Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Перемены в работе, которые готовят чиновники и законодатели

Подписка
Срочно заберите все!
№24
9 декабря 2014 18 просмотров

Организация является плательщиком налога НДПИ (прямой метод) налог исчисляется с добытого количества ПИ. Ежемесячно по справке (замеры маркшейдеров) исчисляется НДПИ к уплате в бюджет по данным графы "Добыто", также наша компания реализует руду на сторону, кроме того мы продаем руду из запасов, добытых ранее. Вопрос: как нам поставить на приход руду отгруженную (реализованную) со склада, взятую из запасов? Надо ли облагать налогом НДПИ руду, реализованную из запасов (склада)? в Справке маркшейдера руды добытой (из запасов) нет, она берется со складов, ранее добытая. Подтвердить, что она ранее была обложена НДПИ мы не можем, во всех отчетных формах (статистических) это запасы руды, они проходят ежегодно, подтвердить можем. Но, то что мы за них оплатили!? нет, что делать? Количество запасов оценивается в тыс. тн., ставить на приход в БУ такое количество? как? на какой счет БУ? за балансовый? по какой стоимости?

Прямой метод применяется, если количество добытого полезного ископаемого можно определить с помощью измерительных приборов (п. 2 ст. 339 НК РФ). В вопросе указано, что общество применяет прямой метод, а количество добытого ПИ указывается в статистических отчетах.

Таким образом, на основании данных производства бухгалтерия обязана оприходовать готовую для реализации продукцию на склад.

НДПИ рассчитывается исходя из фактического количества добытого ископаемого. Следовательно, организация обязана была уплачивать НДПИ по складируемому ПИ и ставить его на учет. В противном случае тогда не понятно, на каком основании применялся прямой метод расчета. Оприходовать количество добытого ПИ необходимо на основании данных нормативной себестоимости и сравнить ее с фактическими данными за отчетный период.
Порядок определения себестоимости тонны ПИ определяется внутренними документами организации.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация:Как рассчитать НДПИ по количеству добытого полезного ископаемого

<…>

Прямой метод расчета

Прямой метод применяйте, если количество добытого полезного ископаемого можно определить с помощью измерительных приборов (п. 2 ст. 339 НК РФ).

При этом в расчет налоговой базы (кроме налоговой базы по нефти) включите фактические потери полезных ископаемых:*

Налоговая база (количество добытого полезного ископаемого) = Количество добытого полезного ископаемого, определенное с помощью измерительных приборов + Фактические потери, возникшие при добыче полезного ископаемого

 Фактические потери при прямом методе рассчитываются по следующей формуле:*

Фактические потери полезного ископаемого = Расчетное количество полезного ископаемого, на которое уменьшаются его запасы Количество фактически добытого полезного ископаемого, определенное по завершении полного технологического цикла добычи


При расчете НДПИ фактические потери полезных ископаемых учтите в том месяце, в котором проводилось измерение этих потерь.*

Такой порядок установлен пунктом 3 статьи 339 и статьей 341 Налогового кодекса РФ.

<…>

Расчет НДПИ при добыче угля

При добыче угля порядок расчета НДПИ зависит от того, использует ли организация налоговый вычет, предусмотренный статьей 343.1 Налогового кодекса РФ, или нет.*

Вычет представляет собой сумму экономически обоснованных и документально подтвержденных расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на каждом конкретном участке недр. Для целей налогообложения эту сумму организация вправе учитывать одним из двух способов:

  • либо на общих основаниях включать в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 7 п. 1 ст. 264 НК РФ);
  • либо ежемесячно исключать из суммы начисленного НДПИ в соответствии со статьей 343.1Налогового кодекса РФ.

Один из этих способов должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. При этом менять выбранный вариант можно не чаще одного раза в пять лет.

Это следует из положений пункта 1 статьи 343.1 Налогового кодекса РФ.

Если организация не использует налоговый вычет, сумму НДПИ рассчитывайте по общим правилам (п. 24 ст. 343 НК РФ).*

Если организация использует вычет, при расчете НДПИ придерживайтесь следующего алгоритма.

1. Определите величину расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда на соответствующем участке недр. Виды расходов, которые можно учитывать при расчете налогового вычета, перечислены в пункте 5 статьи 343.1 Налогового кодекса РФ, а их конкретныйперечень утвержден постановлением Правительства РФ от 10 июня 2011 г. № 455. Исходя из этого перечня организация должна самостоятельно определить состав расходов, которые будут формировать налоговый вычет, и закрепить его в учетной политике для целей налогообложения. При этом состав расходов, зафиксированный в учетной политике, может включать в себя как все виды расходов, предусмотренные перечнем, так и их часть по усмотрению организации. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 1 ноября 2013 г. № 03-06-05-01/46819от 2 августа 2011 г. № 03-06-06-01/18 и в письме ФНС России от 7 апреля 2014 г. № ГД-4-3/6393 (документ размещен на официальном сайте налоговой службы в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами»).

2. Рассчитайте сумму НДПИ исходя из количества угля, добытого на соответствующем участке недр по формуле:*

Сумма НДПИ, начисленного при добыче угля на конкретном участке недр до применения вычета = Количество угля, добытого на соответствующем участке недр ? Ставка НДПИ по соответствующему виду угля ? Все коэффициенты-дефляторы, установленные в отношении этого вида угля (за текущий квартал и предыдущие кварталы)

 Если добыча угля осуществляется на нескольких участках, НДПИ нужно рассчитать по каждому из них отдельно (п. 4 ст. 343 НК РФ).

3. Рассчитайте предельную сумму налогового вычета. Эта сумма определяется по формуле:

Предельная сумма вычета по НДПИ при добыче угля = Сумма НДПИ, начисленного при добыче угля на конкретном участке недр до применения вычета ? Коэффициент Кт по соответствующему участку недр (Км + Кс), но не более 0,3

 Величина коэффициента Кт равна сумме коэффициентов метанообильности (Км) и склонности пластов угля к самовозгоранию (Кс). Значения коэффициентов Км и Кс определяются в соответствии с Правилами, утвержденными постановлением Правительства РФ от 10 июня 2011 г. № 462. Значение Кт по каждому участку недр нужно закрепить в учетной политике для целей налогообложения. При этом его размер не может превышать 0,3. Такой порядок предусмотренпунктом 3 статьи 343.1 Налогового кодекса РФ.

Документы, подтверждающие категорию угольной шахты по степени метанообильности и склонности к самовозгоранию, выписку из учетной политики, а также выписку из проектно-технической документации по разработке месторождения организация должна представить в налоговую инспекцию в течение 10 дней с момента их утверждения (п. 7 Правил, утвержденныхпостановлением Правительства РФ от 10 июня 2011 г. № 462).

4. Сравните сумму фактических расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда, с предельной суммой вычета. Из суммы НДПИ за текущий месяц можно исключить меньшую из этих величин.

Если фактические расходы на обеспечение безопасных условий и охрану труда превышают предельную величину налогового вычета за текущий месяц, разницу можно включить в состав налогового вычета в течение следующих 36 месяцев. Но при условии, что общая сумма таких расходов (с учетом остатка) в соответствующем месяце не будет превышать предельную сумму вычета. Об этом сказано в пункте 4 статьи 343.1 Налогового кодекса РФ. Если по истечении 36 месяцев при расчете НДПИ будет учтена не вся сумма названных затрат, остаток можно учесть при расчете налогооблагаемой прибыли в соответствии с пунктом 5 статьи 325.1 Налогового кодекса РФ.

Если организация является участником регионального инвестиционного проекта, то независимо от использования налогового вычета, предусмотренного статьей 343.1 Налогового кодекса РФ, ставку НДПИ по углю нужно умножить на коэффициент Ктд, характеризующий территорию добычи полезного ископаемого. Это следует из пункта 2.2 статьи 342 Налогового кодекса РФ.

Пример расчета НДПИ при добыче угля

С января 2012 года на основании лицензии ЗАО «Альфа» занимается разработкой месторождения бурого угля. Добыча угля ведется на одном участке недр. «Альфа» не является участником регионального инвестиционного проекта.

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения:

  • величина коэффициента Кт для участка добычи угля составляет 0,2;
  • количество добытого полезного ископаемого «Альфа» определяет прямым методом;
  • организация использует налоговый вычет по НДПИ.

В феврале 2014 года «Альфа» добыла 20 000 тонн бурого угля. Фактические потери составили 9 тонн, что не превышает установленный норматив. Со всего объема потерь бухгалтер организации начислил НДПИ по нулевой налоговой ставке.

Налоговая ставка при добыче бурого угля составляет 11 руб./1 т. Коэффициенты-дефляторы к ставке НДПИ при добыче бурого угля составляют:

  • на I квартал 2012 года – 0,993;
  • на II квартал 2012 года – 1,153;
  • на III квартал 2012 года – 1,090;
  • на IV квартал 2012 года – 1,083;
  • на I квартал 2013 года – 0,960;
  • на II квартал 2013 года – 1,043;
  • на III квартал 2013 года – 1,012;
  • на IV квартал 2013 года – 1,000;
  • на I квартал 2014 года – 1,010 (условное значение).

Сумма НДПИ за февраль 2014 года (без налогового вычета) равна 304 171 руб. ((20 000 т – 9 т) ? 11 руб./т. ? 0,993 ? 1,153 ? 1,090 ? 1,083 ? 0,960 ? 1,043 ? 1,012 ? 1 ? 1,010).

В феврале фактическая сумма расходов на обеспечение безопасных условий и охрану труда при добыче угля составила 65 000 руб.

Предельная сумма вычета по НДПИ за февраль равна:
304 171 руб. ? 0,2 = 60 834 руб.

Превышение фактических расходов на обеспечение безопасных условий и охрану труда по сравнению с предельной суммой вычета составляет 4166 руб. (65 000 руб. – 60 834 руб.). Сумму НДПИ за февраль эта величина не уменьшает. Сложившееся превышение «Альфа» может учесть в течение следующих 36 месяцев начиная с марта.

Сумму НДПИ за февраль с учетом налогового вычета бухгалтер «Альфы» рассчитал так:
304 171 руб. – 60 834 руб. = 243 337 руб.

В марте «Альфа» добыла 23 000 тонн бурого угля. Фактические потери составили 9,5 тонны, что не превышает установленный норматив. Со всего объема потерь бухгалтер организации начислил НДПИ по нулевой налоговой ставке.

Сумма НДПИ за март 2014 года (без налогового вычета) равна 349 810 руб. ((23 000 т – 9,5 т) ? 11 руб./т. ? 0,993 ? 1,153 ? 1,090 ? 1,083 ? 0,960 ? 1,043 ? 1,012 ? 1 ? 1,010).

В марте фактическая сумма расходов на обеспечение безопасных условий и охрану труда при добыче угля составила 64 000 руб.

Предельная сумма вычета по НДПИ за март равна:
349 810 руб. ? 0,2 = 69 962 руб.

Предельная сумма вычета превышает сумму фактических расходов на обеспечение безопасных условий и охрану труда. Разница составляет 5962 руб. (69 962 руб. – 64 000 руб.). Поэтому бухгалтер «Альфы» уменьшил сумму НДПИ за март на величину фактических расходов, понесенных в марте, и на сумму расходов, которые не были учтены при расчете НДПИ за февраль. Общая сумма вычета по НДПИ в марте составила:
64 000 руб. + 4166 руб. = 68 166 руб.

Сумма НДПИ за март с учетом налогового вычета равна:
349 810 руб. – 68 166 руб. = 281 644 руб.

<…>


Расчет НДПИ

НДПИ рассчитывайте ежемесячно отдельно по каждому виду полезного ископаемого (п. 2 ст. 343 НК РФ).

Сумму НДПИ, подлежащую уплате в бюджет, рассчитайте по формуле:*

НДПИ, подлежащий уплате в бюджет = Налоговая база (количество добытого полезного ископаемого) ? Налоговая ставка


Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 343 Налогового кодекса РФ.

<…>

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка