Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
9 декабря 2014 17 просмотров

Мы лизингодатели (УСН. Нужно ли нам начислять амортизацию на основные средства, которые возвращены лизингополучателем в результате расторжения договора лизинга? Можем ли мы это ОС с 01 счета перевести на 41 счет, т.к. эксплуатация ОС не планируется?).В дополнение: При переводе имущества на 41 счет (при условии что амортизация списана не полностью) нужно ли произвести перерасчет единого налога, т.к. признание расходов по товару отлично от признания расходов по ОС? Как и в какой части расходы перейдут на 41 сч.? Какими еще дополнительными расходами это может быть сопряжено?И какие вопросы могут возникнут по налогообложению?

При расторжении договора лизинга и планируемой продаже объекта – имущество нужно учесть на счете 41.

Официальных разъяснений по вопросам налогообложения в такой ситуации не имеется. Однако при выбытии ОС ранее 3 лет с момента включения его стоимости в расходы, налог нужно пересчитать и включить в расходы амортизацию в пределах периода, от начала эксплуатации и до момента выбытия. Таким образом, при продаже необходимо пересчитать единый налог.

Также следует учесть, что имущество, предназначенное для передачи в лизинг нужно было отражать на счете 03.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как лизингодателю отразить в бухучете и при налогообложении возврат лизингового имущества

<…>

Если возвращенный объект предполагается продать, используйте следующие проводки:

Дебет 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– списана сумма амортизации по имуществу, предназначенному для продажи;

Дебет 41 Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– учтено имущество в составе товаров.

Если объект продавать не планируется и он не соответствует критериям основного средства, то сделайте проводки:

Дебет 02 субсчет «Амортизация по доходным вложениям, переданным в лизинг» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– списана сумма амортизации по имуществу, использование которого для лизинга прекращено;

Дебет 10 Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– учтено имущество в составе материалов.

Такой порядок учета следует из пункта 7 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, пунктов 4, 5 ПБУ 6/01, Инструкции к плану счетов (счета 01, 02, 41, 10) и подтвержден письмом Минфина России от 8 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/729.*

<…>

Ситуация: как лизингодателю на ОСНО отразить в бухучете и при налогообложении одностороннее расторжение договора лизинга из-за утери имущества лизингополучателем. Имущество учитывалось на балансе лизингодателя

При передаче имущества в лизинг оно продолжает оставаться в собственности лизингодателя (п. 1 ст. 11 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Однако с момента приемки ответственность за сохранность лизингового имущества, а также за риски, связанные с его хищением, несет лизингополучатель (если иное не предусмотрено договором лизинга) (п. 1 ст. 22 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ).

При нарушении лизингополучателем условий заключенного сторонами соглашения (например, при потере имущества) лизингодатель вправе потребовать досрочного расторжения договора (п. 2 ст. 13, п. 6 ст. 15 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). В этом случае действует общий порядок, предусмотренный статьями 450–453 и 619, 625 Гражданского кодекса РФ.*

Для этого сначала выставите лизингополучателю письменную претензию (по его юридическому адресу или адресу возможного местонахождения) и потребуйте:

  • расторжения лизингового договора;
  • возврата лизингового имущества и (или) возмещение убытков;
  • выплату неустойки (если это предусмотрено договором).

Это следует из пунктов 5 и 6 статьи 17 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ, статей 309, 452, 619 Гражданского кодекса РФ, части 5 статьи 4 Арбитражного процессуального кодекса РФ, статьи 136 Гражданского процессуального кодекса РФ.

Амортизацию по лизинговому имуществу во время действия договора начисляет та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Так как лизинговое имущество в течение срока действия договора оставалось на балансе лизингодателя, в бухгалтерском и налоговом учете по нему начислялась амортизация (п. 50 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 10 ст. 258 НК РФ). С 1-го числа месяца, следующего за месяцем расторжения договора лизинга, прекратите начислять по нему амортизацию как в бухучете, так и для целей налогообложения (п. 4, 5, 21, 22 ПБУ 6/01, п. 61, 62 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 1 ст. 256, п. 5 ст. 259.1, п. 10 ст. 259.2 НК РФ).*

При расторжении договора лизинга лизингополучатель должен вернуть имущество лизингодателю (п. 5 ст. 15, п. 4 ст. 17 Закона от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ). Однако в связи с его утратой сделать это он не может, поэтому переданное в лизинг имущество нужно списать с баланса (п. 29 ПБУ 6/01). Для этого проведите инвентаризацию (п. 3 ст. 11 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 27 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности). Результаты проверки оформите инвентаризационной описью по форме № ИНВ-1 (п. 2.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88). Составьте сличительную ведомость по форме № ИНВ-18 (п. 4.1 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, постановление Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88).

Для учета выбываемого имущества откройте к счету 03 «Доходные вложения в материальные ценности» отдельный субсчет, например, это может быть субсчет «Выбытие предмета лизинга». Остаточную стоимость невозвращенного лизингового имущества спишите в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В момент завершения инвентаризации (составления инвентаризационной описи) в бухучете сделайте проводки:

Дебет 03 субсчет «Выбытие предмета лизинга» Кредит 03 субсчет «Имущество, переданное в лизинг»
– списана первоначальная стоимость лизингового имущества;

Дебет 02 Кредит 03 субсчет «Выбытие предмета лизинга»
– списана сумма начисленной амортизации по выбываемому имуществу;

Дебет 94 Кредит 03 субсчет «Выбытие предмета лизинга»
– списана остаточная стоимость выбываемого имущества.

Такой порядок установлен пунктом 5.5 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. № 49, Инструкцией к плану счетов (счета 03, 02, 94).

О том, нужно ли организации восстановить ранее принятый к вычету НДС по имуществу, если по результатам инвентаризации обнаружена его недостача, см. Как восстановить входной НДС, ранее принятый к вычету.

С момента списания имущества с баланса исключите его из базы по расчету налога на имущество (п. 1 ст. 374, п. 4 ст. 376 НК РФ). Подробнее об этом см. С какого момента нужно платить налог на имущество (прекращать уплату налога).

Если лизингодатель передает в лизинг транспортные средства и платит с них транспортный налог, выбывший объект имущества (право собственности на который прекратилось) снимите с регистрационного учета в ГИБДД или органах Гостехнадзора (п. 5 Правил, утвержденных приказом МВД России от 24 ноября 2008 г. № 1001). Это позволит не платить транспортный налог (ст. 357 НК РФ).

Задолженность лизингополучателя по возмещению стоимости выбывшего имущества отразите проводкой:

Дебет 76-2 Кредит 94
– отражена задолженность лизингополучателя по возмещению стоимости выбывшего имущества.

Если лизингополучатель возместит нанесенный ущерб, отразите это так (в зависимости от того, в денежной или натуральной форме погашен долг):

Дебет 51 (08, 10, 41…) Кредит 76-2
– погашена задолженность лизингополучателя по возмещению стоимости выбывшего имущества.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 76, 94).

При расчете налога на прибыль сумму возмещения включите в состав внереализационных доходов (п. 3 ст. 250 НК РФ). Подробнее о том, в какой момент учесть доходы и можно ли включить в расходы сумму недостачи, которую компенсирует виновное лицо, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении недостачи, выявленные в ходе проведения инвентаризации.

Обращение в органы внутренних дел позволит прекратить уплату транспортного налога, если лизингодатель сдает в лизинг транспорт и лишился его в результате угона (подп. 7 п. 2 ст. 358 НК РФ). Подробнее об этом см. Кто должен платить транспортный налог.

<…>

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Рекомендация: Как пересчитать единый налог при упрощенке, если основное средство (нематериальный актив) было реализовано до истечения нормативных сроков

<…>

Восстановление расходов

При реализации (передаче) основных средств и нематериальных активов до истечения нормативных сроков восстановите ранее списанные расходы в виде стоимости этих активов. Пересчитать единый налог нужно, если реализуются (передаются) как объекты, приобретенные до перехода на упрощенку, так и объекты, приобретенные в период применения этого спецрежима.

Такой порядок следует из положений абзаца 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 7 июля 2011 г. № 03-11-06/2/105, от 26 марта 2009 г. № 03-11-06/2/51, от 27 февраля 2009 г. № 03-11-06/2/30.

Реализацией объекта признавайте переход права собственности на него от продавца к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ).*

Передачей основного средства (нематериального актива) считайте переход права на объект от правообладателя к правоприобретателю (ст. 224 ГК РФ). Восстановить ранее списанные расходы необходимо, например:

  • при передаче основных средств правопреемнику при реорганизации (письмо Минфина России от 6 апреля 2012 г. № 03-11-06/2/51);
  • при передаче основных средств, которая носит инвестиционный характер (например, вклады в уставный (складочный) капитал обществ и товариществ) (письмо Минфина России от 26 марта 2009 г. № 03-11-06/2/51);
  • при передаче основных средств в пределах первоначального взноса участникам общества (товарищества) при выходе из него и при распределении имущества ликвидируемого общества (товарищества) между его участниками и т. д.

<…>

Пересчет единого налога*

Пересчитайте единый налог при упрощенке, если организация реализует (передает) основное средство (нематериальный актив) со сроком полезного использования 15 лет или менее раньше трех лет с момента учета расходов на его приобретение (сооружение, изготовление, модернизацию, реконструкцию и т. д.) в составе налоговой базы (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Моментом учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление, модернизацию, реконструкцию и т. д.) объекта считайте последний день отчетного (налогового) периода, в котором они были учтены при расчете единого налога (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Подробнее об этом см.:

<…>

Период пересчета*

Единый налог пересчитайте за период с момента включения расходов в виде стоимости объектов, а также расходов на их модернизацию (реконструкцию, достройку, дооборудование, техническое перевооружение) в налоговую базу до момента реализации (передачи) этого имущества (абз. 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При упрощенке определять момент реализации имущества следует в общем порядке: на дату перехода права собственности на имущество к покупателю (п. 1 ст. 39 НК РФ).

При пересчете единого налога в расходы включите только сумму амортизации, начисленную за период, внутри которого пересчитан налог. Амортизацию рассчитайте по правилам налогового учета. Разницу между ранее учтенной стоимостью объектов в составе расходов и полученной амортизацией исключите из налоговой базы по единому налогу. Такой порядок следует из положений абзаца 14 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 4 февраля 2012 г. № 03-11-11/50.

Остаточная стоимость амортизируемого имущества, реализованного до истечения нормативных сроков его использования, налоговую базу по единому налогу не уменьшает. Такой вид расходов отсутствует в закрытом перечне, приведенном в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 15 февраля 2013 г. № 03-11-11/70, от 7 июля 2011 г. № 03-11-06/2/105, от 28 января 2009 г. № 03-11-06/2/9.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка