Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как без ошибок выдать декабрьскую зарплату до Нового года

Подписка
Срочно заберите все!
№24
11 декабря 2014 6 просмотров

помогите подобрать информацию по выкупу арендуемого государственного целостного имущественного комплекса.спасибо

Величину превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и с учетом других факторов.

Порядок отражения такой операции приведен в статье №2.

При этом следует учесть, что если организация выкупает имущество казны, то она будет признаваться налоговым агентом по НДС. 

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Особенности признания доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса

1. В целях настоящей главы разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса (активы за вычетом обязательств) признается расходом (доходом) налогоплательщика в порядке, установленном настоящей статьей.

Величину превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов следует рассматривать как надбавку к цене, уплачиваемую покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Величину превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки следует рассматривать как скидку с цены, предоставляемую покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и с учетом других факторов.

2. Сумма уплачиваемой надбавки (получаемой скидки) при приобретении предприятия как имущественного комплекса определяется как разница между ценой покупки и стоимостью чистых активов предприятия как имущественного комплекса, определяемой по передаточному акту.

При приобретении предприятия как имущественного комплекса в порядке приватизации на аукционе или по конкурсу величина уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) определяется как разница между ценой покупки и оценочной (начальной) стоимостью предприятия как имущественного комплекса.

3. Сумма уплачиваемой покупателем надбавки (получаемой скидки) учитывается в целях налогообложения в следующем порядке:

1) надбавка, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается расходом равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на предприятие как имущественный комплекс;

2) скидка, получаемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, признается доходом в том месяце, в котором осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс.

4. Убыток, полученный продавцом от реализации предприятия как имущественного комплекса, признается расходом, учитываемым в целях налогообложения в порядке, установленном статьей 283 настоящего Кодекса.

5. В целях настоящей главы расходами покупателя на приобретение в составе предприятия как имущественного комплекса активов и имущественных прав признается их стоимость, определяемая по передаточному акту.

Комментарий к статье 268.1

Статья 268.1 НК РФ устанавливает правила признания доходов и расходов в целях налогообложения при приобретении предприятия как имущественного комплекса.

Организация, которая приобретает предприятие как имущественный комплекс, должна учитывать расход (доход), возникший в результате такой сделки, для целей налогообложения прибыли. Согласно пункту 1 комментируемой статьи расходом (доходом) признается положительная (отрицательная) разница между ценой приобретения предприятия как имущественного комплекса и его чистыми активами (активы за вычетом обязательств).

Величина превышения цены покупки предприятия как имущественного комплекса над стоимостью его чистых активов в налоговом законодательстве квалифицируется как надбавка к цене, которую уплачивает покупатель в ожидании будущих экономических выгод. Если чистые активы больше цены, полученная разница приравнивается к скидке с цены. Эта скидка предоставляется покупателю при отсутствии стабильных покупателей продаваемого предприятия, репутации качества, деловых связей и т. д.

Согласно пункту 5 статьи 268.1 НК РФ стоимость чистых активов покупаемого предприятия определяется на основании передаточного акта. Исключение — приобретение предприятия в порядке приватизации или по конкурсу. В этом случае вместо величины чистых активов используется оценочная (начальная) стоимость предприятия (п. 2 ст. 268.1 НК РФ).

Надбавка, уплачиваемая покупателем предприятия как имущественного комплекса, учитывается в составе расходов равномерно в течение пяти лет начиная с месяца, следующего за месяцем государственной регистрации права собственности покупателя на приобретенное предприятие.

Скидка, которую получает покупатель предприятия, учитывается в составе доходов того месяца, в котором зарегистрировано право собственности на предприятие как имущественный комплекс.

Если продавец реализовал предприятие как имущественный комплекс с убытком, убыток признается в составе расходов в порядке, установленном статьей 283 Кодекса. То есть налоговая база последующих налоговых периодов уменьшается на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы в течение 10 лет. Основание — пункт 4 комментируемой статьи.

Налог на прибыль организаций. Комментарии к главе 25 НК РФ 2014

2. Статья: Покупка предприятия как имущественного комплекса: правила 2008 года

Пример 1

ООО «Смена» приобретает предприятие как имущественный комплекс. Цена приобретения, указанная в договоре, – 2 000 000 руб. (без НДС). Балансовая стоимость имущества по бухгалтерскому балансу – 2 260 000 руб., сумма передаваемых краткосрочных обязательств – 500 000 руб.

В учете покупателя были сделаны следующие записи.

После приобретения:

Дебет 60 Кредит 51
– 2 000 000 руб. – перечислены деньги за приобретаемое предприятие;

Дебет 08 (10, 20, 43, 58, 62, 97...) Кредит 60
– 2 260 000 руб. – отражено приобретение активов в составе имущественного комплекса;

Дебет 60 Кредит 66 (60, 70, 73...)
– 500 000 руб. – отражены краткосрочные обязательства купленного предприятия;

Дебет 04 Кредит 60
– 240 000 руб. (2 000 000 – 2 260 000 + 500 000) – отражена в составе нематериальных активов положительная деловая репутация.

Ежемесячно в течение 20 лет:

Дебет 20 Кредит 05
– 1000 руб. (240 000 руб.: 20 лет: 12 мес.) – начислена амортизация по положительной деловой репутации.

В налоговом учете в расходы ежемесячно в течение пяти лет списывается по 4000 руб. (240 000 руб.: 5 лет: 12 мес.).

В течение первых пяти лет списания деловой репутации в бухгалтерском учете отражается отложенное налоговое обязательство:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 720 руб. ((4000 руб. – 1000 руб.) ? 24%) – отражено отложенное налоговое обязательство.

В течение следующих 15 лет отражается погашение отложенного налогового обязательства:

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 240 руб. (1000 руб. 24%) — частично погашено отложенное налоговое обязательство.

Учет отрицательной деловой репутации

Отрицательная деловая репутация в бухгалтерском учете признается прочим доходом, который в полной сумме относится на финансовые результаты организации. Именно так сказано в пункте 45 нового ПБУ 14/2007. Для целей исчисления налоговой базы по налогу на прибыль доход также признается единовременно в том месяце, когда произошла государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как на имущественный комплекс. То есть в этом случае никаких разниц в учете не возникает.

Пример 2

ЗАО «Север» приобретает предприятие как имущественный комплекс. Цена приобретения, указанная в договоре, – 2 000 000 руб. (без учета НДС). Балансовая стоимость активов по передаточному акту – 2 740 000 руб., сумма передаваемых краткосрочных обязательств – 500 000 руб.

В учете покупателя будут сделаны такие проводки:

Дебет 60 Кредит 51
– 2 000 000 руб. – перечислены деньги за приобретаемое предприятие;

Дебет 08 (10, 20, 43, 58, 62, 97...) Кредит 60
– 2 740 000 руб. – отражено приобретение активов в составе имущественного комплекса;

Дебет 60 Кредит 66 (60, 70, 73...)
– 500 000 руб. – отражены краткосрочные обязательства купленного предприятия;

Дебет 60 Кредит 91 субсчет «Прочие доходы»
– 240 000 руб. (2 740 000 – 2 000 000 – 500 000) – отражена отрицательная деловая репутация в составе прочих доходов.

В налоговом учете эта же сумма отражается в составе налогооблагаемых доходов того месяца, когда произошла государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как на имущественный комплекс.

А. Ширяев, главный специалист департамента бухгалтерского и налогового консалтинга ООО «РАСТАМ-Аудит»

О. Козлова, главный специалист департамента бухгалтерского и налогового консалтинга ООО «РАСТАМ-Аудит»

Журнал «Главбух», № 4, февраль 2008

12.12.2014 г.

С уважением,

Надежда Полякова, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Сергеем Гранаткиным,

ведущим экспертом БСС «Система Главбух».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка