 506-О.

Еще хочу предостеречь. Часто подотчетники, особенно руководители компаний, забывают подтвердить свои расходы. Например, командировочные или хозяйственные. Составить авансовый отчет – не проблема в любое время, даже перед проверкой. Сейчас речь пойдет о первичке и чеках. Восстановить их практически невозможно. Поэтому если таких документов у подотчетника нет, то лучше не учитывать расходы вовсе. Один лишь авансовый отчет затраты не подтвердит.

Пример – постановление Президиума ВАС РФ от 5 марта 2013 г. № 14376/12. На проверке инспекторы увидели авансовые отчеты без первички и расценили эти подотчетные суммы как доходы работников. Как следствие, начислили НДФЛ. Судьи поддержали налоговиков. Рассуждали они так. Если первички нет, то нельзя утверждать, что материалы были оприходованы. И вполне вероятно, что сотрудник истратил деньги на свои частные нужды. В таком случае за него надо было заплатить НДФЛ.

УПРОЩЕНКА

Совсем скоро упрощенщикам предстоит отчитаться за 2013 год. Сразу хочу предупредить: минимальный налог надо заплатить даже в том случае, если право на спецрежим компания утратила посреди года. Конечно, это касается лишь тех налогоплательщиков, кто выбрал объект «доходы минус расходы».

Приведу пример из постановления Президиума ВАС РФ от 2 июля 2013 г. № 169/13. Компания потеряла право на упрощенку в IV квартале. То есть налоговый период в отношении упрощенки – девять месяцев. Бухгалтер рассчитал налог к уплате так: из доходов вычел расходы. Тут и налоговики, и судьи единогласно были против. Ведь если сумма исчисленного налога меньше 1 процента от полученных доходов, то в итоге компания должна заплатить минимальный налог. И не важно, сколько продлился налоговый период.

Конспект подготовила Татьяна Рублева

3 март 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка