Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Номер за пять минут

Подписка
Срочно заберите все!
№24
12 декабря 2014 82 просмотра

Подскажите, пожалуйста, как правильно учесть в бухгалтерском и налоговом учете компьютеры, которые были приобретены в следующем составе:- монитор - 1 шт.*4980,80 руб.,- системные блоки (в накладной расписаны по частям) - 4 шт.*18141,05 руб.,- клавиатура - 4 шт.*185 руб.,- мышь - 4 шт.*150 руб.?

Если же Вы планируете использовать компьютер как единый инвентарный объект (1 монитор+1 системный блок+1 клавиатура+1 мышь) эти предметы нужно учесть в составе единого объекта основных средств. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/639. При этом в налоговом учете компьютер, первоначальная стоимость которого не превышает 40 000 руб. (4980,80+18141,05+185+150=23456,85), учтите в составе материальных затрат (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). При методе начисления, налоговую базу уменьшайте после передачи компьютера в эксплуатацию (п. 4 ст. 259п. 3 ст. 272 НК РФ).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение компьютера

Бухучет

Компьютер, приобретенный для управленческих или производственных нужд (т. е. не для продажи), учтите в составе основных средств (п. 4 ПБУ 6/01). Стоимость такого компьютера списывайте через амортизацию.

В учетной политике для целей бухучета организация вправе установить лимит стоимости, в пределах которого основные средства учитываются в составе материалов. Этот лимит не должен превышать 40 000 руб. (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01). В этом случае компьютер, стоимость которого не превышает установленного лимита, можно учесть в составе материалов. Приобретение и списание такого компьютера оформите и отразите в бухучете в обычном порядке, предусмотренном для материалов. Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении поступление материалов.*

<…>

Ситуация: можно ли в бухучете отразить составные части компьютера (системный блок, монитор и т. п.) как отдельные объекты основных средств

Нет, нельзя.

Составными частями компьютера являются монитор, системный блок, клавиатура, мышь и т. п. По мнению контролирующих ведомств, учесть компьютер по частям нельзя. Объясняется это тем, что составные части компьютера не могут выполнять свои функции по отдельности. Поэтому эти предметы нужно учесть в составе единого объекта основных средств. Такая точка зрения отражена в письме Минфина России от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/639.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие учесть в бухучете компьютер по частям. Они заключаются в следующем.*

Отразить в бухучете составные части компьютера как самостоятельные объекты можно в двух случаях:*

  • составные части организация планирует эксплуатировать в составе различных комплектаций компьютерного оборудования. Например, монитор предполагается присоединять к разным компьютерам. Или же через принтер на печать будет выводиться информация с двух и более компьютеров. Так поступайте и в том случае, если принтер одновременно выполняет функции ксерокса, факса и т. п.;
  • сроки полезного использования составных частей основного средства существенно отличаются (абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01письмо Минфина России от 20 февраля 2008 г. № 03-03-6/1/121).

В этих двух случаях в зависимости от срока полезного использования и стоимости компьютерное оборудование отразите в составе основных средств или материалов. При этом стоимость составных частей компьютера, учтенных в составе материалов, не включайте в налоговую базу по налогу на имущество (п. 1 ст. 374 НК РФ).*

Правильность этой точки зрения подтверждает арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 28 июня 2010 г. № ВАС-7601/10от 16 мая 2008 г. № 6047/08, постановления ФАС Уральского округа от 17 февраля 2010 г. № Ф09-564/10-С3от 3 декабря 2007 г. № Ф09-9180/07-С3от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7от 19 апреля 2006 г. № Ф09-2828/06-С7, Поволжского округа от 26 января 2010 г. № А65-8600/2009от 12 февраля 2008 г. № А12-8947/07-С42от 30 января 2007 г. № А57-30171/2005Московского округа от 13 апреля 2010 г. № КА-А41/3207-10Западно-Сибирского округа от 30 ноября 2006 г. № Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Северо-Западного округа от 20 марта 2007 г. № А21-2148/2006от 22 февраля 2007 г. № А05-7835/2006-9).*

ОСНО: налог на прибыль

Порядок отражения при расчете налога на прибыль компьютера зависит от его первоначальной стоимости. При формировании первоначальной стоимости учитывайте следующее.

В первоначальную стоимость компьютера включается предустановленное программное обеспечение, которое необходимо для полноценной эксплуатации данного имущества (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ). Отражать такое программное обеспечение отдельно организация не должна.

Компьютер, приобретенный без минимального программного обеспечения, использовать нельзя. Поэтому расходы на покупку и установку таких программ включайте в первоначальную стоимость компьютера как расходы на доведение до состояния, пригодного к использованию (абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ).*

Такие разъяснения содержатся в письмах ФНС России от 13 мая 2011 г. № КЕ-4-3/7756от 29 ноября 2010 г. № ШС-17-3/1835.

Компьютер, первоначальная стоимость которого не превышает 40 000 руб., учтите в составе материальных затрат (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ). Если организация применяет метод начисления, налоговую базу уменьшайте после передачи компьютера в эксплуатацию (п. 4 ст. 259п. 3 ст. 272 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, налоговую базу уменьшите после передачи компьютера в эксплуатацию и его оплаты поставщику (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Компьютер, первоначальная стоимость которого составляет более 40 000 руб., включите в состав основных средств (п. 1 ст. 257 НК РФ). При расчете налога на прибыль его стоимость списывайте через амортизацию (п. 1 ст. 256 НК РФ).*

Согласно Классификации, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1, компьютеры относятся ко второй амортизационной группе. Поэтому по данным объектам основных средств срок полезного использования может быть установлен в пределах от 25 до 36 месяцев включительно (абз. 3 п. 3 ст. 258 НК РФ). Конкретный срок полезного использования компьютера организация определяет самостоятельно. Если организация приобрела компьютер, бывший в эксплуатации, то срок полезного использования при расчете амортизации линейным методом можно установить с учетом срока фактического использования этого объекта предыдущими собственниками (п. 7 ст. 258 НК РФ). При нелинейном методе компьютер, бывший в эксплуатации, нужно включить в ту амортизационную группу, в которую он был включен у предыдущего собственника (п. 12 ст. 258 НК РФ). Подробнее об этом см. Как рассчитать амортизацию основных средств, бывших в эксплуатации, в налоговом учете.

<…>

Ситуация: можно ли в налоговом учете отразить составные части компьютера (системный блок, монитор и т. п.) как отдельные объекты основных средств

Нет, нельзя.

Составными частями компьютера являются монитор, системный блок, клавиатура, мышь и т. д. По мнению контролирующих ведомств, учесть компьютер по частям нельзя. Объясняется это тем, что монитор, системный блок, клавиатура и принтер не могут выполнять свои функции по отдельности. Поэтому эти предметы нужно учесть в составе единого объекта основных средств. Такая точка зрения отражена в письмах Минфина России от 2 июня 2010 г. № 03-03-06/2/110,от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/639 и МНС России от 5 августа 2004 г. № 02-5-11/136.

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие учесть компьютер по частям в налоговом учете. Они заключаются в следующем.*

Учесть при налогообложении составные части компьютера как самостоятельные объекты можно в двух случаях:*

  • если составные части организация планирует эксплуатировать в составе различных комплектаций компьютерного оборудования. Например, монитор предполагается присоединять к разным компьютерам. Или же через принтер на печать будет выводиться информация с двух и более компьютеров. Так поступайте и в том случае, если принтер одновременно выполняет функции ксерокса, факса и т. п.;
  • если сроки полезного использования составных частей основного средствасущественно отличаются (абз. 2 п. 6 ПБУ 6/01).

В этих двух случаях компьютерное оборудование, срок полезного использования которого превышает 12 месяцев, а стоимость составляет более 40 000 руб., учтите как отдельный объект основного средства. Остальное компьютерное оборудование учтите в составе материалов. Такой порядок следует из подпункта 3 пункта 1 статьи 254 и пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ.*

Правильность этой точки зрения подтверждает арбитражная практика (см., например, определения ВАС РФ от 28 июня 2010 г. № ВАС-7601/10от 16 мая 2008 г. № 6047/08, постановления ФАС Уральского округа от 17 февраля 2010 г. № Ф09-564/10-С3от 18 июня 2009 г. № Ф09-3963/09-С3от 7 июня 2006 г. № Ф09-4680/06-С7 и от 19 апреля 2006 г. № Ф09-2828/06-С7, Поволжского округа от 26 января 2010 г. № А65-8600/2009от 15 апреля 2009 г. № А55-12150/2008от 12 февраля 2008 г. № А12-8947/07-С42от 30 января 2007 г. № А57-30171/2005,Московского округа от 8 декабря 2008 г. № КА-А40/10120-08Западно-Сибирского округа от 30 ноября 2006 г. № Ф04-2872/2006(28639-А27-40), Северо-Западного округа от 20 марта 2007 г. № А21-2148/2006от 22 февраля 2007 г. № А05-7835/2006-9). Однако если следовать такой точке зрения, появляется риск возникновения споров с проверяющими.

<…>

Пример отражения в бухучете и при налогообложении компьютера по частям в качестве самостоятельных объектов

ЗАО «Альфа» в январе приобрело компьютер в следующей комплектации:

  • системный блок – 48 380 руб. (в т. ч. НДС – 7380 руб.);
  • монитор – 10 620 руб. (в т. ч. НДС – 1620 руб.);
  • клавиатура – 708 руб. (в т. ч. НДС – 108 руб.);
  • мышь – 295 руб. (в т. ч. НДС – 45 руб.).

Организация приняла решение учитывать компьютер по частям в качестве самостоятельных объектов. Приказом руководителя организации установлены следующие сроки полезного использования компьютерного оборудования:

  • системный блок – 36 месяцев;
  • монитор – 25 месяцев;
  • клавиатура – 18 месяцев;
  • мышь – 10 месяцев.

В учетной политике «Альфы» установлен уровень существенности равный 6 месяцам. Поскольку сроки полезного использования компьютерного оборудования отличаются существенно, их следует учесть по отдельности. В учетной политике организации для целей бухучета установлен лимит учета основных средств в составе материалов равный 40 000 руб. В связи с этим в бухучете и в налоговом учете системный блок учитывается в составе основных средств, остальные части компьютера в составе материалов.

При оформлении поступления компьютерного оборудования приемочная комиссия заполнила:

Для целей бухгалтерского и налогового учета амортизация по оргтехнике начисляется линейным методом.

Для целей бухучета годовая норма амортизации по системному блоку составляет 33,3333 процента (1 : 3 ? 100%), годовая сумма амортизации – 13 667 руб. ((48 380 руб. – 7380 руб.) ? 33,3333%), ежемесячная сумма амортизации – 1139 руб./мес. (13 333 руб. : 12 мес.).

Для целей налогового учета ежемесячная норма амортизации по системному блоку равна 2,7778 процента (1 : 36 мес. ? 100%). Ежемесячная сумма амортизационных отчислений – 1139 руб. ((48 380 руб. – 7380 руб.) ? 2,7778%).

«Альфа» применяет метод начисления и платит налог на прибыль поквартально. Операций, не облагаемых НДС, организация не выполняет.

В январе бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие записи:

Дебет 08-4 Кредит 60
– 41 000 руб. (48 380 руб. – 7380 руб.) – учтена стоимость системного блока;

Дебет 19 Кредит 60
– 7380 руб. – учтен НДС со стоимости системного блока;

Дебет 01 Кредит 08-4
– 41 000 руб. – учтен системный блок в составе основных средств;

Дебет 10-9 Кредит 60
– 9850 руб. (10 620 руб. – 1620 руб. + 708 руб. – 108 руб. + 295 руб. – 45 руб.) – учтена стоимость монитора, клавиатуры и мыши в составе материалов;

Дебет 26 Кредит 10-9
– 9850 руб. – списана стоимость монитора, клавиатуры и мыши при вводе их в эксплуатацию;

Дебет 19 Кредит 60
– 1773 руб. (1620 руб. + 108 руб. + 45 руб.) – учтен НДС со стоимости монитора, клавиатуры и мыши;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 9153 руб. (7380 руб. + 1773 руб.) – принят к вычету НДС;

Дебет 60 Кредит 51
– 60 003 руб. – перечислены денежные средства поставщику в оплату компьютерного оборудования.

С февраля начисление амортизации по системному блоку бухгалтер отражал проводкой:

Дебет 26 Кредит 02
– 1139 руб. – учтена ежемесячная сумма амортизационных отчислений по системному блоку.

При расчете налога на прибыль за I квартал в составе материальных затрат бухгалтер учел стоимость компьютерного оборудования на сумму 9850 руб.

С февраля бухгалтер при расчете налога на прибыль учитывает сумму амортизационных отчислений по системному блоку (1139 руб.).

ОСНО: НДС

Входной НДС, предъявленный при приобретении компьютера, примите к вычету (п. 1 ст. 172 НК РФ). Исключение из этого правила составляют случаи, например, когда:

В этих случаях входной НДС учитывайте в стоимости компьютера. Это следует из пункта 2статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Если организация выполняет как облагаемые, так и не облагаемые НДС операции и компьютер используется в обоих видах деятельности, входной налог со стоимости компьютера нужно распределить (п. 4 ст. 170 НК РФ).

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Статья:Объект можно учесть по частям, если у этих частей разный срок полезного использования

Мы купили укомплектованное основное средство. В накладной и счете-фактуре оно обозначено одной позицией. В спецификации указана его комплектация. Можем ли мы принять объект по частям? Все части объекта могут работать отдельно.

Т.А. КУДРЯШОВА,
гл. бухгалтер ООО «АвтоЗапчасть»
(г. Новочебоксарск)

Да, можете. Но тогда вы наверняка столкнетесь с претензиями налоговиков. Объясним почему.

Основное средство можно принять к учету по частям только в том случае, если сроки полезного использования этих частей существенно отличаются (п. 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств»). Существенное отличие возникает тогда, когда отдельные части объекта, согласно Классификации основных средств (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1), попадают в разные амортизационные группы.*

Конечно, организация может установить по частям основного средства из одной амортизационной группы разные сроки полезного использования, но необходимо помнить, что такие действия приводят к спору с инспекторами. Отметим, что суды в этих случаях, как правило, поддерживают налогоплательщиков. В обширной арбитражной практике по этому вопросу судьи сходятся во мнении, что части основного средства являются отдельными инвентарными объектами в том случае, если их сроки полезного использования различны между собой. Об этом сказано, например, в постановлениях ФАС Поволжского округа от 30 января 2007 г. № А57-30171/2005от 12 февраля 2008 г. № А12-8947/07-С42.*

Однако у Минфина России иная точка зрения. Финансисты не принимают во внимание разные сроки полезного использования частей имущества. Например, в своих письмах от 22 июня 2004 г. № 03-02-04/5 и от 4 сентября 2007 г. № 03-03-06/1/639 чиновники однозначно указали, что все составляющие компьютера (монитор, системный блок, блок бесперебойного питания, клавиатура) представляют собой один инвентарный объект. И эти части способны выполнять свои функции только в составе комплекса. Следовательно, учитывать их нужно как один объект.

Поэтому в вопросах учета основного средства по частям надо быть осторожнее. Если вы готовы убедить инспекторов в том, что каждая часть работает автономно, или отстаивать свое мнение в суде, то учитывайте по частям. А если нет, то лучше учесть объект целиком.*

<…>

Журнал «Главбух» № 22 Ноябрь 2008

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка