Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как посчитать резерв отпусков для равномерного учета расходов

Подписка
Срочно заберите все!
№24
10 декабря 2014 19 просмотров

Организация, занимающаяся торговлей, бесплатно распространила рекламную продукцию: ручки с логотипом компании, стоимостью 70 рублей, пакеты – стоимостью 80 рублей и календари - стоимостью 350 рублей (Все стоимости указаны с учетом НДС).Является ли распространение этой рекламной продукции передачей товаров для собственных нужд? Нужно ли начислять НДС на стоимость бесплатно распространенной продукции и как правильно учесть и списать входной НДС? Как отразить эти операции в декларации по НДС и налогу на прибыль?

Уважаемая Ирина Ивановна!

В ответ на Ваш вопрос от 10.12.2014г. «

м следующее: если стоимость единицы раздаваемой рекламной продукции меньше 100 руб., то операция по передаче такой продукции освобождается от налогообложения НДС. Следовательно, входной НДС, уплаченный поставщикам за такие товары, использованные в рекламных целях, не может быть принят к вычету. Поэтому суммы входного налога следует включить в стоимость раздаваемых товаров. Если же налог уже принят к вычету, то его придется восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ). Бухгалтерские записи по отражению НДС в рассматриваемых случаях – см.
Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении. Кроме того, воспользовавшись льготой, Ваша организация должна будет вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).

Операции, освобождаемые от налогообложения НДС, отражаются в разделе 7 декларации по НДС (см., подробнее о заполнении раздела 7 - Как составить и сдать декларацию по НДС).

При раздаче во время рекламной акции товаров, стоимость которых превышает 100 руб., льгот по НДС не установлено. Поэтому такая реализация облагается НДС в общем порядке. А суммы «входящего» НДС по такому товару могут быть заявлены к вычету. Бухгалтерские записи – см. Ситуация 1 и
Как отразить НДС в бухучете и при налогообложении. В декларации отражение начисления НДС по безвозмездной передаче товаров в рамках рекламной акции и отражение вычета НДС по таким товаром осуществляется в общем порядке (см. Как составить и сдать декларацию по НДС).

Для целей налогообложения прибыли рассматриваемые расходы нормируются (1% выручки от реализации). Подробнее о документальном оформлении рекламных расходов и расчете норматива расходов – см. Как отразить в бухучете и при налогообложении расходы на рекламу).

В декларации по налогу на прибыль рекламные расходы отражаются в Приложении 2 к Листу 02 в составе косвенных расходов (подробнее о заполнении Приложения 2 к Листу 02 – см. Как составить и сдать декларацию по налогу на прибыль).

Обоснование данной позиции приведено ниже в рекомендациях «Системы Главбух»

1. Ситуация: Нужно ли начислять НДС, если организация бесплатно распространяет рекламную продукцию

Да, нужно, но только при выполнении двух условий:
– рекламная продукция отвечает признакам товара, то есть имущества, которое имеет потребительскую ценность и может быть реализовано независимо от рекламной акции;
– стоимость единицы такой рекламной продукции превышает 100 руб.*

По общему правилу для целей НДС безвозмездная передача права собственности на имущество приравнивается к реализации, а следовательно, является объектом налогообложения (п. 1 ст. 39подп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ). Это правило действует и при бесплатном распространении рекламных материалов. Однако при начислении НДС нужно учитывать два условия.

Во-первых, распространяемые рекламные материалы должны иметь самостоятельную потребительскую ценность. То есть начислять НДС нужно только в том случае, если имущество, которое раздается в качестве рекламных материалов, может быть реализовано независимо от рекламной акции. К такой продукции относятся, например, образцы собственной продукции предприятия или сувениры (блокноты, авторучки, зажигалки и др.).

Во-вторых, от налогообложения освобождаются товары, переданные для рекламных целей, если стоимость их приобретения (создания) меньше или равна 100 руб. за единицу (подп. 25 п. 3 ст. 149 НК РФ). То есть НДС нужно начислять только при распространении рекламных материалов, которые стоят дороже.

Всевозможные рекламные каталоги, проспекты, флаеры, листовки и т. п. самостоятельной потребительской ценностью не обладают. Их задача – привлечь внимание к товарам (работам, услугам) рекламодателя. Поэтому при распространении подобных рекламных материалов начислять НДС не нужно. Независимо от того, сколько стоит единица такой продукции.

Еще один важный вопрос. Нужно ли начислять НДС со стоимости подарков или сувениров, которые продавец передает покупателю в качестве дополнения к основному товару? Нет, не нужно. Но только в том случае, если продавец сможет доказать, что стоимость этих подарков заложена в цену основного товара. Если такие доказательства есть (например, в калькуляциях себестоимости или в расчетах отпускных цен), вручение подарков в придачу к основным товарам не является безвозмездной передачей и не может рассматриваться как самостоятельный объект обложения НДС.

Такие выводы содержит пункт 12 постановления Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33 и письмо Минфина России от 23 октября 2014 г. № 03-07-11/53626.

Пример начисления НДС при бесплатном распространении блокнота с логотипом организации

ООО «Альфа» занимается издательской деятельностью.

В декабре к международной книжной выставке «Альфа» изготовила собственными силами блокноты с логотипом организации и буклеты для посетителей выставки. Себестоимость одного блокнота и в бухгалтерском, и в налоговом учете равна 120 руб. Рыночная цена аналогичных товаров (без учета НДС) составляет 400 руб. за единицу. Себестоимость одного буклета – 110 руб.

Во время выставки посетителям случайным образом раздали 500 блокнотов и 500 буклетов.

Поскольку блокнот с логотипом может быть самостоятельным объектом реализации, со стоимости розданных блокнотов бухгалтер начислил НДС по ставке 18 процентов. Сумма налога составила 36 000 руб. (400 руб./экз. ? 18% ? 500 шт.). Буклеты самостоятельными товарами не являются, они лишь способствуют продвижению товаров на рынке, поэтому бухгалтер НДС не начислил.

В бухучете бухгалтер сделал такие проводки:

Дебет 44 Кредит 43
– 60 000 руб. (120 руб./экз. ? 500 экз.) – отражена безвозмездная передача блокнотов во время книжной выставки;
– 55 000 руб. (110 руб./экз. ? 500 экз.) – отражена безвозмездная передача буклетов во время книжной выставки;

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 36 000 руб. – начислен НДС при бесплатной раздаче блокнотов.*

На стоимость блокнотов бухгалтер «Альфы» выписал счет-фактуру и зарегистрировал его в книге продаж за IV квартал.

Из рекомендации «Как начислить НДС при безвозмездной передаче товаров (работ, услуг)»

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Ситуация:Выгодно ли организации отказаться от льготы при передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 руб.

Ответ на этот вопрос зависит от нескольких факторов. Решение принимайте, проанализировав все «за» и «против» (с учетом особенностей финансово-хозяйственной деятельности организации).

Если организация решит использовать льготу, то входной НДС, уплаченный поставщикам за товары (работы, услуги), использованные в рекламных целях, она не сможет принять к вычету. Поэтому суммы входного налога организации придется включить в стоимость таких товаров (работ, услуг) (подп. 1 п. 2 ст. 170 НК РФ). Если же налог уже принят к вычету, то его придется восстановить (п. 3 ст. 170 НК РФ). Кроме того, воспользовавшись льготой, организация должна будет вести раздельный учет облагаемых и не облагаемых НДС операций (п. 4 ст. 170 НК РФ).* Фактически никакой выгоды от использования льготы у организации в подобной ситуации не будет. И если она от нее откажется, при безвозмездной передаче рекламных товаров организация хотя и заплатит НДС, но сможет поставить к вычету и входной НДС, который на них приходится (п. 2 ст. 171 НК РФ). К тому же ей не придется вести раздельный учет, который усложняет работу бухгалтера и увеличивает документооборот.*

Вместе с тем, иногда организации выгодно использовать льготу по НДС, предусмотренную подпунктом 25 пункта 3 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Это целесообразно, когда доля совокупных расходов по операциям, не облагаемым НДС, не превышает пяти процентов от общей величины расходов за налоговый период. В этом случае организация, не начисляя НДС при безвозмездной передаче товаров, входной налог по ним сможет принять к вычету. Основанием для таких действий является пункт 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ, который позволяет пользоваться налоговым вычетом без раздельного учета. Подробнее об этом см. Как принять к вычету «входной» НДС по имуществу (работам, услугам), которое будет использоваться как в облагаемых, так и в не облагаемых НДС операциях.

Обратите внимание и на такой момент. Расходы на рекламу при раздаче рекламных сувениров в налоговом учете нормируются (1% выручки от реализации). Это предусмотрено пунктом 4 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Организация вправе принять к вычету НДС в размере, соответствующем этому нормативу* (п. 7 ст. 171 НК РФ,письмо Минфина России от 9 апреля 2008 г. № 03-07-11/134). Поэтому при безвозмездной раздаче сувениров организация может потерять на разнице между уплаченным НДС и суммой налога, которую можно принять к вычету. При использовании же льготы организация выигрывает: если она освобождена от ведения раздельного учета, то ей удастся воспользоваться налоговым вычетом, не начисляя НДС к уплате в бюджет.

Таким образом, организация должна сама решить, применять ей льготу при безвозмездной передаче рекламных товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 руб., или нет.

Если организации выгоднее не использовать льготу по НДС, то откажитесь от нее (приостановите ее использование)Заявление об отказе подайте не позднее 1-го числа налогового периода, с которого льгота по НДС не будет применяться. Такое право организациям предоставлено пунктом 5 статьи 149 Налогового кодекса РФ. Входной НДС по операциям, по которым организация отказалась от льготы, при соблюдении прочих условий принимайте к вычету (подп. 1 п. 2 ст. 171 НК РФ).

Пример оценки эффективности отказа от льготы при передаче в рекламных целях товаров (работ, услуг), расходы на приобретение или создание единицы которых не превышают 100 руб.

ЗАО «Альфа» заказала авторучки с логотипом компании. Стоимость партии ручек – 3000 штук – составила 177 000 руб. (в т. ч. НДС – 27 000 руб.). Все ручки были бесплатно розданы потенциальным клиентам независимо от того, приобретут они продукцию компании или нет. Ручки были приобретены и переданы в I квартале 2014 года. Совокупные расходы организации за этот квартал (расходы, списанные в дебет счета 90 «Продажи») составили 3 500 000 руб. Других не облагаемых НДС операций, кроме передачи рекламных товаров, у организации не было. Выручка от реализации за I квартал 2014 года в налоговом учете составила 14 000 000 руб. Других расходов на рекламу у организации в I квартале не было.

Если организация откажется от использования льготы по передаче рекламных товаров, то на стоимость розданных ручек бухгалтер начислит НДС в размере 27 000 руб.

Расходы на рекламу будут учтены для целей расчета налога на прибыль в сумме 140 000 руб. (14 000 000 руб. ? 1%). К вычету бухгалтер примет НДС в сумме 25 200 руб. (140 000 руб. ? 18%). Остальную сумму НДС – 1800 руб. (27 000 руб. – 25 200 руб.) организация не сможет учесть для налога на прибыль без спора с налоговой инспекцией. Таким образом, по данной операции организация фактически заплатит в бюджет 1800 руб. (27 000 руб. – 25 200 руб.).

Если, организация не откажется от использования льготы, то начислять НДС на стоимость розданных ручек не придется. Доля расходов на покупку авторучек в общей сумме совокупных расходов организации за I квартал составила 4,29 процента (150 000 руб. : 3 500 000 руб. ? 100%), то есть в пределах 5 процентов. Значит, организация может принять НДС к вычету (п. 4 ст. 170 НК РФ). Но только в пределах НДС, относящегося к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль, – 25 200 руб. Не принятый к вычету НДС в сумме 1800 руб. организация для налога на прибыль не учтет. В результате организация сэкономит на НДС 27 000 руб. (25 200 руб. + 1800 руб.).

Из рекомендации «Как отказаться от льготы по НДС (приостановить ее использование)»

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России


11.12.2014г.

С уважением,

Ксения Рупасова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/?step=14

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка