Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24
16 декабря 2014 24 просмотра

В продолжение к вопросу № 458323.Согласно протокола № 21 от 25.03.14 г. вынесено решение выплатить дивиденды в размере 60% от чистой прибыли, что составляет 90364225,71 сум (узбекская валюта).В 4 кв.2014 решают нам перечислить 50 % причитающихся нам дивидендов - 45182112,86 сум.11 ноября 2014 г. в узбекский банк направлена заявка на покупку иностранной валюты (доллары) для выплаты дивидендов 40663901,57 сум.4518211,29 сум - это 10% налога на прибыль, которую узбекская фирма как налоговый агент заплатила за нас 22.10.2014 г.На 11.11.2014 г. 40663901,57 сум. по курсу 2408,05 сум. составили 16 886,65 долларов.02.12.14 на транзитный счет поступают 16885,65 $. В этот же день банк взимает с нас комиссию в размере 1 $На расчетный счет деньги поступают 12.12.14 по курсу 54,49 рубМне очень важно обратить ваше внимание на большой разрыв в датах. А также на то, что возникает налогооблагаемая курсовая разница. Еще уплаченный узбекской фирмой за нас налог на прибыль, который больше, чем в России на 1%. Как я должна отразить разницу.Вся эта ситуация меня интересует как в для целей бухгалтерского так и налогового учета (для декларации по налогу на прибыль)

Согласно пунктам 7, 10 ПБУ 9/99 дивиденды, причитающиеся к получению организацией, включаются в состав прочих доходов на дату составления протокола о распределении прибыли (23.03.2014).
Соответственно, сумма дивидендов отражается:
Дебет 76-3 Кредит 91-1
– отражены прочие доходы от участия в других организациях.

Важно отметить, что если принимать во внимание пункты 4, 5 ПБУ 3/2006, сумма обязательств, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли для целей бухгалтерского учета.
На основании пункта 6 ПБУ 3/2006 с учетом приложения к Положению доходы в виде дивидендов, а также задолженность узбекской организации пересчитываются в рубли по курсу иностранной валюты, действующему на дату признания данного дохода (задолженности), т.е. на дату составления протокола о распределении прибыли. Далее пересчитывается ежемесячно (на отчетную дату), а также на дату удержания налога (22.10.2014) и на дату погашения задолженности (02.12.14) (п. п. 7, 8 ПБУ 3/2006). В результате такого пересчета возникают положительные (отрицательные) курсовые разницы, зачисляемые в состав прочих доходов (расходов) организации (п. п. 3, 11, 12, 13 ПБУ 3/2006). В соответствии с разъяснениями Банка России курс узбекской валюты может быть определен с использованием установленного Банком России официального курса доллара США по отношению к рублю, действующего на дату определения курса, и курса узбекской сумы к доллару США на дату, предшествующую дате определения курса. В качестве курса сумы к доллару США организация может использовать котировки этой валюты к доллару США, представленные в информационных системах Reuters или Bloomberg или опубликованные в газете "Financial Times" (в том числе в их представительствах в сети Интернет) (Письмо Банка России от 14.01.2010 № 6-Т, Информация Банка России от 31.12.2010). Иными словами общество для пересчета задолженности обязано делать пересчет на указанные выше даты следующим образом:
– сначала пересчет сум к доллару США;
– пересчет этого показателя к российскому рублю от доллара США.

По общему правилу, денежные средства, полученные в оплату дивидендов, отражаются на валютном счете организации по курсу Банка России, действующему на дату получения денежных средств.
Однако, при причитающейся задолженности в иностранной валюте, иной, нежели валюта счета, необходимо учитывать следующее. Записи по валютному счету организации производятся на основании выписки банка и должны ей соответствовать. Средства, поступившие на транзитный счет в уполномоченный банк, можно отразить по дебету счета 57 «Переводы в пути» (обособленно). Тогда поступление средств в иностранной валюте в погашение задолженности по дивидендам в учете организации будет отражаться по дебету счета 57 и кредиту счета 76-3.
Дата списания средств с валютного счета, дата зачисления на счет, а также дата погашения задолженности являются датами совершения операций в иностранной валюте. Таким образом, на дату поступления валюты на транзитный валютный счет следует пересчитать сумму задолженности, учтенную в бухгалтерском учете на счете 76-3, как было сказано выше. На дату перечисления валюты с транзитного валютного счета на текущий валютный счет (12.12.14) следует произвести также пересчет суммы средств в доллары, учтенной на транзитном валютном счете. Возникающие при пересчете положительные (отрицательные) курсовые разницы включаются в состав прочих доходов (расходов) организации.
Обратите внимание, что общество обязано продолжать дальше пересчитывать в учете дивиденды, которые выплате не подлежали (оставшаяся часть – 50 процентов)

Налоговый учет:

В налоговом учете действуют совершенно иные правила. В целях налогообложения прибыли распределенные в пользу организации дивиденды (доход от участия в других организациях) учитываются в составе внереализационных доходов на дату поступления денежных средств на валютный счет организации независимо от применяемого метода учета доходов и расходов в налоговом учете (п. 1 ст. 43, п. 1 ст. 250, подп. 2 п. 4 ст. 271 Налогового кодекса РФ).
Следовательно, доходы в иностранной валюте по дивидендам пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату зачисления валютных средств на счет организации в банке (п. 3 ст. 248, п. 8 ст. 271 НК РФ).

По общему правилу организация - получатель дивидендов вправе уменьшить сумму налога на прибыль на сумму налога, который был удержан с таких доходов по месту нахождения иностранной компании. Но это можно сделать только в том случае, если право зачета налога предусмотрено международным договором, заключенным между РФ и государством, в котором выплачиваются дивиденды (абз. 2 п. 1 ст. 275 НК РФ). Между Узбекистаном и РФ заключено Соглашение об избежании двойного налогообложения доходов и имущества от 2 марта 1994 г., следовательно, Вы имеете право воспользоваться зачетом налога.

Чтобы воспользоваться зачетом, российская организация – плательщик налога на прибыль должна представить в налоговую инспекцию по своему местонахождению: документы, подтверждающие уплату налога за границей (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ); декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России.

Налоговый кодекс РФ не предусматривает, какие именно документы подтверждают факт удержания налога налоговым агентом. Поэтому вы можете представить любой документ, из которого следует, что соответствующая сумма налога удержана источником выплаты.

Так, Минфин России указал, что таким документом может быть, в частности, письмо от организации - налогового агента, подписанное уполномоченным должностным лицом и заверенное печатью, с приложением платежного поручения банку о перечислении соответствующей суммы в качестве налога, удержанного у источника.

Чтобы понять, какую сумму налога на прибыль Вы можете взять в зачет, нужно узнать предельную величину зачета. Чтобы узнать предельную величину зачета, нужно рассчитать налог на прибыль исходя из доходов, полученных в иностранном государстве (с учетом вычитаемых расходов), и налоговых ставок, действующих в России. Если предельная величина зачета больше суммы налога, уплаченного за границей, зачет предоставляется на всю эту сумму. Если предельная величина зачета меньше суммы налога, уплаченного за границей, зачет предоставляется только на предельную величину. Это следует из положений пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-08-05/7342от 5 декабря 2012 г. № 03-08-05.

Предельную величину зачета рассчитайте самостоятельно на основании данных налогового учета, первичных документов и налоговых деклараций. Расчет составьте в произвольной форме. Такие рекомендации содержатся в письме Минфина России от 24 мая 2011 г. № 03-03-06/1/304.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как зачесть сумму налога с доходов, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве

Российские организации могут получать доходы не только от российских, но и от зарубежных источников. Доходы, полученные за рубежом, включаются в налоговую базу по налогу на прибыль за вычетом расходов, понесенных как в России, так и за ее пределами. Расходы принимаются к вычету в порядке и размерах, предусмотренных главой 25 Налогового кодекса РФ.

Доходы, полученные российской организацией за границей, могут облагаться налогами в государствах – источниках выплат. Суммы налогов, уплаченных (удержанных) в иностранном государстве, разрешено засчитывать при уплате налога на прибыль в России*.

Право на зачет налогов

Право на зачет возникает при одновременном выполнении следующих условий:

  • доходы, полученные в иностранном государстве (с учетом расходов), включены в налоговую базу по налогу на прибыль;
  • налог с доходов, полученных в иностранном государстве, фактически уплачен (удержан) в этом государстве;
  • налог с доходов, полученных в иностранном государстве, уплачен (удержан) с учетом норм межгосударственного соглашения об избежании двойного налогообложения (при наличии такого соглашения).

Это следует из положений статей 7 и 311 Налогового кодекса РФ*.

Зачесть сумму налога можно как в текущем налоговом периоде (т. е. когда доходы, полученные за рубежом, были задекларированы в России), так и в течение следующих трех лет. Об этом сказано в письме Минфина России от 2 октября 2014 г. № 03-08-05/49453*.

Внимание: межгосударственное соглашение об избежании двойного налогообложения может освобождать российскую организацию от уплаты налога в иностранном государстве. Если при наличии такой льготы налог за границей все-таки был уплачен (удержан), российская налоговая инспекция признает это нарушением норм международного соглашения и откажет в зачете.

В таких обстоятельствах российской организации нужно будет:
– получить подтверждение статуса налогового резидента России;
– представить это подтверждение в налоговую службу иностранного государства, на территории которого был уплачен (удержан) налог;
– потребовать возврата налога, ранее уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, ссылаясь на нормы межгосударственного соглашения и документы, подтверждающие ее статус налогового резидента России.

<…>

Предельная величина зачета

Зачесть сумму налога можно как в текущем налоговом периоде (т. е. когда доходы, полученные за рубежом, были задекларированы в России), так и в течение следующих трех лет. Об этом сказано в письме Минфина России от 2 октября 2014 г. № 03-08-05/49453.

Организация может зачесть налог при наличии прибыли по итогам любого квартала независимо от финансового результата за предыдущий отчетный период или за налоговый период в целом. Если по итогам отчетного (налогового) периода сумма налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет, равна нулю (организацией получен убыток), зачет налога, уплаченного (удержанного) за пределами России, не производится. Это следует из положений пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 7 марта 2012 г. № ЕД-4-3/3806*.

Чтобы узнать предельную величину зачета, нужно рассчитать налог на прибыль исходя из доходов, полученных в иностранном государстве (с учетом вычитаемых расходов), и налоговых ставок, действующих в России. Если предельная величина зачета больше суммы налога, уплаченного за границей, зачет предоставляется на всю эту сумму. Если предельная величина зачета меньше суммы налога, уплаченного за границей, зачет предоставляется только на предельную величину. Это следует из положений пункта 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-08-05/7342от 5 декабря 2012 г. № 03-08-05

Предельную величину зачета рассчитайте самостоятельно на основании данных налогового учета, первичных документов и налоговых деклараций. Расчет составьте в произвольной форме. Такие рекомендации содержатся в письме Минфина России от 24 мая 2011 г. № 03-03-06/1/304.

Чтобы воспользоваться зачетом, российская организация – плательщик налога на прибыль должна представить в налоговую инспекцию по своему местонахождению:

  • документы, подтверждающие уплату налога за границей (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ);
  • декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России*.

Подробнее о представлении налоговой декларации см. Как составить и сдать налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Ситуация: Как учитывать курсовые разницы при расчете налога на прибыль кассовым методом


Положительные курсовые разницы контролирующие ведомства рекомендуют учитывать в порядке, установленном пунктом 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ для организаций, применяющих метод начисления. Порядок учета отрицательных курсовых разниц разработайте самостоятельно.

Курсовые разницы образуются вследствие колебаний курса валюты по отношению к рублю. Они могут возникнуть в двух случаях:
– при переоценке имущества в виде валютных ценностей (например, при переоценке средств на валютном счете организации);
– при расчетах по обязательствам (требованиям) в валюте (например, если цена товара по договору выражена в валюте и организация должна расплатиться за товар валютой). При этом обязательства (требования), возникшие в связи с получением (выплатой) авансов, не переоцениваются.

Это следует из пункта 11 статьи 250 и подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

В обоих случаях курсовые разницы могут быть как положительными, так и отрицательными.*

Положительные курсовые разницы возникают:


– при дооценке имущества в виде валютных ценностей (если курс иностранной валюты по отношению к рублю растет, рублевая оценка валютных ценностей увеличивается);
– при дооценке требований или при уценке обязательств организации (если курс иностранной валюты по отношению к рублю растет, рублевая оценка требований организации увеличивается; если курс иностранной валюты по отношению к рублю падает, рублевая оценка обязательств организации уменьшается).

Отрицательные курсовые разницы возникают:


– при уценке имущества в виде валютных ценностей (если курс иностранной валюты по отношению к рублю падает, рублевая оценка валютных ценностей уменьшается);
– при уценке требований или при дооценке обязательств организации (если курс иностранной валюты по отношению к рублю падает, рублевая оценка требований организации уменьшается; если курс иностранной валюты по отношению к рублю растет, рублевая оценка обязательств организации увеличивается).

Организации, применяющие кассовый метод, признают доходы и расходы не ранее того периода, в котором была получена (произведена) оплата имеющихся у организации требований (обязательств) (ст. 273 НК РФ). Порядок признания курсовых разниц для организаций, применяющих кассовый метод, налоговым законодательством не установлен. Обязанность пересчитывать в рубли доходы и расходы, выраженные в валюте, главой 25 Налогового кодекса РФ для таких организаций не предусмотрена.*

В связи с этим доходы в виде положительных курсовых разниц контролирующие ведомства рекомендуют учитывать в порядке, установленном пунктом 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ для организаций, применяющих метод начисления. Такие разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 20 октября 2009 г. № 03-11-06/2/214от 14 мая 2009 г. № 03-11-06/2/90от 6 мая 2008 г. № 03-11-04/2/81ФНС России от 9 августа 2006 г. № 02-6-11/76УФНС по г. Москве от 29 апреля 2009 г. № 20-14/2/042158. Несмотря на то что эти письма адресованы организациям, применяющим упрощенку, ими могут руководствоваться и организации, которые применяют кассовый метод для расчета налога на прибыль.

Из этих разъяснений следует, что суммы положительных курсовых разниц от переоценки имущества в виде валютных ценностей, а также от переоценки обязательств (требований) в валюте нужно включить в расчет налоговой базы (в зависимости от того, что произошло раньше):
– в день перехода права собственности на указанное имущество (в момент прекращения обязательств (требований));
– в последний день отчетного (налогового) периода.

Такой порядок следует из положений пункта 8 статьи 271 Налогового кодекса РФ.*

Исключение предусмотрено для случаев, когда поступившее имущество в виде валютных ценностей не влияет на расчет налоговой базы (например, целевые поступления в иностранной валюте). Тогда отражать курсовые разницы по нему не нужно (письмо Минфина России от 20 октября 2009 г. № 03-11-06/2/214).

Официальных разъяснений относительно налогового учета отрицательных курсовых разниц при кассовом методе нет. В связи с этим организация может разработать такой порядок самостоятельно, закрепив его в учетной политике для целей налогообложения.*

Главбух советует: есть аргументы, позволяющие не включать курсовые разницы в состав доходов и расходов при расчете налога на прибыль. Они заключаются в следующем.

Организации, определяющие доходы и расходы кассовым методом, признают их в том периоде, в котором получена (произведена) оплата имеющихся у организации требований (обязательств) (ст. 273 НК РФ). Таким образом, включение доходов или расходов в налоговую базу напрямую зависит от фактического поступления (выбытия) денежных средств или иного имущества.

Ни при переоценке валютных ценностей, ни при пересчете валютных требований (обязательств) никаких активов организация не получает и не утрачивает. Более того, сам факт наличия требований (обязательств) означает, что оплата по ним не поступила (не перечислена), а следовательно, признание доходов (расходов) невозможно. В этих случаях требования, предусмотренные пунктами 2 и 3 статьи 273 Налогового кодекса РФ, не выполняются и условия для возникновения разниц отсутствуют.

Таким образом, порядок учета курсовых разниц для организаций, применяющих кассовый метод, законодательством не урегулирован. Поскольку все неустранимые сомнения и противоречия трактуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ), у налоговых инспекций отсутствуют основания для привлечения организаций к ответственности за занижение налоговой базы, связанное с учетом курсовых разниц.*

Из рекомендации «Как при расчете налога на прибыль учитывать доходы и расходы кассовым методом»

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Ситуация: Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете сумму налога на доходы, удержанного иностранным налоговым агентом. Российская организация реализует товары (работы, услуги) иностранной организации, находящейся за рубежом

Налог на доходы, удержанный иностранным налоговым агентом, не исключайте из выручки, причитающейся организации по договору. Это объясняется следующим.

Выручка в бухгалтерском и налоговом учете определяется как сумма всех поступлений, причитающихся организации по договору, за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и иных аналогичных платежей (п. 6 ПБУ 9/99п. 2 ст. 249 НК РФ). При этом исключение налога на доходы, удержанного агентом из суммы выручки, законодательством не предусмотрено.

Нормативными актами страны, резидентом которой является покупатель, а также международными соглашениями может быть предусмотрен особый порядок налогообложения экспортно-импортных операций. Он заключается в том, что покупатель в соответствии с данными нормативными документами обязан выполнять функции налогового агента, удерживая из выручки, причитающейся российской организации, налоги (аналог российского налога на прибыль). В связи с этим на расчетный счет российской организации оплата от покупателя поступит за вычетом удержанных налогов.

Удержанный иностранным контрагентом налог на доходы отражается в бухучете организации, как и любая другая хозяйственная операция. Однако специального счета для отражения такой операции Планом счетов не предусмотрено. В данном случае можно использовать счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему отдельный субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией».

В бухучете поступление от иностранного контрагента денежных средств в счет оплаты за товары (работы, услуги), с которых был удержан налог на доходы, отразите следующим образом:

Дебет 51 (52) Кредит 62
– получена оплата (предоплата) от иностранного покупателя;

Дебет 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией» Кредит 62
– отражено удержание иностранной организацией налога с доходов.

Согласно пункту 3 статьи 311 Налогового кодекса РФ налог с доходов, фактически удержанный иностранной организацией, при выполнении ряда условий подлежит зачету в счет уплаты налога на прибыль в размере, не превышающем сумму налога, подлежащего уплате российской организацией в России*. Подробнее о порядке зачета см. Как составить и сдать налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России.

Таким образом, если сумма налога, удержанного иностранной организацией, не превышает предельной величины, то в момент представления декларации в бухучете сделайте проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией»
– зачтена сумма налога на доходы, удержанного иностранной организацией, в счет уплаты налога на прибыль.

Если сумма удержанного налога превышает предельную величину, то сумму превышения следует отнести на счета прибылей и убытков:

Дебет 99 Кредит 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией»
– сумма превышения удержанного налога над предельной величиной, засчитываемой в счет уплаты налога на прибыль, отнесена на убыток организации*.

Пример отражения суммы налога на доходы, удержанного иностранным налоговым агентом

ООО «Альфа» заключило договор с белорусской организацией на реализацию работ по разработке программного обеспечения. Стоимость работ по договору составляет 8000 долл. США, оплата в соответствии с условиями договора производится в рублях. При этом договором предусмотрена 100%-я предоплата.

Согласно законодательству Республики Беларусь иностранная организация при перечислении денежных средств удержала налог с доходов по ставке 15 процентов.

5 апреля денежные средства поступили на расчетный счет «Альфы». Курс доллара США на 5 апреля составлял 32,50 руб. за долл. Бухгалтер «Альфы» сделал следующие проводки:

Дебет 51 Кредит 62
– 221 000 руб. (8000 USD ? 32,5 руб./USD – 0,15 ? 8000 USD ? 32,5 руб./USD) – получена предоплата от покупателя;

Дебет 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией» Кредит 62
– 39 000 руб. (0,15 ? 8000 USD ? 32,5 руб./USD) – отражено удержание иностранной организацией налога с доходов.

28 июня российская организация представила в налоговую инспекцию декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, с приложением документов, подтверждающих уплату налога на доходы на территории Республики Беларусь.

Так как ставка налога на прибыль при реализации товаров (работ, услуг), установленная статьей 284 Налогового кодекса РФ, составляет 20 процентов и превышает ставку налога, удержанного с доходов белорусской организацией, «Альфа» имеет право зачесть удержанный иностранной организацией налог в полной сумме.

28 июня бухгалтер «Альфы» отразил зачет суммы налога следующей проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 76 субсчет «Налог с доходов, удержанный иностранной организацией»
– 39 000 руб. – зачтена сумма налога на доходы, удержанного иностранной организацией, в счет уплаты налога на прибыль*.

Из рекомендации «Как зачесть сумму налога с доходов, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве»

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4. Ситуация: Какими документами можно подтвердить уплату налога с доходов в иностранном государстве

Ограничений по составу и определенных требований по оформлению документов, подтверждающих уплату налога в иностранном государстве, статья 311 Налогового кодекса РФ не содержит.

Это означает, что подтвердить уплату налога можно любыми документами, свидетельствующими о перечислении соответствующих сумм в доход иностранного бюджета или об их удержании налоговыми агентами иностранного государства. Например, такими документами могут быть:

Если российская организация самостоятельно уплатила налог за границей, подтверждающие документы должны быть заверены налоговым ведомством иностранного государства. Если налог за российскую организацию перечислил иностранный налоговый агент, документы должны быть заверены этим налоговым агентом.

Подтверждающие документы должны быть переведены на русский язык.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 10 октября 2011 г. № 03-08-05 и от 21 сентября 2011 г. № 03-08-05*.

Из рекомендации «Как зачесть сумму налога с доходов, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве»

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

5. Рекомендация: Как составить и сдать налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами России


Российская организация, получившая доходы от источника в иностранном государстве и уплатившая в том государстве налог на прибыль (доходы), может зачесть уплаченный налог в счет уплаты налога на прибыль в России. Для этого в налоговую инспекцию по своему местонахождению организация должна представить документы, подтверждающие уплату налога за границей (абз. 2 п. 3 ст. 311 НК РФ), и декларацию о доходах, полученных от источников за границей.*

Форма декларации и сроки сдачи

Форма декларации и Инструкция по ее заполнению утверждены приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, организация составляет в своих интересах. Поэтому сроки ее подачи в налоговую инспекцию законодательно не ограничены. Таким образом, ответственность, установленная статьей 119 Налогового кодекса РФ за несвоевременное представление деклараций, в данном случае не применяется. Декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, организация может подать вместе с декларацией по налогу на прибыль в любом отчетном (налоговом) периоде, независимо от времени уплаты (удержания) налога в иностранном государстве. Об этом сказано в пункте 3 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709*.

<…>

Приложения к декларации

Вместе с декларацией сдайте в налоговую инспекцию документы, подтверждающие уплату (удержание) налога за пределами России, свидетельствующие о перечислении сумм налога в доход иностранного бюджета или об их удержании в иностранном государстве. Если налог был удержан налоговым агентом, то его подтверждение действительно только до конца года, в котором оно было получено (абз. 3 п. 3 ст. 311 НК РФ)*.

Оформление декларации

Декларацию заполняйте в рублях, без копеек. Доходы (расходы), полученные (понесенные) в иностранной валюте, пересчитайте в рубли по курсу Банка России на дату их признания.

После того как декларация составлена, последовательно пронумеруйте все страницы.

Об этом говорится в пунктах 4 и 6 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709 и письме ФНС России от 20 июня 2011 г. № ЕД-4-3/9680.*

Подробнее об оформлении налоговых деклараций см. Как оформить налоговую отчетность.

Уточнения в декларацию о доходах, полученных от источников за пределами России, вносите в том же порядке, что и в другие налоговые декларации (п. 3 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709). Подробнее об этом см. Как оформить уточненную налоговую декларацию.

Состав декларации

Декларация о доходах, полученных от источников за пределами России, включает в себя:

  • титульный лист;
  • раздел I «Доходы, не связанные с деятельностью обособленного подразделения российской организации в иностранном государстве»;
  • раздел II «Доходы, связанные с деятельностью в иностранном государстве через постоянное представительство»;
  • раздел III «Расходы постоянного представительства»;
  • раздел IV «Сведения об учетной политике для целей налогообложения».

Если доходы, полученные организацией за рубежом, не связаны с деятельностью ее обособленного подразделения, то в налоговую инспекцию нужно представить титульный листраздел I и раздел IV декларации*.

Если организация получает доходы от деятельности через постоянное представительство, то в налоговую инспекцию нужно представить титульный листраздел IIраздел III и раздел IV. При этом раздел IIраздел III и раздел IV нужно составить отдельно в отношении:

  • каждого постоянного представительства;
  • каждого вида деятельности каждого постоянного представительства (если налоговая база по этим видам деятельности в России и в иностранном государстве определяется по-разному);
  • каждого вида доходов каждого постоянного представительства (если в России и в иностранном государстве к этим доходам применяются разные налоговые ставки).

По каждой группе данных, которые нужно показать отдельно, заполните добавочные листы по формам раздела IIраздела III и раздела IV декларации.

Если организация получает оба вида доходов, декларацию нужно сдать в полном объеме.

Такой порядок предусмотрен пунктом 4 Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Заполнение раздела I

Раздел I заполните, если у организации за границей нет обособленного подразделения. Например, если организация получала дивиденды (проценты), плату за аренду недвижимости, транспортных средств, доходы от международных перевозок и т. п.

Раздел I нужно составить отдельно в отношении:

  • каждого источника доходов;
  • каждого вида доходов, налоговая база по которому в России и в иностранном государстве определяется по-разному;
  • каждого вида доходов, которые относятся к разным отчетным (налоговым) периодам и раньше в декларациях не отражались.

По каждой группе данных, которые нужно показать отдельно, составьте добавочные листы по форме раздела I декларации.*

В первой части раздела I (строки 010–060) надо отразить сведения об источнике выплаты дохода: иностранной организации или иностранном гражданине. Название иностранной организации (имя гражданина) укажите точно так же, как они указаны в договоре (контракте), по которому организация получила доход.

Наименование и код страны выберите из Общероссийского классификатора стран мира (ОКСМ), утвержденного постановлением Госстандарта России от 14 декабря 2001 г. № 529-ст.

Адрес иностранной организации (по учредительным документам) или местожительства иностранного гражданина укажите в строке 060 раздела I декларации.

Во второй части раздела I декларации (строки 070–160) приведите сведения о доходах, полученных за рубежом, о налоге, удержанном в иностранном государстве, а также о понесенных расходах.

Вид дохода и соответствующий ему код выберите из перечня, который приведен в приложении № 1 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709. К декларации приложите выписку из закона иностранного государства, которым установлен налог, и ее перевод на русский язык. Заверять перевод нотариально не требуется.

Сумму налога, удержанного в иностранном государстве, пересчитайте в рубли по курсу Банка России на дату фактического получения дохода (т. е. на дату поступления средств от иностранной организации). Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 31 декабря 2009 г. № 03-08-05*.

В строках 150 и 160 раздела I покажите расходы, связанные с получением доходов от зарубежных источников. Расходы выберите за тот же период, в котором были получены доходы. Сумму расходов определяйте по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ.

Виды расходов и соответствующие им коды выберите из перечня, который приведен в приложении № 2 к Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

Такие требования установлены разделом I Инструкции, утвержденной приказом МНС России от 23 декабря 2003 г. № БГ-3-23/709.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

С уважением,

Виолетта Моргун, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».

____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу:http://www.1gl-u.ru/index.aspx?f=help-call-center

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка