Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Новые лидеры и апрельские задания

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
11 декабря 2014 10 просмотров

помогите подобрать информацию по выкупу арендуемого государственного целостного имущественного комплекса.спасибо

Величину превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и с учетом других факторов.

Порядок отражения такой операции приведен в статье №2.

При этом следует учесть, что если организация выкупает имущество казны, то она будет признаваться налоговым агентом по НДС. 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса

1. В целях настоящей главы разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса (активы за вычетом обязательств) признается расходом (доходом) налогоплательщика в порядке, установленном настоящей статьей.

Величину превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Величину превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и с учетом других факторов.

2. Сумма уплачиваемой надбавки (получаемой скидки) при приобретении предприятия как имущественного комплекса определяется как разница между ценой покупки и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса, определяемой по передаточному акту.

При приобретении предприятия как имущественного комплекса в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу величина уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) определяется как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия как имущественного комплекса.

3. Сумма уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) учитывается в целях налогообложения в следующем порядке:

1) надбавка, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается расходом равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс;

2) скидка, получаемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс.

4. Убыток, полученный продавцом от реализации предприятия как имущественного комплекса, признается расходом, учитываемым в целях налогообложения в порядке, установленном статьей 283 настоящего Кодекса.

5. В целях настоящей главы расходами покупателя на приобретение в составе предприятия как имущественного комплекса активов и имущественных прав признается их стоимость, определяемая по передаточному акту.

Комментарий к статье 268.1

Статья 268.1 НК РФ устанавливает правила признания доходов и расходов в целях налогообложения при приобретении предприятия как имущественного комплекса.

Организация, которая приобретает предприятие как имущественный комплекс, должна учитывать расход (доход), возникший в результате такой сделки, для целей налогообложения прибыли. Согласно пункту 1 комментируемой статьи расходом (доходом) признается положительная (отрицательная) разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и его чистыми активами (активы за вычетом обязательств).

Величина превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов в налоговом законодательстве квалифицируется как надбавка к цене, которую уплачивает покупатель в ожидании будущих экономических выгод. Если чистые активы больше цены, полученная разница приравнивается к скидке с цены. Эта скидка предоставляется покупателю при отсутствии стабильных покупателей продаваемого предприятия, репутации качества, деловых связей и т. д.

Согласно пункту 5 статьи 268.1 НК РФ стоимость чистых активов покупаемого предприятия определяется на основании передаточного акта. Исключение — приобретение предприятия в порядке приватизации или по конкурсу. В этом случае вместо величины чистых активов используется оценочная (начальная) стоимость предприятия (п. 2 ст. 268.1 НК РФ).

Надбавка, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, учитывается в составе расходов равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на приобретенное предприятие.

Скидка, которую получает покупатель предприятия, учитывается в составе доходов того месяца, в котором зарегистрировано право собственности на предприятие как имущественный комплекс.

Если продавец реализовал предприятие как имущественный комплекс с убытком, убыток признается в составе расходов в порядке, установленном статьей 283 Кодекса. То есть налоговая база последующих налоговых периодов уменьшается на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы в течение 10 лет. Основание — пункт 4 комментируемой статьи.

Налог на прибыль организаций. Комментарии к главе 25 НК РФ 2014

2. Статья: Покупка предприятия как имущественного комплекса: правила 2008 года

Пример 1

ООО «Смена» приобретает предприятие как имущественный комплекс. Цена приобретения, указанная в договоре, – 2 000 000 руб. (без НДС). Балансовая стоимость имущества по бухгалтерскому балансу – 2 260 000 руб., сумма передаваемых краткосрочных обязательств – 500 000 руб.

В учете покупателя были сделаны следующие записи.

После приобретения:

Дебет 60 Кредит 51
– 2 000 000 руб. – перечислены деньги за приобретаемое предприятие;

Дебет 08 (10, 20, 43, 58, 62, 97...) Кредит 60
– 2 260 000 руб. – отражено приобретение активов в составе имущественного комплекса;

Дебет 60 Кредит 66 (60, 70, 73...)
– 500 000 руб. – отражены краткосрочные обязательства купленного предприятия;

Дебет 04 Кредит 60
– 240 000 руб. (2 000 000 – 2 260 000 + 500 000) – отражена в составе нематериальных активов положительная деловая репутация.

Ежемесячно в течение 20 лет:

Дебет 20 Кредит 05
– 1000 руб. (240 000 руб.: 20 лет: 12 мес.) – начислена амортизация по положительной деловой репутации.

В налоговом учете в расходы ежемесячно в течение пяти лет списывается по 4000 руб. (240 000 руб.: 5 лет: 12 мес.).

В течение первых пяти лет списания деловой репутации в бухгалтерском учете отражается отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 720 руб. ((4000 руб. – 1000 руб.) ? 24%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

В течение следующих 15 лет отражается погашение отложенного налогового обязательства:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 240 руб. (1000 руб. 24%) — частично погашено отложенное налоговое обязательство.

Учет отрицательной деловой репутации

Отрицательная деловая репутация в бухгалтерском учете признается прочим доходом, который в полной сумме относится на финансовые результаты организации. Именно так сказано в пункте 45 нового ПБУ 14/2007. Для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль доход также признается единовременно в том месяце, когда произошла государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как на имущественный комплекс. То есть в этом случае никаких разниц в учете не возникает.

Пример 2

ЗАО «Север» приобретает предприятие как имущественный комплекс. Цена приобретения, указанная в договоре, – 2 000 000 руб. (без учета НДС). Балансовая стоимость активов по передаточному акту – 2 740 000 руб., сумма передаваемых краткосрочных обязательств – 500 000 руб.

В учете покупателя будут сделаны такие проводки:

Дебет 60 Кредит 51
– 2 000 000 руб. – перечислены деньги за приобретаемое предприятие;

Дебет 08 (10, 20, 43, 58, 62, 97...) Кредит 60
– 2 740 000 руб. – отражено приобретение активов в составе имущественного комплекса;

Дебет 60 Кредит 66 (60, 70, 73...)
– 500 000 руб. – отражены краткосрочные обязательства купленного предприятия;

Дебет 60 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 240 000 руб. (2 740 000 – 2 000 000 – 500 000) – отражена отрицательная деловая репутация в составе прочих доходов.

В налоговом учете эта же сумма отражается в составе налогооблагаемых доходов того месяца, когда произошла государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как на имущественный комплекс.

А. Ширяев, главный специалист департамента бухгалтерского и налогового консалтинга ООО «РАСТАМ-Аудит»

О. Козлова, главный специалист департамента бухгалтерского и налогового консалтинга ООО «РАСТАМ-Аудит»

Журнал «Главбух», № 4, февраль 2008

12.12.2014 г.

С уважением,

Надежда Полякова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка