Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

О новых КБК по взносам и декабрьских платежах

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 декабря 2014 17 просмотров

ООО на ОСНО. В 13 г. закупила технику, НДС к возмещению не поставили, оставили на 19сч, так как не было дохода. С 14г., началась продажа этой техники, получили доход, но к вычету показывали не все счет фактуры, дабы не было возмещения,на 19 сч оставались счета фактуры, в счет будущих кварталов-можно ли так делать??? И как поступить в 15 г, (на 19 сч еще есть не закрытые счета-фактуры)в связи с новыми изменениями в законодательстве (мы же в декларации будем показывать книгу покупок и продаж, и укажем в книге покупок к вычету НДС, который по факту должен быть в 4 кв 2014г, а наш поставщик ее не покажет, так как указал в том квартале в котором продал?

В случае возникновения налогового спора можно отстоять свое право на вычет в суде, и не прибегая к дополнительным ухищрениям. Сложившаяся арбитражная практика поддерживает налогоплательщиков в этом. Следует отметить, что существуют отдельные решения судов, в которых право на вычет связано с наличием облагаемых операций (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17 марта 2011 г. № А63-2883/2010).

Следует отметить, что в письме от 19 ноября 2012 г. № 03-07-15/148 Минфин России предоставляет организациям право выбора. То есть если в течение квартала у организации не было операций, облагаемых НДС, то предъявленные суммы входного налога она может принять к вычету либо в этом же квартале, либо в следующих налоговых периодах, когда налоговая база по НДС будет сформирована. При этом применение второго варианта не может служить поводом для отказа в вычете.

Но если все условия для вычета соблюдены в 2014 году, то переносить вычет полностью или частично на следующие периоды, а именно 2015г нельзя. В противном случае НДС к уплате в бюджет будет искажен. Поэтому налог придется пересчитать и подать уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором искажение было допущено. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

Все отчеты по НДС (а значит, и все счета-фактуры) станут попадать в общероссийскую базу. Программа сама сравнит данные о каждой операции по цепочке движения товара. Система покажет инспекторам «налоговые разрывы» — операции, по которым есть вычеты, но не уплачен НДС. По таким расхождениям налоговики смогут требовать у компаний счета-фактуры и первичку — это право им с 1 января 2015 года даст пункт 8.1статьи 88 НК РФ (см. схему). Операции с «налоговыми разрывами» будут оставлять след в базе.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Способ получить вычет по НДС при отсутствии операций

Чтобы уйти от повышенного внимания инспекторов в случае применения вычетов в том периоде, в котором отсутствует налоговая база, предприятие может реализовать свои товары (работы, услуги) на незначительную сумму дружественной организации.

Официальная позиция

Минфин России полагает, что наличие реализации не является обязательным условием для принятия НДС к вычету. Однако ведомство обращает особое внимание инспекторов на вероятность злоупотреблений в случае применения вычетов в крупных суммах при отсутствии налоговой базы.

Обоснование

Финансовое ведомство соглашается с тем, что условия для применения вычетов «входного» НДС определены статьей 172 Налогового кодекса РФ. Реализация товаров (работ, услуг) в том же налоговом периоде не является таким условием в силу положений главы 21 Налогового кодекса РФ (письмо Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 03-07-15/148).*

Ранее Минфин России придерживался противоположной позиции. Опираясь на буквальную трактовку пункта 1 статьи 171 Налогового кодекса РФ, согласно которому право на налоговые вычеты предоставляется только для уменьшения суммы исчисленного налога, ведомство указывало, что право на вычет существует только в том периоде, в котором были облагаемые операции.

ФНС России свои разъяснения о том, что «реализация товаров (работ, услуг) не является в силу закона условием применения налоговых вычетов», довела еще в письме от 28 февраля 2012 г. № ЕД-3-3/631. Одновременно налоговое ведомство напомнило, что если сумма вычетов превысит сумму налога к начислению, то возмещение НДС возможно только по результатам камеральной проверки. В этом же письме ФНС России указывает, что налогоплательщик может воспользоваться правом на вычет в течение трех лет после его возникновения.

Правда, налоговые инспекторы зачастую руководствовались в своей практической деятельности прежней позицией Минфина России, а не ФНС (письмо УФНС России по г. Москве от 4 декабря 2009 г. № 16-15/128328).

«Главбух» советует

Оформление сделки по реализации товаров (работ, услуг) с дружественной организацией направлено на уход от дополнительных мероприятий налогового контроля. Однако данную задачу можно решить более рационально, просто отложив вычет.

В деталях

Представление декларации к возмещению в любом случае означает проведение камеральной проверки. Существует множество способов переноса вычетов на следующие периоды, помогающих избежать камеральной проверки. Кроме того, финансовое ведомство в своих разъяснениях о применении вычета при отсутствующей налоговой базеуказывало, что у организации есть право выбора. Организация может по своему усмотрению либо применить вычет в том квартале, в котором не было операций, облагаемых НДС, но исполнились все условия для его применения, либо дождаться следующих налоговых периодов, когда налоговая база по НДС будет сформирована.

В случае возникновения налогового спора можно отстоять свое право на вычет в суде, и не прибегая к дополнительным ухищрениям. Сложившаяся арбитражная практика поддерживает налогоплательщиков в этом. Следует отметить, что существуют отдельные решения судов, в которых право на вычет связано с наличием облагаемых операций (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 17 марта 2011 г. № А63-2883/2010).*

2.Рекомендация: Можно ли принять к вычету входной НДС, если в налоговом периоде у организации не было операций, облагаемых НДС

Да, можно.

По общему правилу основанием для применения налогового вычета по НДС является выполнение следующих условий:*

  • приобретенное имущество (работы, услуги, имущественные права) предназначено для использования в деятельности, облагаемой НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ);
  • приобретенное имущество (работы, услуги, имущественные права) принято к учету (абз. 2 п. 1 ст. 172 НК РФ);
  • у покупателя (заказчика) есть правильно оформленный счет-фактура на приобретенное имущество (работы, услуги, имущественные права) (п. 1 ст. 171 НК РФ).

Покупатель (заказчик) лишается права на применение налогового вычета, если не выполнено хотя бы одно из перечисленных условий. В то же время других оснований для отказа в вычете НДС (в т. ч. отсутствие в налоговом периоде налогооблагаемых операций) налоговым законодательством не предусмотрено. Поэтому даже если в отчетном квартале налоговая база по НДС у организации равна нулю, при выполнении названных условий она вправе принять к вычету суммы НДС, предъявленные ею поставщиками (исполнителями). При этом возместить или вернуть на расчетный счет (зачесть в счет уплаты других налогов) предъявленный к вычету НДС можно только после камеральной проверки (ст. 176 НК РФ).

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 19 ноября 2012 г. № 03-07-15/148 и ФНС России от 7 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/20687. Документы размещены на официальном сайте ФНС России в разделе «Разъяснения, обязательные для применения налоговыми органами».

Правомерность такого подхода подтверждается устойчивой арбитражной практикой (см., например, постановление Президиума ВАС РФ от 3 мая 2006 г. № 14996/05, определения ВАС РФ от 8 декабря 2009 г. № ВАС-15888/09от 22 сентября 2009 г. № ВАС-11732/09от 13 августа 2009 г. № ВАС-10133/09от 23 июля 2009 г. № ВАС-9173/09от 26 ноября 2008 г. № 15146/08от 26 ноября 2008 г. № 15147/08от 22 октября 2008 г. № 13589/08, Московского округа от 26 января 2011 г. № КА-А40/17935-10от 10 августа 2010 г. № КА-А40/8605-10, Западно-Сибирского округа от 31 мая 2010 г. № А70-10587/2009от 25 мая 2010 г. № А45-21328/2009).

Ранее Минфин России придерживался другой позиции. В письмах от 8 декабря 2010 г. № 03-07-11/479от 22 июня 2010 г. № 03-07-11/260от 30 марта 2010 г. № 03-07-11/79от 1 октября 2009 г. № 03-07-11/245 говорилось, что организация вправе принимать к вычету входной НДС, только если в течение квартала она проводила операции, с которых налог был начислен к уплате в бюджет (п. 1 ст. 171 НК РФ). Если таких операций не было и, как следствие, налоговая база по НДС не формировалась, то основания для вычета входного налога отсутствуют. Воспользоваться вычетом организация может только в том налоговом периоде, когда у нее будет начислен НДС.

Следует отметить, что в письме от 19 ноября 2012 г. № 03-07-15/148 Минфин России не отказывается от своей прежней позиции, а предоставляет организациям право выбора. То есть если в течение квартала у организации не было операций, облагаемых НДС, то предъявленные суммы входного налога она может принять к вычету либо в этом же квартале, либо в следующих налоговых периодах, когда налоговая база по НДС будет сформирована. При этом применение второго варианта не может служить поводом для отказа в вычете.*

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Ситуация: Можно ли перенести вычет по НДС на следующие налоговые периоды, если все условия для принятия налога к вычету выполнены в текущем налоговом периоде

Нет, нельзя.

Представители контролирующих ведомств считают, что принять НДС к вычету можно только в том периоде, в котором такое право возникло. Переносить вычет полностью или частично на следующие периоды нельзя. В противном случае НДС к уплате в бюджет будет искажен. Поэтому налог придется пересчитать и подать уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором искажение было допущено. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

Воспользоваться положениями абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ и увеличить сумму вычета в текущем налоговом периоде вы не вправе.*

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-07-10/7374от 15 января 2013 г. № 03-07-14/02от 31 октября 2012 г. № 03-07-05/55ФНС России от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/1057.

Главбух советует: вычет по НДС можно перенести на следующие периоды. Правомерность такого подхода подтверждается устойчивой арбитражной практикой, в том числе на уровне ВАС РФ.*

Никаких ограничений по продолжительности периода, в течение которого можно воспользоваться вычетом, Налоговый кодекс не содержит. А значит, вы можете воспользоваться правом на вычет в любом последующем периоде после его возникновения. Это следует из положений пункта 7статьи 3, статьи 6 и статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем, обязательным условием для применения вычета в более поздних периодах является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Из постановления Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10 следует, что этот срок отсчитывается с момента появления права на вычет и до момента представления первичной или уточненной декларации, в которой этот вычет отражен.

Например, если право на вычет возникло в I квартале 2011 года, оно сохраняется вплоть до I квартала 2014 года включительно. Воспользоваться вычетом получится, только если отразить его сумму в декларации за любой из кварталов, которые входят в этот временной интервал. Подавать уточненные декларации имеет смысл в течение трех лет по истечении квартала, в котором впервые был заявлен вычет по НДС. С учетом выводов, которые содержатся в постановлении Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10, в данном случае воспользоваться вычетом за I квартал 2011 года можно не позднее I квартала 2017 года (когда истечет срок подачи уточненной декларации за I квартал 2014 года).

Современная арбитражная практика по этому вопросу устойчива и единообразна. Она подтверждает правомерность переноса вычетов по НДС на более поздние периоды. Помимо названного постановления Президиума ВАС РФ такой вывод закреплен в постановлении Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Следует отметить, что появление этого документа является основанием для того, чтобы свои разъяснения пересмотрели и контролирующие ведомства. Признавая бесперспективность судебных разбирательств в ситуациях, когда ВАС РФ или Верховный суд РФ четко обозначили свою позицию, Минфин России в письме от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 дал понять, что в этих случаях налоговым инспекциям не следует доводить дело до суда. Принимая решения по спорным вопросам, инспекции должны руководствоваться официально опубликованными документами высших судебных органов. Разъяснения Минфина России были доведены до сведения всех налоговых органов (письмо ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097). Поэтому следует ожидать, что в схожих обстоятельствах обращения инспекций в суды прекратятся.

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

4.Статья:Как без проблем перейти на новые правила работы в 2015 году

<…>

Инспекторы пойдут по следу НДС

Все отчеты по НДС (а значит, и все счета-фактуры) станут попадать в общероссийскую базу. Программа сама сравнит данные о каждой операции по цепочке движения товара. Система покажет инспекторам «налоговые разрывы» — операции, по которым есть вычеты, но не уплачен НДС. По таким расхождениям налоговики смогут требовать у компаний счета-фактуры и первичку — это право им с 1 января 2015 года даст пункт 8.1статьи 88 НК РФ (см. схему). Операции с «налоговыми разрывами» будут оставлять след в базе.* Чем больше у компании таких сделок и чем крупнее их суммы, тем вероятнее у нее выездная проверка. Допустим, оборот организации — 100 млн рублей. В сделках на 90 млн рублей заявлены вычеты, но поставщики не отразили у себя реализацию товаров компании, то есть не заплатили НДС. Это значит, что компании наверняка откажут в вычетах. Если таких сделок всего на 100 тыс. рублей, особого внимания налоговиков это не привлечет. Впрочем, самих выездных ревизий станет меньше. Налоговики проверяют 0,7 процента компаний в год, и ФНС хочет еще снизить этот показатель.

Учитывая изменения, компаниям потребуется тщательно следить, чтобы данные о вычетах совпадали с реализацией у контрагентов. Для этого ФНС в следующем году создаст сервис в интернете, который по номеру счета-фактуры будет показывать, начислил поставщик НДС по операции или нет.

<…>

ГАЗЕТА «УЧЕТ. НАЛОГИ. ПРАВО», № 23-24, ИЮНЬ 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка