Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О чем еще недавно спорили компании с проверяющими

Подписка
Срочно заберите все!
№23
9 декабря 2014 11 просмотров

Добрый вечер! Нужна консультация эксперта.Ситуация: Заёмщик и Заимодавец являются взаимозависимыми лицами (сделка контролируемая) Заёмщик имеет возможность погасить заём досрочно (частично или полностью), но Заимодавец не заинтересован в этом. Заимодавец предлагает увеличить срок, на который выдается заём и привести %-ую ставку к рыночной (с 10% увеличить до 15%). При этом у Заёмщика свободные денежные средства, из которых он готов погасить заём, размещены на депозитах в банке по ставке 10,9% (что ниже предлагаемых Заимодавцем 15%)Вопрос: Какие налоговые риски есть (могут возникнуть) у Заёмщика?

Процентная ставка по договору займа устанавливается соглашением сторон и указывается в договоре. При этом, законодательство не содержит норм, запрещающих изменять срок действия договора займа и повышать процентную ставку за пользование денежными средствами. Если сделка по предоставлению займа признается контролируемой, то цена сделки, то есть процентная ставка, должна соответствовать ее рыночному уровню. Другими словами, в контролируемой сделке должна быть установлена такая процентная ставка, которая была бы установлена при сопоставимых условиях, если бы стороны не были бы взаимозависимыми лицами. В данном случае заемщик осуществляет расходы в виде процентов по займу, которые учитываются в составе расходов в пределах установленных норм. Поэтому, даже в том случае, если установленная в договоре процентная ставка про займу ниже ее рыночного уровня, для заемщика это не несет никаких налоговых последствий в целях расчета налога на прибыль. Занижение процентной ставки по займу приводит к занижению расходов, учитываемых при расчете налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, а значит, к переплате налога на прибыль. Ведь, при проверке налоговые инспекторы проверяют соответствие цены контролируемой сделки ее рыночному уровню в целях определения недополученных налогоплательщиком доходов, которые подлежат включению в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту)

За пользование заемными средствами надо платить процентами.*

В общем случае, когда в долг брали деньги, заимодавцу полагаются проценты, даже если такого условия в договоре нет.* Платить их не придется, только если в договоре прямо указано, что заем беспроцентный (п. 1 и 2 ст. 809 ГК РФ).

Обратный порядок действует в отношении займа имуществом. По умолчанию он беспроцентный. А если стороны все же решили начислять проценты, тогда такое условие и порядок платежей надо закрепить в договоре (п. 3 ст. 809 ГК РФ).

Чтобы правильно учесть проценты при налогообложении, необходимо предусмотреть ряд условий. Например, в каком порядке они выплачиваются, какой налоговый режим применяет организация-заемщик, в каком размере можно признать эти расходы и т. д.*

Лишь проценты, которые относятся к контролируемой задолженности, надо учитывать по-особому.

<…>

ОСНО

При расчете налога на прибыль проценты по полученному займу (кредиту) включайте в состав внереализационных расходов. Сделать это можно только в пределах норм.* Такой порядок установлен подпунктом 2 пункта 1 статьи 265, пунктами 1 и 1.1 статьи 269 Налогового кодекса РФ.

Налогооблагаемую прибыль можно уменьшить лишь на обоснованные, документально подтвержденные и направленные на получение дохода расходы. Это означает, что в расходах можно признать только проценты, которые:*

  • организация выплачивает по займу, взятому на коммерческие нужды. То есть заемные средства использованы для получения дохода. Например, проценты по займу, который был взят для оказания благотворительности, в расходах учесть нельзя (письмо Минфина России от 16 марта 2011 г. № 03-03-06/1/140), а по займу, взятому на покупку производственного оборудования, – можно (письмо Минфина России от 19 июля 2010 г. № 03-03-06/1/466);
  • подтверждены правильно оформленными документами. А именно договором, выпиской банка – в подтверждение получения денег от заимодавца, приходным ордером – если заем был получен имуществом и т. д.

Такие требования указаны в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

<…>

Андрей Кизимов, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Рекомендация:Как определить рыночную цену товаров (работ, услуг)

По Гражданскому кодексу РФ любая сделка считается возмездной, если иное не следует из законодательства или договора* (п. 3 ст. 423 ГК РФ). Сделка оплачивается по цене, установленной соглашением сторон* (п. 1 ст. 424 ГК РФ). С позиций гражданского законодательства эта цена признается рыночной.* Если в договоре не определена стоимость сделки, она оплачивается по цене, которая обычно взимается за аналогичные товары (работы, услуги) при сравнимых обстоятельствах (п. 3 ст. 424 ГК РФ).

Что такое рыночная цена

В налоговом законодательстве определение рыночной цены зависит от того, признается ли сделка контролируемой, или нет.* Если сделка совершена между невзаимозависимыми лицами, то для целей налогообложения рыночной признается договорная цена (п. 1 ст. 105.3 и п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Соответствие цен, примененных в сделках, рыночному уровню контролируется представителями налоговой службы в ходе специальных проверок. Проводя обычные проверки, инспекторы также могут осуществить такой контроль, если при расчете конкретного налога требуется использовать показатель рыночной цены.

Договорная цена, примененная в контролируемой сделке, признается рыночной:*

  • если она соответствует уровню цен, регулируемых государством, или согласована с ФАС России (с учетом особенностей, оговоренных в статье 105.4 Налогового кодекса РФ);
  • если она соответствует цене, определенной независимым оценщиком (в сделках, при совершении которых проведение оценки обязательно);
  • если она установлена в соответствии с соглашением о ценообразовании, заключенным с ФНС России;
  • если она установлена в соответствии со специальными правилами определения цен для целей налогообложения, предусмотренными отдельными главами части 2 Налогового кодекса РФ. Например, для расчета налога на прибыль рыночной ценой ценных бумаг признается цена, определенная в соответствии со статьей 280Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 29 августа 2012 г. № 03-03-06/1/436);
  • если сделка заключена по результатам биржевых торгов.

Такой порядок следует из положений пунктов 138–12 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ.

Взаимозависимые лица

Одним из основных условий для признания сделок контролируемыми является их совершение между взаимозависимыми лицами* (п. 1 ст. 105.14 НК РФ). Стороны сделки могут быть признаны взаимозависимыми в связи с участием одной из них в капитале другой, с учетом степени влияния на принятие управленческих решений, а также по другим критериям.*

<…>

Принцип сопоставления доходов

В основу налогообложения контролируемых сделок между взаимозависимыми лицами заложен принцип сопоставления доходов, фактически полученных по сделке, с доходами, которые организация могла бы получить, если бы аналогичная сделка совершалась с лицом, не являющимся взаимозависимым. При этом любой доход, недополученный организацией в сделке с взаимозависимым лицом, учитывается при формировании налоговой базы.* Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ. Например, организация, предоставившая взаимозависимому лицу беспроцентный заем, для целей налогообложения должна включить в состав доходов сумму процентов, которые она получила бы, если бы такой же заем был предоставлен любой другой организации на рыночных условиях* (письмо Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 03-01-11/1-15).

Чтобы определить, соответствует ли договорная цена, примененная в контролируемой сделке, рыночному уровню, нужно использовать информацию о сопоставимых сделках, сторонами которых не являются взаимозависимые лица. А потом сравнить полученные данные.*

По общему правилу сравнивать контролируемые и сопоставимые сделки можно, если они совершены в одинаковых коммерческих или финансовых условиях* (п. 2 ст. 105.5 НК РФ). Чтобы определить тождественность или близость таких условий, необходимо проанализировать (сопоставить) ряд характеристик, состав которых представлен в таблице. При этом для анализа можно использовать только общедоступную информацию.* Использование сведений, которые составляют налоговую тайну, или информации, доступ к которой законодательно ограничен, недопустимо. Такой порядок предусмотрен статьей 105.5 и пунктом 3 статьи 105.6 Налогового кодекса РФ.

Чтобы получить необходимую для анализа информацию, можно использовать:*

  • сведения о ценах и котировках российских и иностранных бирж;
  • публикации таможенной статистики внешней торговли России. В частности, такие данные публикуются на официальном сайте ФТС России;
  • сведения о ценах (пределах колебания цен) и биржевых котировках, которые содержатся в официальных источниках информации органов государственной власти и местного самоуправления (в частности, в области регулирования ценообразования и статистики, например ФАС России, Росстата России и т. д.);
  • сведения о ценах (пределах колебания цен) и биржевых котировках, которые содержатся в источниках информации иностранных государств;
  • сведения о ценах (пределах колебания цен) и биржевых котировках, которые содержатся в иных опубликованных и (или) общедоступных изданиях и информационных системах;
  • данные информационно-ценовых агентств;
  • информацию о собственных сделках организации с невзаимозависимыми лицами.

Если среди названных источников организация не найдет (найдет недостаточно) необходимой информации, то можно использовать данные бухгалтерской и статистической отчетности других организаций. Эти данные можно получить из следующих источников:*

  • общедоступные российские и иностранные печатные издания;
  • общедоступные информационные системы;
  • официальные интернет-сайты российских и иностранных организаций.

Такой порядок предусмотрен положениями пунктов 1 и 2 статьи 105.6 Налогового кодекса РФ.

После того как организация выбрала данные, необходимые для сопоставления сделки (или, наоборот, удостоверилась в их отсутствии (недостаточности)), определите рыночную цену одним из следующих методов:*

Организация вправе применить любой из этих методов (как отдельно, так и совмещая несколько методов). При этом нужно учитывать, что кроме сделок по приобретению товаров, подлежащих перепродаже, наиболее приоритетным является метод сопоставимых рыночных цен. Однако использование этого метода возможно тогда, когда организация располагает всей необходимой информацией. Если же такой информации нет или недостаточно, можно использовать остальные методы определения рыночной цены. С этой целью надо выбрать именно тот метод (те методы), который более объективно характеризует соответствие договорной цены рыночному уровню.* Кроме того, остальные методы можно также использовать, когда определяется рыночная цена группы однородных сделок между взаимозависимыми лицами.

Такие правила установлены пунктами 1–5 статьи 105.7 Налогового кодекса РФ.

Если совершена разовая сделка, а перечисленные методы не позволяют определить соответствие договорной цены рыночному уровню, можно использовать результаты независимой оценки (п. 9 ст. 105.7 НК РФ).

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

3. Статья:Контроль цен в целях налогообложения

<…>

Рыночные цены

В соответствии со статьей 105.14 Налогового кодекса РФ под контроль налоговых органов подпадают два вида сделок: сделки с взаимозависимыми лицами и сделки, приравненные к сделкам с взаимозависимыми лицами.* При этом Налоговым кодексом РФ не установлены особенности применения термина «сделка» для целей налогообложения.

По мнению специалистов Минфина России, изложенному в письме от 6 июня 2012 г. № 03-01-18/4-70 , понятие «сделка» используется в Налоговом кодексе РФ в значении, в котором оно применяется в гражданском законодательстве РФ. В соответствии с ним сделками признаются действия граждан и юридических лиц, направленные на установление, изменение или прекращение гражданских прав и обязанностей ( ст. 153 Гражданского кодекса РФ ).

В силу пункта 3 статьи 105.3 Налогового кодекса РФ цена сделки является рыночной, если налоговики не доказали обратное и налогоплательщик не произвел самостоятельно корректировку налога.*

Рыночными считаются цены:*

  • применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми;
  • применяемые в сделках в соответствии с предписаниями антимонопольного органа;
  • по сделкам, заключенным по результатам биржевых торгов;
  • определенные оценщиком (если по законодательству при совершениисделки проведение оценки обязательно);
  • установленные в соответствии с соглашением о ценообразовании.

Правом выполнять проверку на предмет соответствия цен, примененных сторонами контролируемой сделки, рыночным ценам наделена ФНС России.

Налоговый орган в целях налогообложения:*

  • определяет доходы (прибыль, выручку) взаимозависимых лиц;
  • производит сопоставление сделок, совершенных взаимозависимыми лицами, со сделками, совершенными лицами, не являющимися таковыми;
  • проверяет полноту исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами по своему местонахождению.

Контролируемые сделки

Сделки, все стороны и выгодоприобретатели которых зарегистрированы в России либо являются налоговыми резидентами РФ, признаются контролируемыми при соблюдении хотя бы одного из следующих условий* ( подп. 1 п. 2 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ ).

1. Сумма доходов по данным сделкам (сумма цен сделок) между указанными лицами за календарный год превышает 1 млрд руб.* Уточним, что этот лимит будет действовать с 2014 года (в 2012 году доход по таким сделкам должен был составлять 3 млрд руб., в 2013 году – 2 млрд руб.).

2. Одна из сторон сделки уплачивает НДПИ по ставке, выраженной в процентах. При этом сумма доходов по сделкам между указанными лицами за календарный год должна превышать 60 млн руб.

3. Среди сторон сделки есть как плательщики, так и неплательщики ЕСХН или ЕНВД. Сумма доходов по этим сделкам – более 100 млн руб. за календарный год.

4. Хотя бы одна из сторон сделки освобождена от уплаты налога на прибыль или применяет по нему ставку 0 процентов в соответствии спунктом 5.1 статьи 284 Налогового кодекса РФ (как участник проекта «Сколково»), при этом другая сторона начисляет налог на прибыль. Сумма доходов по таким сделкам должна превышать 60 млн руб. за календарный год.

5. Одна из сторон сделки является резидентом особой экономической зоны, где есть специальные льготы по налогу на прибыль, при этом другая сторона сделки им не является. Сумма доходов по сделкам между такими лицами за календарный год тоже должна превышать 60 млн руб. (эти положения действуют с 1 января 2014 года).

К контролируемым относятся и сделки в области внешней торговли товарами мировой биржевой торговли ( подп. 2 п. 1 ст. 105.14 Налогового кодекса РФ ). Это:

  • нефть и товары, выработанные из нее;
  • черные металлы;
  • цветные металлы;
  • минеральные удобрения;
  • драгоценные металлы и драгоценные камни.

Методы контроля

Для налогового контроля по сделкам между взаимозависимыми лицами ФНС России использует методы, указанные в статье 105.7 Налогового кодекса РФ:*

  • сопоставимых рыночных цен;
  • цены последующей реализации;
  • затратный;
  • сопоставимой рентабельности;
  • распределения прибыли.

При их применении проводится сопоставление сделки между взаимозависимыми лицами с одной или несколькими сделками, стороны которых таковыми не являются.

Отметим, что пунктом 2 статьи 105.7 Налогового кодекса РФ допускается комбинация двух и более методов.

При этом метод сопоставимых рыночных цен считается приоритетным. Если же его применение невозможно или не позволяет сделать вывод о соответствии или несоответствии цен, примененных в сделках, рыночным, используют другие методы* ( п. 3 ст. 105.7 Налогового кодекса РФ ).

В случае отсутствия или недостаточности информации, на основании которой используется метод цены последующей реализации и затратный метод, можно выбрать метод сопоставимой рентабельности. Об этом сказано в пункте 2 статьи 105.12 Налогового кодекса РФ.

При невозможности использования перечисленных методов, а также при наличии в собственности (пользовании) сторон анализируемой сделки прав на объекты нематериальных активов, оказывающие существенное влияние на уровень рентабельности, применяется метод распределения прибыли.

Как уже говорилось, налогоплательщик вправе произвести самостоятельно корректировку сумм налога. Для ее обоснования можно воспользоваться вышеуказанными методами.*

<…>

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 6, ИЮНЬ 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка