Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 декабря 2014 7 просмотров

При составлении декларации по НДС за 1 кв. перенесли одну счет-фактуру с датой от марта в декларацию за 2 квартал. Приложили конверт в подтверждении, что счет-фактура пришла почтой с опозданием во втором квартале. Налоговая утверждает что это неверно, в каком квартале выписана, в том должна быть предъявлена к вычету. Просьба подсказать на какие нормативные документы нам можно сослаться в подтверждении вычета в следующем квартале. И если в первом квартале в декларации получается к возмещению, мы имеем право перенести вычет по некоторым счетам-фактурам на след. квартал? как обосновать?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Готовые решения для задач по опоздавшим счетам-фактурам, выездным проверкам, налогу на имущество, пособиям, НДС, упрощенке, наличным, медосмотрам и увольнению в

отпуске

Самый интересный вопрос номера. НДС можно принять к вычету в периоде, когда компания получила счет-фактуру

Спрашивает Юлия Патрикеева,

гл. бухгалтер

Мы часто получаем счета-фактуры с задержкой. В каком квартале заявлять вычеты НДС по таким счетам-фактурам? Как подтверждать момент их получения, чтобы у налоговиков не было претензий по поводу вычета в более позднем периоде, чем дата документа?

Чиновники считают, что НДС нужно принимать к вычету в том периоде, когда компания получила счет-фактуру (письмо Минфина России от 9 июля 2013 г. № 03-07-11/26592). Подтвердить дату его поступления можно конвертом с почтовым штемпелем и другими документами. Например, журналом регистрации входящей корреспонденции* (письмо УФНС России по г. Москве от 3 августа 2009 г. № 16–15/79275). Правила, по которым компания ведет этот документ, утвердите приказом руководителя. При этом желательно, чтобы в журнале ставил подпись курьер, который передал счет-фактуру.

Подтверждающим документом может быть и сопроводительное письмо с отметкой о дате передачи компании счета-фактуры или расписка курьера. Или, возможно, поставщик согласится проставлять непосредственно на счетах-фактурах дату их выдачи покупателю. Ведь дополнительные реквизиты в счете-фактуре не запрещены (письмо Минфина России от 27 ноября 2013 г. № 03-07-09/51186).

Иногда налоговики не принимают такие документы и отказывают в вычете. Например, если компания заявляет вычет через год или два после составления счета-фактуры. Но судьи обычно поддерживают компанию, ссылаясь на то, что налог можно принять к вычету в любом квартале в течение трехлетнего срока* (постановление ФАС Западно-Сибирского округа от 7 октября 2013 г. по делу № А81-4911/2012).

Конечно, можно пойти другим путем — составить дополнительный лист к книге покупок за период, в котором поставщик оформил счет-фактуру, и сдать уточненную декларацию по НДС. В этом случае также не исключены споры с инспекторами, если они выяснят, что поставщик передал счет-фактуру после окончания квартала. Зато судьи нередко разрешают компаниям заявлять вычеты в уточненке. Особенно если счета-фактуры поступили до 20-го числа следующего квартала, то есть до того, как компания определила итоговую сумму налога (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30 июля 2013 г. по делу № А42-6538/2012). Если компании ближе этот вариант, то безопаснее зарегистрировать счет-фактуру в журнале учета и других документах датой, которая относится к предыдущему кварталу.

<…>

Главбух №13,июль 2014

О. Солдатова,

ведущий эксперт журнала «Главбух»

2. Ситуация: можно ли перенести вычет по НДС на следующие налоговые периоды, если все условия для принятия налога к вычету выполнены в текущем налоговом периоде

Нет, нельзя.

Представители контролирующих ведомств считают, что принять НДС к вычету можно только в том периоде, в котором такое право возникло. Переносить вычет полностью или частично на следующие периоды нельзя*. В противном случае НДС к уплате в бюджет будет искажен. Поэтому налог придется пересчитать и подать уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором искажение было допущено. Это следует из положений пункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

Воспользоваться положениями абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ и увеличить сумму вычета в текущем налоговом периоде вы не вправе.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-07-10/7374от 15 января 2013 г. № 03-07-14/02от 31 октября 2012 г. № 03-07-05/55ФНС России от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/1057.

Главбух советует: вычет по НДС можно перенести на следующие периоды. Правомерность такого подхода подтверждается устойчивой арбитражной практикой, в том числе на уровне ВАС РФ.

Никаких ограничений по продолжительности периода, в течение которого можно воспользоваться вычетом, Налоговый кодекс не содержит. А значит, вы можете воспользоваться правом на вычет в любом последующем периоде после его возникновения. Это следует из положений пункта 7 статьи 3, статьи 6 и статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем, обязательным условием для применения вычета в более поздних периодах является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2статьи 173 Налогового кодекса РФ. Из постановления Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10 следует, что этот срок отсчитывается с момента появления права на вычет и до момента представления первичной или уточненной декларации, в которой этот вычет отражен.

Например, если право на вычет возникло в I квартале 2011 года, оно сохраняется вплоть до I квартала 2014 года включительно. Воспользоваться вычетом получится, только если отразить его сумму в декларации за любой из кварталов, которые входят в этот временной интервал. Подавать уточненные декларации имеет смысл в течение трех лет по истечении квартала, в котором впервые был заявлен вычет по НДС. С учетом выводов, которые содержатся впостановлении Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10, в данном случае воспользоваться вычетом за I квартал 2011 года можно не позднее I квартала 2017 года (когда истечет срок подачи уточненной декларации за I квартал 2014 года).

Современная арбитражная практика по этому вопросу устойчива и единообразна. Она подтверждает правомерность переноса вычетов по НДС на более поздние периоды. Помимо названного постановления Президиума ВАС РФ такой вывод закреплен в постановлении Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Следует отметить, что появление этого документа является основанием для того, чтобы свои разъяснения пересмотрели и контролирующие ведомства. Признавая бесперспективность судебных разбирательств в ситуациях, когда ВАС РФ или Верховный суд РФ четко обозначили свою позицию, Минфин России в письме от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 дал понять, что в этих случаях налоговым инспекциям не следует доводить дело до суда. Принимая решения по спорным вопросам, инспекции должны руководствоваться официально опубликованными документами высших судебных органов. Разъяснения Минфина России были доведены до сведения всех налоговых органов (письмо ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097). Поэтому следует ожидать, что в схожих обстоятельствах обращения инспекций в суды прекратятся.

Из рекомендации «Когда входной НДС можно принять к вычету»

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка