Журнал, справочная система и сервисы
15 декабря 2014 7 просмотров

Подскажите, пожалуйста, какие договорные отношения выбрать в следующей ситуации: физ.лицо хочет передать в пользование индивидуальному предпринимателю часть помещения, принадлежащее ему на праве собственности. ИП (УСНО 6%) будет это помещение сдавать в аренду.Что будет выгоднее в целях налогообложения для 2-х сторон: договор аренды, договор безвозмездного пользования или что-то иное?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как арендатору учесть при налогообложении арендные платежи. Организация применяет специальный налоговый режим

Независимо от системы налогообложения, которую применяет организация, в ряде случаев при аренде имущества арендатору необходимо исполнить обязанности налогового агента (п. 1 ст. 226, п. 3 ст. 161 и п. 1 ст. 24 НК РФ). То есть удержать и перечислить с суммы арендной платы, выплачиваемой арендодателю, налог*.

Например, это касается случаев аренды:*

<…>

УСН

Если организация на упрощенке платит единый налог с доходов, то учесть расходы, в том числе по арендной плате, нельзя (п. 1 ст. 346.14 НК РФ)*.

<…>

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Рекомендация:Как арендодателю отразить при налогообложении арендные платежи. Организация применяет специальный налоговый режим

УСН

Организации, которые применяют упрощенку, определяют налогооблагаемые доходы на основании статей 249 и 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ)*.

Ситуация: к каким доходам при расчете единого налога при упрощенке отнести плату, полученную за сдачу имущества в аренду, – к выручке от реализации или внереализационным доходам*

Если имущество сдается в аренду на систематической основе, то к доходам от реализации. В противном случае отразите арендные платежи в составе внереализационных доходов.

Организации, которые применяют упрощенку, определяют налогооблагаемые доходы на основании статей 249 и 250 Налогового кодекса РФ (п. 1 ст. 346.15 НК РФ).

Доход от сдачи имущества в аренду является внереализационным, если не относится к доходам от реализации (п. 4 ст. 250 НК РФ). Критерий для отнесения арендной платы к выручке от реализации Налоговым кодексом РФ не предусмотрен. Однако он содержит условие для включения расходов, связанных со сдачей имущества в аренду, в расходы от реализации. Так, если организация сдает имущество в аренду на систематической основе, расходы по такой деятельности связаны с реализацией (подп. 1 п. 1 ст. 265 НК РФ). Соответственно, и доходы от нее нужно признать в составе выручки от реализации.

Понятие систематичности используется в значении, применяемом в пункте 3 статьи 120 Налогового кодекса РФ, – два раза и более в течение календарного года. Такой подход к применению понятия «систематичность» был закреплен в пункте 2 раздела 4 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ (утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729). На сегодняшний день этот документ утратил силу (приказ ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173). Однако предложенное толкование понятия «систематичность» сохраняет свою актуальность, что подтверждается представителями налогового ведомства (см., например, письмо УМНС России по Московской области от 25 марта 2004 г. № 04-23/03451) и арбитражными судами (см., например, постановление ФАС Волго-Вятского округа от 26 октября 2005 г. № А28-4710/2005-34/29).

Датой получения дохода является день, когда организация фактически получила средства от арендатора в оплату его задолженности. Сумму арендной платы, полученной в виде аванса, включите в доходы на упрощенке, сразу в момент ее поступления к организации. Этот порядок следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ и писем МНС России от 11 июня 2003 г. № СА-6-22/657Минфина России от 25 января 2006 г. № 03-11-04/2/15 и решения ВАС РФ от 20 января 2006 г. № 4294/05*.

<…>

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

3. Статья:Самые важные и безопасные условия в договоре безвозмездного пользования

<…>

Но если имущество поступает от физического лица, то с арендной платы надо будет удерживать НДФЛ и сдавать в инспекцию справку 2-НДФЛ. При безвозмездном пользовании такой обязанности у компании нет*.

<…>

5 Март 2014

Ольга Солдатова,

ведущий эксперт журнала «Главбух»

4. Рекомендация:Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении получение имущества в безвозмездное пользование

<…>

УСН

Бесплатное пользование чужим имуществом является безвозмездно полученным имущественным правом, которое в целях расчета единого налога при упрощенке признается доходом ссудополучателя*.

В налоговую базу данный доход включите исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества. Такой порядок следует из пункта 1статьи 346.15 и пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса и подтверждается письмами Минфина России от 25 августа 2014 г. № 03-11-11/42295от 12 мая 2012 г. № 03-03-06/1/243*.

<…>

Датой получения дохода в виде безвозмездно полученного права пользования имуществом считайте дату передачи имущества в безвозмездное пользование (например, дата составления акта приема-передачи). Это следует из пункта 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ*.

<…>

Расходов в виде стоимости имущества, полученного в безвозмездное пользование, ссудополучатель не несет. Это объясняется тем, что право собственности на имущество к ссудополучателю не переходит (п. 1 ст. 689 ГК РФ)*.

Расходы, связанные с получением, содержанием и использованием имущества, учтите при расчете единого налога, только если они предусмотрены в статье 346.16Налогового кодекса РФ и обязанность нести их возложена на ссудополучателя договором или законом (п. 2 ст. 346.16п. 1 ст. 252 НК РФ, письмо Минфина России от 30 ноября 2006 г. № 03-11-04/2/251). Это касается, например, расходов по поддержанию имущества в исправном состоянии (включая проведение текущего и капитального ремонта) (ст. 695 ГК РФ, подп. 3 п. 1 ст. 346.16 НК РФ)*.

При этом обязательным условием для признания расходов является их оплата (п. 2 ст. 346.17 НК РФ)*.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

5. Рекомендация:С каких выплат удерживать НДФЛ

<…>

Выплаты по гражданско-правовым договорам

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с доходов гражданина по договору аренды. Организация арендует помещение у гражданина, не являющегося предпринимателем*

Да, нужно.

В большинстве случаев НДФЛ должны удержать и перечислить в бюджет налоговые агенты (источники выплаты дохода). Но иногда получатель дохода уплачивает НДФЛ самостоятельно (в таких случаях организация не будет налоговым агентом) (п. 1 и 2ст. 226 НК РФ).

Перечень доходов, с которых гражданин, не являющийся предпринимателем, должен самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ, приведен в пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. В частности, в него входят доходы, полученные по гражданско-правовым договорам от граждан или организаций, которые не являются налоговыми агентами (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ). К таким доходам относятся, например, выплаты, полученные от банка по его векселям или от иностранной организации, которая не имеет в России обособленных подразделений. Российские организации-арендаторы признаются налоговыми агентами (п. 1 ст. 226 НК РФ). Следовательно, с суммы арендной платы по договору аренды, заключенному с российской организацией, гражданин самостоятельно налог не рассчитывает и не уплачивает. В этом случае удержать и перечислить НДФЛ должна организация-арендатор (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Возложить обязанность по уплате НДФЛ на гражданина организация-арендатор (налоговый агент) не вправе (п. 5 ст. 3 НК РФ). В частности, условие в договоре аренды (дополнительном соглашении к нему) о том, что гражданин самостоятельно рассчитывает и уплачивает НДФЛ с полученных доходов, является ничтожным.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-04-06/8-272от 5 августа 2011 г. № 03-04-06/3-179от 15 июля 2010 г. № 03-04-06/3-148,от 13 июля 2010 г. № 03-04-06/3-144от 7 апреля 2009 г. № 03-04-06-01/83 и ФНС России от 1 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14854.

Кроме того, в случае если организация возмещает гражданину-арендодателю коммунальные расходы, размер которых не зависит от фактического потребления коммунальных и эксплуатационных услуг (отопление, домофон и т. п.), то с суммы такой компенсации также следует удержать НДФЛ. Если же размер возмещаемых затрат зависит от фактического потребления коммунальных услуг (водоснабжение, электроснабжение, газоснабжение и т. п.), то у арендодателя не возникает экономической выгоды. Следовательно, НДФЛ с сумм такой компенсации удерживать не нужно.

Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-04-06/8-272.

<…>

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с суммы выплат по агентскому договору. Организация от своего имени, но по поручению гражданина сдает в аренду принадлежащее ему помещение. Арендная плата поступает на счет организации*

Да, нужно.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется совершить за вознаграждение определенные действия по поручению и за счет другой стороны (принципала). В зависимости от условий договора агент может выступать:

  • от своего имени;
  • от имени принципала.

Об этом сказано в статье 1005 Гражданского кодекса РФ.

В большинстве случаев НДФЛ должны удержать и заплатить в бюджет налоговые агенты (источники выплаты дохода). Но иногда получатель дохода платит налог самостоятельно (в таких случаях организация не будет налоговым агентом) (п. 1 и 2ст. 226 НК РФ).

Перечень доходов, с которых гражданин, не являющийся предпринимателем, должен самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ, приведен в пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. Доходы, которые организация выплачивает гражданину на основании агентского договора, в этот перечень не входят. Поэтому, заключая договор с арендатором от своего имени, организация признается налоговым агентом в отношении выплат по агентскому договору, а значит, должна удержать НДФЛ. Такой вывод позволяет сделать пункт 1 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Такого мнения придерживается и Минфин России в письме от 8 февраля 2007 г. № 03-04-06-01/29.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

6. Рекомендация:Кто из граждан должен платить НДФЛ

<…>

Ситуация: нужно ли самостоятельно заплатить НДФЛ с дохода от сдачи имущества в аренду. По агентскому договору организация от своего имени по поручению человека сдает в аренду его помещение. Арендная плата поступает на счет организации*

Нет, не нужно.

По агентскому договору одна сторона (агент) обязуется совершить за вознаграждение определенные действия по поручению и за счет другой стороны (принципала). В зависимости от условий договора агент может выступать:

  • от своего имени;
  • от имени принципала.

Об этом сказано в статье 1005 Гражданского кодекса РФ.

В большинстве случаев НДФЛ должны удержать и заплатить в бюджет налоговые агенты (источники выплаты дохода). Но иногда такая обязанность возлагается на самого человека – получателя дохода. Это следует из пунктов 1 и 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Перечень доходов, с которых человек, не являющийся предпринимателем, должен самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ, приведен в пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. Доходы, которые организация выплачивает на основании агентского договора, в этот перечень не входят.

Поэтому рассчитывать и перечислять налог самостоятельно не нужно. Заключая договор с арендатором от своего имени, организация признается налоговым агентом по отношению к арендодателю (получателю дохода от аренды). Именно она должна удержать налог с поступившей арендной платы и уплатить его в бюджет. Такой вывод позволяют сделать пункты1 и 2 статьи 226 Налогового кодекса РФ.

Аналогичного мнения придерживается и Минфин России в письме от 8 февраля 2007 г. № 03-04-06-01/29.

Возложить обязанность по уплате НДФЛ на гражданина организация (налоговый агент) не вправе (п. 5 ст. 3 НК РФ). В частности, условие в агентском договоре (дополнительном соглашении к нему) о том, что гражданин самостоятельно рассчитывает и уплачивает НДФЛ с полученных доходов, является ничтожным. Об этом сказано в письме Минфина России от 15 июля 2010 г. № 03-04-06/3-148. Несмотря на то что данные разъяснения посвящены порядку уплаты НДФЛ с доходов по договору аренды, их можно применить и в отношении агентского договора.

<…>

Ольга Краснова

директор БСС «Система Главбух»

Валентина Акимова

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

7. Рекомендация:Как посреднику отразить в бухучете и при налогообложении посредническое вознаграждение

Гражданским законодательством определены три вида посреднических договоров: договор поручениядоговор комиссии и агентский договор*.

По каждому из этих договоров заказчик (доверитель, комитент, принципал) может поручить посреднику (поверенному, комиссионеру, агенту):*
– реализовать принадлежащие ему товары (найти клиентов, нуждающихся в результатах его работ или услугах);

<…>

УСН

Независимо от объекта налогообложения, с которого организация платит единый налог, сумма посреднического вознаграждения включается в состав доходов, которые учитываются при расчете налоговой базы (п. 1 ст. 346.15п. 1 ст. 249 НК РФ)*.

Поскольку посредники, применяющие упрощенку, освобождены от уплаты НДС (кроме НДС по импортным операциям и по договорам простого товарищества, доверительного управления имуществом и концессионным соглашениям), на сумму посреднического вознаграждения этот налог не начисляется (п. 3 ст. 169 НК РФ)*.

<…>

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

8. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 29.03.2007 № 03-04-06-01/91 «О вопросе налогообложения доходов физических лиц, получаемых по договору доверительного управления имуществом»

«Вопрос:*
Общество с ограниченной ответственностью, применяющее упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов, помимо своей основной деятельности осуществляет доверительное управление объектом недвижимого имущества (здания), в частности, по сдаче его в аренду юридическим лицам.
Учредителями по договору доверительного управления являются физические лица (собственники), не зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей в соответствие с действующим законодательством. Договор доверительного управления зарегистрирован в установленном порядке.
Учитывая специфику деятельности ООО, как доверительного управляющего, просим вас разъяснить:

1. Что является налоговой базой по налогу на доходы физических лиц у учредителей договора доверительного управлениях:
- доходы в виде арендной платы, уменьшенные на сумму расходов, связанных с ведением деятельности по доверительному управлению и содержанию объекта доверительного управления (коммунальные платежи, вознаграждение доверительного управляющего и аналогичные расходы);
- либо доходы, без учета указанных расходов?

2. В какой период у доверительного управляющего возникает обязанность налогового агента, связанная с исчислением, удержанием и перечислением по принадлежности сумм налога на доходы физических лиц:
- в момент получения сумм доходов, в виде арендной платы от арендаторов -юридических лиц, на расчетный счет (в кассу) доверительного управляющего;
- в момент выплаты (перечисления) дохода физическим лицам - учредителям договора доверительного управления?

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО (далее - Общество) от 14.02.2007 N 7721-ПН-023 по вопросу налогообложения доходов физических лиц, получаемых по договору доверительного управления имуществом, и в соответствии со статьей 34_2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее*.
Как следует из письма, Общество осуществляет доверительное управление объектом недвижимого имущества (здания). Учредителями по договору доверительного управления являются физические лица (собственники).
В соответствии с пунктами 1 и 2 статьи 226 Кодекса российские организации, являющиеся источником выплаты доходов налогоплательщикам, признаются налоговыми агентами по налогу на доходы физических лиц и обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет сумму налога с таких доходов налогоплательщиков.
Исчисление сумм и уплата налога в соответствии со статьей 226 Кодекса производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214_1227 и 228 Кодекса.
Таким образом, Общество, являющееся доверительным управляющим, признается налоговым агентом в отношении доходов, выплачиваемых по договору доверительного управления имуществом, учредителям управления - физическим лицам. В связи с этим на Общество, в соответствии со статьей 226 Кодекса, возлагается обязанность по перечислению в бюджет налога на доходы физических лиц, исчисленного и удержанного с указанных доходов физических лиц.
На основании пункта 4 статьи 226 Кодекса Общество обязано удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов учредителей управления при их фактической выплате.
Не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счет налогоплательщика в банке, Обществу следует перечислить суммы исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц, в соответствии с пунктом 6 статьи 226 Кодекса.
Налогообложению подлежит доход, непосредственно выплачиваемый Обществом учредителям управления по договору доверительного управления имуществом.
Расходы доверительного управляющего, связанные с ведением деятельности по доверительному управлению и содержанию объекта доверительного управления, в частности, такие как коммунальные платежи и вознаграждение доверительного управляющего, учитываются доверительным управляющим при определении подлежащего налогообложению дохода физического лица - учредителя управления».

9. Статья:В каких случаях с упрощенной системой придется распрощаться

<…>

Несколько слов об участниках договора простого товарищества (о совместной деятельности) или доверительного управления имуществом. При упрощенной системе налогоплательщикам разрешено самим определить объект налогообложения (п. 2 ст. 346.14 НК РФ), но к указанным лицам это не относится. Для них возможен только один объект налогообложения – доходы минус расходы (п. 3 ст. 346.14 НК РФ)*.

Таким образом, если «упрощенец» с объектом доходы в течение года вступит в простое товарищество (начнет заниматься совместной деятельностью) либо станет управляющим или учредителем управления, придется перейти на общий режим с начала квартала, в котором заключен договор (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Объясняется это тем, что поменять объект налогообложения можно только с начала налогового периода (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). То же самое подтверждает Минфин России (письма от 11.06.2009 № 03-11-09/206 и от 06.10.2008 № 03-11-04/2/154). Поэтому если вы не хотите менять налоговый режим, дождитесь нового года, смените объект налогообложения, а уж потом подписывайте договор*.

<…>

8 Август 2010

Н.А. Теплова, эксперт журнала «Упрощенка»

10. Рекомендация:Какие налоги (кроме единого) нужно платить при упрощенке

От каких налогов освобождены организации на упрощенке

Организации и автономные учреждения на упрощенке освобождаются от уплаты:*
– налога на имущество;
– налога на прибыль. Исключение составляет налог на прибыль с доходов в виде дивидендов и процентов по государственным (муниципальным) ценным бумагам, с которых удерживается (уплачивается) налог на прибыль по ставкам 0,9 или 15 процентов. В отношении этих доходов (кроме дивидендов, полученных от российских организаций) организации на упрощенке должны подавать декларации по налогу на прибыль (письмо ФНС России от 1 марта 2010 г. № 3-2-10/4).

Кроме того, организации и автономные учреждения на упрощенке не признаются плательщиками НДС. Исключение составляет уплата НДС:*
– при проведении операций по договорам совместной деятельности, доверительного управления имуществом, а также по концессионным соглашениям. Причем если организация является участником простого товарищества, ведущим общие дела, доверительным управляющим или концессионером, она обязана составлять и сдавать декларации по НДС, подлежащему уплате в бюджет по итогам деятельности в рамках этих договоров. Об этом сказано в пункте 1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н, и письмах Минфина России от 15 июня 2009 г. № 03-11-09/212от 21 марта 2008 г. № 03-07-11/103;
– при импорте товаров. Если организация ввозит товары из стран, не являющихся участницами Таможенного союза, она платит НДС на таможне. В отношении этих сумм общие декларации по НДС подавать не нужно. Если организация ввозит товары из стран – участниц Таможенного союза, она платит НДС по своему местонахождению. В отношении этих сумм подаются специальные декларации по форме, утвержденной приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н. Об этом сказано в пункте 1 Порядка, утвержденного приказом Минфина России от 7 июля 2010 г. № 69н, и письмах Минфина России от 26 января 2012 г. № 03-07-14/10от 30 января 2007 г. № 03-07-11/09.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ*.

Все остальные налоги, взносы и сборы платите на общих основаниях. Например, взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование (ч. 1 ст. 5 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ), взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний (абз. 7 ст. 3 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ), транспортный налог (ст. 357 НК РФ), плату за загрязнение окружающей среды (постановление Правительства РФ от 28 августа 1992 г. № 632)*.

Такие правила установлены пунктами 2 и 5 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ*.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

11. Статья:НДС при «упрощенке»

Когда «упрощенец» выставляет счета-фактуры и платит НДС

Ситуация Порядок действий Основание
«Упрощенец» выполняет обязанности плательщика НДС
«Упрощенец» по просьбе своего покупателя выставляет счет-фактуру с выделенной в нем суммой НДС* Не позднее 20-го числа месяца, следующего за кварталом, в котором выставлен счет-фактура:
— заплатите начисленный НДС в бюджет в полном объеме;
— подайте декларацию по НДС, заполнив титульный лист и раздел 1
Подп. 1 п. 5 ст. 173абз. 1 п. 4 и п. 5 ст. 174 НК РФабз. 6 п. 3 Порядка (утвержден приказом Минфина от 15.10.2009 № 104н, далее —Порядок № 104н)
«Упрощенец» осуществляет операции по договору простого товарищества или договору инвестиционного товарищества и является по такому договору ответственным за ведение общего налогового учета Ведите раздельный учет операций по договору и всех иных операций.
При этом в рамках договора действуйте так, как будто вы являетесь плательщиком НДС, а именно:
— выставляйте счета-фактуры при реализации покупателям товаров (работ, услуг)*;
— требуйте от продавцов счета-фактуры по покупкам на свое имя;
— принимайте к вычету «входной» налог по покупкам, предназначенным для облагаемых НДС операций;
— ведите журнал учета счетов-фактур, книгу покупок и книгу продаж;
— уплачивайте исчисленный НДС в установленные сроки по общему правилу равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующих за истекшим кварталом;
— представляйте декларацию по НДС не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом, с обязательным заполнением титульного листа и раздела 1
П. 3 ст. 169п. 1 и 5 ст. 174ст. 174.1,п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФабз. 2 п. 3 Порядка № 104н
«Упрощенец» осуществляет операции по договору доверительного управления имуществом* или концессионному соглашению на территории РФ и является соответственно доверительным управляющим* или концессионером

<…>

6 Июнь 2013

12. Статья: «Если менять объект налогообложения по УСН — то сейчас…»

<…>

Читайте также

Определить, какой объект налогообложения для вас будет более оптимальным, поможет статья нашего эксперта, размещенная в журнале «Упрощенка», 2011, № 9.

—Все категории плательщиков УСН вправе менять объект налогообложения?*

—Да, кроме фирм и предпринимателей, заключивших договор простого товарищества или доверительного управления имуществом. Им платить налог можно только с разницы между доходами и расходами (п. 3 ст. 346.14 НК РФ)*.

<…>

10 Октябрь 2014

Сергей Рюмин, аудитор, управляющий

партнер ООО «КАФ “ИНВЕСТ-АУДИТТРАСТ”»

13. Статья:Кому с 2014 года придется сдавать декларацию по НДС в электронном виде

<…>

А когда «упрощенцы» еще платят НДС? В тех случаях, когда занимаются общим учетом операций по договору простого товарищества, совместной деятельности или доверительного управления имуществом (п. 2 ст. 346.11 НК РФ). А также когда начисляют НДС при реализации товаров (работ, услуг) в добровольном порядке. Об этой группе плательщиков НДС в статье 174 НК РФ ничего не сказано*.

Памятка

Абсолютно все расходы, связанные с представлением отчетности в электронном виде, можно учесть при УСН (подп. 19 п. 1п. 2 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Соответственно если вы попадаете в их число, то за I квартал 2014 года декларацию по НДС вам придется представить в электронном виде (письмо Минфина России от 08.10.2013 № 03-07-15/41875). Если, конечно, в I квартале 2014 года у вас будут операции, облагаемые НДС. Что касается IV квартала 2013 года, то за этот период всем еще можно отчитаться на бумаге.

<…>

12 Декабрь 2013

В.А. Барковец, эксперт журнала «Упрощенка»

14. Статья: Доверительный управляющий

В идеале любое имущество должно приносить прибыль, однако часто не хватает либо знаний, либо времени, чтобы грамотно распорядиться собственностью. Возможно, оптимальный выход – доверить управление ею другому лицу. Рассмотрим правовую сторону такого решения и особенности налогового учета у управляющего*

Как строится партнерство по договору доверительного управления имуществом, разъяснено в главе 53 ГК РФ. Согласно пункту 1 статьи 1012 ГК РФ одна сторона такого договора (учредитель управления) передает другой (доверительному управляющему) на определенный срок имущество в доверительное управление, а другая сторона обязуется им управлять в интересах учредителя управления или выгодоприобретателя. Важный момент: в этом случае право собственности ни к кому не переходит, а остается за прежним владельцем.

Юридический аспект

В качестве доверительного управляющего могут выступать индивидуальные предприниматели и коммерческие организации, кроме унитарных предприятий (п. 1 ст. 1015 ГК РФ). Заметим, что по отношению к одному и тому же имуществу нельзя быть одновременно управляющим и выгодоприобретателем (п. 3 ст. 1015 ГК РФ).

Осуществляя доверительное управление, в интересах собственника (выгодоприобретателя) допускается совершать любые операции с его имуществом (п. 2 ст. 1012 ГК РФ), правда, с учетом ограничений, установленных законом или договором. Сделки заключаются от имени управляющего (п. 3 ст. 1012 ГК РФ), но всегда должно быть указано, в каком он действует качестве. В документах после его наименования или ФИО необходимо вносить пометку «Д.У.», при устном договоре достаточно проинформировать партнера, иначе за все придется отвечать доверительному управляющему самому, причем собственным имуществом.

Доверительному управляющему полагается вознаграждение, предусмотренное договором с собственником, а также возмещение расходов, необходимых для управления имуществом за счет средств, полученных от его использования (ст. 1023 ГК РФ).

В доверительное управление могут переходить предприятия, другие имущественные комплексы, отдельные объекты, относящиеся к недвижимости, ценные бумаги, права, удостоверенные бездокументарными ценными бумагами, исключительные права и прочее имущество (п. 1 ст. 1013 ГК РФ). Деньги не являются самостоятельными объектами доверительного управления, кроме случаев, приведенных в законодательстве. В доверительное управление нельзя передавать активы, находящиеся в хозяйственном ведении или оперативном управлении.

Имущество, полученное в управление, доверительный управляющийучитывает, отражая на отдельном балансе, а для денежных операций открывает специальный банковский счет (п. 1 ст. 1018 ГК РФ).Управляющий обязан отчитываться учредителю и выгодоприобретателю о своей деятельности в срок и в порядке, которые определены договором (п. 4 ст. 1020 ГК РФ).

По общему правилу договор доверительного управления заключается письменно не более чем на пять лет (п. 2 ст. 1016 и п. 1 ст. 1017 ГК РФ). Если ни одна из сторон не заявила о разрыве отношений, то после окончания они считаются продленными на прежних условиях. Договор управления недвижимостью составляется в форме, используемой для договора на ее продажу. Передача недвижимости в доверительноеуправление регистрируется в том же порядке, что и передача прав собственности на это имущество (п. 2 ст. 1017 ГК РФ).

Существенными условиями договора доверительного управления являются (п. 1 ст. 1016 ГК РФ):
– состав передаваемого имущества;
– наименование юридического лица или ФИО гражданина, в интересах которого ведется управление имуществом (учредителя управления или выгодоприобретателя);
– размер и форма вознаграждения управляющему, если договором предусмотрена его выплата;
– срок действия договора.

Доверительному управляющему, который недобросовестно или небрежно исполнит свои обязанности, придется возместить выгодоприобретателю упущенную выгоду, а учредителю управления – еще и убытки из-за утраты или повреждения имущества, приняв во внимание естественный износ (п. 1 ст. 1022 НК РФ). Долги по обязательствам, возникшим при доверительном управлении, погашаются за счет переданных объектов. Если средств недостаточно, взыскание может быть обращено на имущество доверительногоуправляющего, а если и этого окажется мало – на имущество учредителя (п. 3 ст. 1022 ГК РФ).

Договор доверительного управления имуществом прекращается в случаях:
– смерти выгодоприобретателя (если это гражданин) или его ликвидации (если это юридическое лицо) при условии, что договором не предусмотрено иное;
– отказа выгодоприобретателя от дохода, если договором не предусмотрено иное;
– смерти гражданина, который являлся доверительным управляющим, признания его недееспособным, ограниченно дееспособным или безвестно отсутствующим, а также банкротства индивидуального предпринимателя;
– отказа управляющего или учредителя от доверительного управления, когда управляющий не может вести свою деятельность;
– отказа учредителя управления от договора по иным причинам при условии, что он выплатил управляющему положенное вознаграждение;
– признания предпринимателя, являющегося учредителем управления, несостоятельным (банкротом).

Если одна сторона отказывается от договора доверительногоуправления, то она должна уведомить другую сторону об этом за три месяца до прекращения договора (п. 2 ст. 1024 ГК РФ), если в договоре не указан другой срок. При прекращении договора имущество, находящееся в доверительном управлении, передается учредителю управления, если договором не предусмотрено иное (п. 3 ст. 1024 ГК РФ).

Режим налогообложения

Среди видов деятельности, при которых нельзя применять упрощенную систему, доверительное управление имуществом не указано. Значит, управляющие вправе ее применять, выполнив требования статей 346.12и 346.13 НК РФ. Между тем нужно иметь в виду следующее. При упрощенной системе предусмотрено два объекта налогообложения – доходы и доходы, уменьшенные на расходы (п. 1 ст. 346.14 НК РФ). При этом большинство «упрощенцев» вправе выбрать один из двух указанных объектов. Однако участники договора доверительного управления имуществом данного права не имеют. Для них разрешен только объект налогообложения – доходы минус расходы (п. 3 ст. 346.14 НК РФ). Таким образом, организации и предприниматели, применяющие УСН с объектом налогообложения доходы и в течение года ставшие участниками договора доверительного управления, должны перейти на общий режим с начала квартала, в котором был заключен договор (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ). Напомним, что поменять объект налогообложения можно только с начала налогового периода (п. 2 ст. 346.14 НК РФ). Данную точку зрения подтверждает Минфин (письмо от 06.10.2008 № 03-11-04/2/154)*.

Остановимся еще на одной детали. Организации, у которых общая остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб., не вправе применять упрощенную систему налогообложения (подп. 16 п. 3 ст. 346.12 НК РФ). На первый взгляд, данное положение напрямую касается доверительных управляющих – они очень часто получают от учредителей дорогостоящее имущество. Тем не менее беспокоиться не о чем. Речь идет только об основных средствах и нематериальных активах, находящихся в собственности, тогда как владелец имущества, передаваемого по договору управления, – учредитель.

Представим такую ситуацию. Исполняя обязанности по договору доверительного управления, лицо занимается деятельностью, облагаемой ЕНВД. Нужно ли ему уплачивать данный налог? Нет, не нужно. Согласно пункту 2.1 статьи 346.26 НК РФ режим уплаты ЕНВД не применяется, если деятельность, указанная в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ, ведется в рамках договора доверительного управления имуществом.

Налог на добавленную стоимость

Индивидуальные предприниматели и организации, применяющие упрощенную систему, не признаются плательщиками НДС. Но есть исключения, в частности доверительные управляющие (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ)*.

Как определять величину налога и его уплачивать, разъяснено в статье 174.1 НК РФ. На доверительного управляющего ложатся обязанности плательщика НДС, установленные в главе 21 НК РФ (п. 1 ст. 174.1 НК РФ), поэтому при реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав по договору доверительного управления он должен оформлять счета-фактуры (п. 2 ст. 174.1 НК РФ), внося согласно пункту 3 статьи 1012 ГК РФ в строку «Продавец» пометку «Д.У.». Очень важно, что это делается независимо от того, является собственник имущества (учредитель управления) плательщиком этого налога или нет (письмо Минфина России от 07.12.2006 № 03-04-11/235). Выставленные счета-фактуры регистрируются в книге продаж*.

<…>

5 Май 2010

Н.А. Теплова, эксперт журнала «Упрощенка»

15. Книга:Статья 276*. Особенности определения налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом

* С 1 января 2015 года в статью 276 НК РФ вступают в силу изменения в соответствии с Федеральным законом от 28.12.2013 № 420-ФЗ.— Примеч. ред.

1. Определение налоговой базы участников договора доверительного управления имуществом осуществляется:*

в соответствии с пунктом 3 настоящей статьи в случае, если по условиям указанного договора выгодоприобретателем является учредитель управления;

в соответствии с пунктом 4 настоящей статьи в случае, если по условиям указанного договора учредитель управления не является выгодоприобретателем.

2. Для целей настоящей главы имущество (в том числе имущественные права), переданное по договору доверительного управления имуществом, не признается доходом доверительного управляющего. Вознаграждение, получаемое доверительным управляющим в течение срока действия договора доверительного управления имуществом, является его доходом от реализации и подлежит налогообложению в установленном порядке. При этом расходы, связанные с осуществлением доверительного управления, признаются расходами доверительного управляющего, если в договоре доверительного управления имуществом не предусмотрено возмещение указанных расходов учредителем доверительного управления*.

Доверительный управляющий обязан определять ежемесячно нарастающим итогом доходы и расходы по доверительному управлению имуществом и представлять учредителю управления (выгодоприобретателю) сведения о полученных доходах и расходах для их учета учредителем управления (выгодоприобретателем) при определении налоговой базы в соответствии с настоящей главой*. При доверительном управлении ценными бумагами доверительный управляющий определяет доходы и расходы в порядке, предусмотренном статьей 280 настоящего Кодекса.

3. Доходы учредителя доверительного управления в рамках договора доверительногоуправления имуществом включаются в состав его выручки или внереализационных доходов в зависимости от полученного вида дохода*.

Расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (включая амортизацию имущества, а также вознаграждение доверительного управляющего), признаются расходами, связанными с производством, или внереализационными расходами учредителя управления в зависимости от вида осуществленных расходов*.

4. Доходы выгодоприобретателя в рамках договора доверительного управления включаются в состав его внереализационных доходов и подлежат налогообложению в установленном порядке*.

При этом расходы, связанные с осуществлением договора доверительного управления имуществом (за исключением вознаграждения доверительного управляющего в случае, если указанным договором предусмотрена выплата вознаграждения не за счет уменьшениядоходов, полученных в рамках исполнения этого договора), не учитываются учредителем управления при определении налоговой базы, но учитываются для целей налогообложения в составе расходов у выгодоприобретателя*.

4.1. Убытки, полученные в течение срока действия договора доверительного управления, по условиям которого учредитель управления не является выгодоприобретателем, от использования имущества, переданного в доверительное управление, не учитываются при определении налоговой базы по налогу учредителем управления и выгодоприобретателем**.

* С 1 января 2013 года в пункте 4.1 статьи 276 НК РФ внесены изменения (п. 14 ст. 1ч. 1 ст. 4 Федерального закона от 29.11.2012 № 206-ФЗ). До указанной даты, даже если учредитель доверительного управления одновременно являлся выгодоприобретателем, он не мог учитывать убытки в целях налогообложения (п. 4.1 ст. 276 НК РФ). Отметим, что положения пункта 4.1 статьи 276 НК РФ не позволяют учесть убыток по одному договору доверительного управления при расчете прибыли по другому договору доверительного управления (письмо Минфина России от 21.11.2011 № 03-03-06/3/13).— Примеч. ред.

<…>

НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ.

КОММЕНТАРИИ К ГЛАВЕ 25 НК РФ 2014

16. Рекомендация: Комментарий к статье 41 Налогового кодекса РФ

Статья 41 Налогового кодекса РФ дает определение дохода*.

Доход – это экономическая выгода в денежной (как в российской, так и в иностранной валюте – при переводе ее в рубли по курсу этой валюты к рублю, определенному в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах) или натуральной форме (в форме какого-либо имущества, ценных бумаг, имущественных прав, выполненных работ для налогоплательщика и т.п.), учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ*.

Помимо бухгалтерского учета существуют и другие формы учета экономической выгоды (учет для целей налогообложения и другие). Указанное определение дохода применяется только для целей налогообложения*.

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка