Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 декабря 2014 18 просмотров

Бухгалтерия организации перечислила по п/п заработную плату больше чем начислялось, а в сентябре было перечислено меньше чем начислялось. Организация применяет УСНО. Грубое ли это нарушение?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья: Ответственность за нарушение правил ведения бухучета изменена

Что изменилось

Федеральным законом от 21 октября 2013 г. № 276-ФЗ внесены изменения в статью 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях. Этой статьей устанавливается ответственность за нарушение порядка и сроков хранения учетных документов, а также за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета, равно как и само определение грубого нарушения. Последнее было определено как:

  • искажение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов;
  • искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10 процентов.

Размер штрафа составляет от 2000 до 3000 руб.

Ответственность по этой статье распространяется на должностных лиц организации. То есть на саму компанию она не распространяется. В новой редакции статьи 15.11 изменено понятие грубого нарушения правил ведения бухгалтерского учета. Теперь к таковому относится не искажение, а занижение сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов вследствие искажения данных бухгалтерского учета.*

Размер штрафа (2000–3000 руб.) изменений не претерпел (также как и пункт об ответственности за искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности не менее чем на 10%). Кроме того, установлены основания для освобождения должностных лиц от административной ответственности за нарушение правил ведения бухгалтерского учета и представления отчетности. Это:

  • представление уточненной налоговой декларации (расчета) и уплата недостающей суммы налога (сбора) и соответствующих пеней;
  • исправление ошибки, включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности, до ее утверждения.*

Кто относится к должностным лицам

Ранее действовавший Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» возлагал ответственность за организацию бухгалтерского учета на руководителя организации (ст. 6), а ответственность за ведение бухгалтерского учета, формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности – на главного бухгалтера (ст. 7).

Действующий Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» уже не предписывает руководителю отвечать за ведение бухгалтерского учета, а только обязывает организовать его ведение (п. 1 ст. 7). А вот в отношении главбуха все осталось как и прежде. Он по-прежнему отвечает за ведение бухгалтерского учета, формирование учетной политики, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Кроме случаев, когда руководитель несет единоличную ответственность за данные, отраженные в бухгалтерских регистрах, и достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности. Это происходит в тех ситуациях, когда возникают разногласия по вопросам ведения бухгалтерского учета между руководителем и главным бухгалтером и последний действует по письменному распоряжению первого (п. 8 ст. 7 Закона № 402-ФЗ).

В совокупности с нормами статьи 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях можно сделать вывод, что по общему правилу они оба отвечают за состояние бухгалтерского учета и достоверность отчетности.

Что является правонарушением

Итак, нарушением считается занижение сумм начисленных налогов и сборов вследствие искажения данных бухгалтерского учета, а также искажение любой статьи (строки) формы бухгалтерской отчетности. Причем ответственность наступит, когда сумма занижения/искажения составит не менее 10 процентов.*

Очевидно, что объектом рассматриваемого административного нарушения являются правила ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, порядок составления и представления сопоставимой и достоверной информации об имущественном положении организации, доходах и расходах.

Значит, для привлечения к ответственности по статье 15.11 чиновникам нужно установить факт занижения сумм начисленных налогов и сборов не менее чем на 10 процентов именно вследствие нарушения установленных правил ведения бухгалтерского учета. А также определить, какие конкретные нормы, регламентирующие порядок ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, были нарушены.

Налоговая декларация в перечень элементов состава бухгалтерской отчетности, согласно Закону № 402-ФЗ, не входит. Однако правильное ведение компаниями бухгалтерского учета оказывает непосредственное влияние на представляемые ими налоговые декларации, поскольку ошибки, допущенные в ведении бухгалтерского учета, могут быть перенесены налогоплательщиками и в налоговые декларации. Следовательно, можно сделать вывод, что под грубым нарушением в смысле статьи 15.11 Кодекса РФ об административных правонарушениях следует понимать отражение заведомо неправильных, недостоверных данных не только в бухгалтерской, но и в налоговой отчетности, приведших к занижению суммы налога не менее чем на 10 процентов.*

При этом остается неясным, будут ли квалифицироваться как правонарушения деяния, которые можно отнести к грубому нарушению правил ведения бухгалтерского учета, такие как:

  • отсутствие первичных документов;
  • отсутствие регистров бухгалтерского учета;
  • отсутствие бухгалтерской отчетности;
  • систематическое (два раза и более в течение календарного года) несвоевременное и неправильное отражение в первичных документах, на счетах бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений;
  • нарушение установленных законодательством порядка и сроков хранения бухгалтерской отчетности;
  • нарушение установленных законодательством о бухгалтерском учете сроков представления бухгалтерской отчетности.

Или такие деяния должны квалифицироваться как непредставление сведений, необходимых для осуществления налогового контроля.

Отметим, что с 1 января 2015 года налоговиками могут быть приостановлены операции по счетам налогоплательщика-организации в случае непредставления налоговой декларации в течение 10 дней по истечении установленного срока. Решение о приостановлении операций может быть принято в течение трех лет со дня истечения указанного срока. В случаях непредставления в налоговые органы бухгалтерской (финансовой) отчетности такие меры налоговым законодательством не предусмотрены (письмо Минфина России от 4 июля 2013 г. № 03-02-07/1/25590).

Освобождение от ответственности

Если организация представила уточненную налоговую декларацию (расчет) и уплатила недостающую сумму налога (сбора) и соответствующие пени, а также исправила ошибки, включая представление пересмотренной бухгалтерской отчетности до ее утверждения, то должностные лица освобождаются от административной ответственности.*

Порядок исправления ошибок в бухгалтерском учете содержится в ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утвержденном приказом Минфина России от 28 июня 2010 г. № 63н.

Под ошибкой понимается неправильное отражение или неотражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности, обнаруженных в результате любых действий, кроме получения новой информации (п. 2 ПБУ 22/2010). При этом под неправильным отражением или неотражением фактов хозяйственной деятельности следует понимать отражение и (или) неотражение факта на несоответствующих счетах бухгалтерского учета, отражение на соответствующих счетах бухгалтерского учета в неправильной сумме в результате:

  • неправильного применения законодательства РФ;
  • неправильного применения нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету;
  • неправильного применения локальных актов организации;
  • неточностей в вычислениях;
  • неправильной классификации или оценки фактов хозяйственной деятельности;
  • недобросовестных действий должностных лиц организации.

Касательно неотражения фактов хозяйственной деятельности – такое неотражение может быть признано не ошибкой, а новой информацией. В соответствии с нормами ПБУ 22/2010 новой является информация, которая была недоступна лицу, ответственному за ведение бухгалтерского учета и (или) составление бухгалтерской (финансовой) отчетности на момент отражения факта хозяйственной деятельности и (или) формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности. Так, в документах, полученных сотрудниками организации после отчетного периода, операции по которым косвенно не подтверждаются иными документами, содержится новая информация, которая не должна квалифицироваться как ошибка.

Ошибкой является любая информация, содержащаяся в документах, полученных сотрудниками организации в соответствии с графиком документооборота, но не отраженная своевременно (в отчетном периоде, соответствующем периоду совершения операции) в бухгалтерском учете.

Ошибкой также является информация, содержащаяся в документах, полученных после составления отчетности, но до даты ее утверждения и отражающих операции, совершенные в отчетном периоде.

Необходимо учесть и существенность ошибки. Понятие существенности ошибки в бухгалтерском учете введено ПБУ 22/2010. При этом оно обязывает саму компанию установить как уровень существенности, так и качественные характеристики такой ошибки. Уровень существенности устанавливается по отношению к статье (группе статей) отчетности. Можно рекомендовать компаниям установить максимальный уровень существенности в размере 10 процентов для любой статьи (строки).

Выявленные ошибки подлежат исправлению.

Первичным документом, обосновывающим исправительные записи, выступает бухгалтерская справка.

Исправляются ошибки следующим образом.

1. Существенные и несущественные ошибки:

  • в случае выявления до 31 декабря отчетного года производится сторно ошибочной записи и производится верная запись или вносится дополнительная запись датой обнаружения ошибки;
  • в случае выявления после 31 декабря, но до даты подписания отчетности исправления вносятся записями за декабрь отчетного года.

2. Несущественные ошибки:

  • в случае выявления после даты подписания отчетности за отчетный год, но до представления ее акционерам исправляются записями в месяце выявления ошибки и учитываются в составе прочих доходов и расходов.

3. Существенные ошибки:

  • в случае выявления после даты подписания отчетности за отчетный год, но до представления ее акционерам исправляются записями за декабрь этого года, при этом представленная пользователям отчетность заменяется на исправленную;
  • в случае выявления после даты подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год и представления отчетности акционерам, но до даты утверждения отчетности акционерами исправляются записями за декабрь этого года, составляется пересмотренная отчетность, в которой раскрываются причины пересмотра;
  • в случае выявления после даты утверждения отчетности акционерами исправляются записями в текущем отчетном периоде в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Сравнительные показатели за отчетные периоды, отраженные в отчетности за текущий период, пересчитываются. Если такое произошло до начала самого раннего из представленных в отчетности периодов, корректируется входящее сальдо.

БСС «Система Главбух» 2014

<…>

Журнал «Учет в туристической деятельности» № 12, Декабрь 2013

2.Статья: Комментарий к статье 120 Налогового кодекса РФ

<…>

Статья 120 Налогового кодекса РФ применяется при грубом нарушении правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения и состоит из трех пунктов.

По пункту 1 при совершении деяния (грубом нарушении правил) в течение одного налогового периода при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса РФ, штраф составляет 10 тыс. руб.

По пункту 2, если те же деяния совершены в течение более одного налогового периода, штраф составляет 30 тыс. руб.

По пункту 3 необходимо, чтобы «грубое нарушение правил...» повлекло занижение налоговой базы. Штраф в данном случае составит 20% от суммы неуплаченного налога, но не менее 40 тыс. руб.*

Следует отметить, что налоговые органы до 2001 г. достаточно активно применяли данную статью к налогоплательщикам, причем нередко совместно со статьей 122 Налогового кодекса РФ. Однако Конституционный Суд РФ в определении от 18 января 2001 г. № 6-О указал, что положения подпунктов 1 и 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ и пункта 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ недостаточно разграничены между собой. Составы налоговых правонарушений не могут применяться одновременно в качестве основания привлечения к ответственности за совершение одних и тех же неправомерных действий, поэтому налоговые органы стали больше привлекать налогоплательщиков по статье 122 Налогового кодекса РФ, так как статья 120 Налогового кодекса РФ требует наличия именно «грубого нарушения правил...»..

А что понимается под «грубым нарушением»? Ответ в пункте 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ. Это:

  • отсутствие первичных документов, счетов-фактур, регистров бухгалтерского учета;
  • систематическое, как минимум два раза в течение календарного года, несвоевременное и неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности хозяйственных операций, денег, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений.

Какую статью применить в конкретном случае, зависит от того, в результате чего была занижена налоговая база. Если в результате грубого нарушения правил бухгалтерского учета, то по статье 120 Налогового кодекса РФ. В остальных случаях следует наказывать в соответствии со статьей 122 Налогового кодекса РФ.

В Налоговом кодексе РФ не дано определения «первичный документ». Поэтому, опираясь на статью 11 Налогового кодекса РФ, нужно обратиться к пункту 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором сказано, что каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным учетным документом. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование экономического субъекта, составившего документ;

4) содержание факта хозяйственной жизни;

5) величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;

6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события;

7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.

Первичный учетный документ составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Отсутствие «первички», например, документов по учету добытого полезного ископаемого, предусмотренных для отдельных отраслей экономики, является основанием для привлечения к ответственности на основании статьи 120 Налогового кодекса РФ.

Если у фирмы нет счетов-фактур, ее также можно привлечь к ответственности по 120 статье Налогового кодекса РФ.

Определение регистров бухгалтерского учета дано в статье 10 от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Здесь сказано, что они предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в отчетности. Регистр бухгалтерского учета составляется на бумажном носителе и (или) в виде электронного документа, подписанного электронной подписью.

Если у фирмы нет регистров бухгалтерского учета, санкций также не избежать.

«Системность» предполагает, что ошибки фирма совершала два и более раза в течение календарного года. А хозяйственные операции отражены на счетах бухгалтерского учета и в отчетности неправильно или несвоевременно.*

Под «неправильным отражением» следует понимать искажение в первичных учетных документах, регистрах бухучета содержания хозяйственной операции, ее измерителей, неверное указание размера денежных сумм и количества материальных ценностей и др.

Прежде всего, помните, в абзаце третьем пункта 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ речь идет об отсутствии документов, а не документа. То есть, если у фирмы нет одного первичного документа, счета-фактуры или регистра бухгалтерского учета, ее нельзя оштрафовать по статье 120. В данном случае максимум, что ей грозит, – 200 руб. по статье 126 Налогового кодекса РФ.

То же самое касается и нарушений. Если организация однократно в течение календарного года не отразила в бухгалтерском учете ту или иную операцию, налоговики не должны привлекать ее к ответственности за грубое нарушение правил учета доходов и расходов.

Кроме того, перечень нарушений, который приведен в абзаце третьем пункта 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ, является исчерпывающим. То есть не подлежит расширительному толкованию.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства (они указаны в п. 1 ст. 112 Налогового кодекса РФ) размер штрафов уменьшается как минимум в два раза. При наличии отягчающего обстоятельства, предусмотренного пунктом 2 статьи 112 Налогового кодекса РФ, размеры штрафов увеличиваются на 100%.

БСС «Система Главбух» 2014

«Постатейный комментарий к Налоговому кодексу Российской Федерации» под редакцией Касьянова А. В.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка