Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 декабря 2014 13 просмотров

Просим дать разъяснения по возможности принятия к вычету входного НДС, если организация на ОСНО использует льготу, предусмотренную пп.25 п.2 ст.149. Основным видом деятельности является оптовая торговля ломом и отходами черных и цветных металлов, при этом организация предоставляет услуги по утилизации бытовой и оргтехники, облагаемой НДС 18%. Организация ведет раздельный учет, но не принимает входной НДС к вычету, т.к. доля выручки от утилизации составляет менее 5% и учесть входной НДС в облагаемом виде дохода не представляется возможным.В перспективе организация собирается осуществлять торговые операции арматуры, облагаемой НДС 18%. Договорные отношения могут иметь два развития: купля-продажа или зачет товаров по разным ставкам.1. Возможно ли расходы по закупке данного товара отнести на прямые расходы, облагаемые НДС и принимать к вычету полностью при продаже арматуры, т.к. вычет будет отнесен к деятельности, облагаемой НДС?2. Предприятие-должник при отгрузке по ставке без НДС хочет произвести нам поставку товара, облагаемого по ставке НДС 18%, произведя в последующем взаимозачет взаимных требований по долгам. Какие риски в данном случае?

Поскольку суммы отступных, полученные Вашей организацией от контрагента, связаны с реализацией товаров, которая освобождена от налогообложения, то НДС в данном случае принять к вычету НДС Вы не сможете.

Налоговые органы могут посчитать, что к отступному, передаваемому в рамках реализации лома, применяются те же правила, что и к основному договору. Поскольку обязательства по договору не облагаются НДС, то и передача отступного также не подлежит обложению этим налогом. А, значит, нет и права на вычет.

Но в ФАС Западно-Сибирского округа (спор был по Вычету НДС, когда в счет выдачи займа (не облагается НДС) передавалось отступное по ставке 18%) говорится, что предоставление отступного прекращает первоначальное обязательство путем замены его на другое — обязательство должника передать отступное, а кредитора — его принять. В рассматриваемой ситуации суд признал обязательство по возврату заемных средств прекращенным, а передачу отступного квалифицировал как самостоятельную операцию, облагаемую НДС (постановление от 15.01.14 № А45-5760/2013).

Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Северо-Кавказского от 21.11.13 № А32-33165/2012 и Поволжского от 30.10.12 № А65-27596/2011округов.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как рассчитать совокупные расходы на приобретение, производство или реализацию. Организация определяет необходимость вести раздельный учет входного НДС

Для определения совокупных расходов организации следует разработать собственный порядок и закрепить его в своей учетной политике для целей налогообложения.

Организация обязана вести раздельный учет входного НДС, если доля расходов по операциям, освобожденным от налогообложения, равна или превышает 5 процентов от общей суммы расходов организации. Определять эту долю нужно по формуле:*

Доля расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС* = Расходы на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, за квартал ? 100%
Совокупные расходы на приобретение, производство или реализацию за квартал


Об этом говорится в абзаце 7 пункта 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ.

Порядок учета совокупных расходов в целях налогообложения законодательно не установлен, поэтому организация вправе определять совокупные расходы по данным бухучета.

При определении совокупных расходов учитывайте все затраты (прямые, косвенные, общепроизводственные, общехозяйственные, прочие), которые связаны с проведением операций, освобождаемых от НДС. В том числе и затраты, которые в налоговом учете квалифицируются как внереализационные расходы. Например, если для осуществления операций, освобожденных от НДС, организация привлекает кредит, то проценты за пользование кредитом (внереализационные расходы) нужно включить в расчет пропорции: как в числитель, так и в знаменатель.*

Это следует из писем Минфина России от 29 мая 2014 г. № 03-07-11/25771от 12 февраля 2013 г. № 03-07-11/3574 и от 2 августа 2012 г. № 03-07-11/223.

Пример определения доли расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, по данным бухучета. Организация является плательщиком НДС и осуществляет облагаемые и не облагаемые НДС операции*

ЗАО «Альфа» производит и реализует медицинскую технику. В числе производимых товаров – медицинская техника, входящая в перечень, утвержденный постановлением Правительства РФ от 17 января 2002 г. № 19. Реализация таких медицинских товаров НДС не облагается (подп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ).

Чтобы определить, можно ли в полном объеме принять к вычету входной НДС, бухгалтер «Альфы» рассчитал долю расходов на производство и реализацию товаров, освобожденных от обложения НДС, в общей сумме расходов.*

В учетной политике «Альфы» для целей налогообложения закреплено:*

  • доля расходов на производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, определяется по данным бухучета;
  • расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав), освобожденных от обложения НДС, а также совокупные расходы на производство и реализацию определяются с учетом прямых, общехозяйственных, общепроизводственных и прочих расходов, связанных с данными операциями;
  • при невозможности отнесения общехозяйственных, общепроизводственных, прочих расходов к конкретному виду деятельности (облагаемому либо не облагаемому НДС) сумма общехозяйственных, общепроизводственных и прочих расходов, относящихся к производству и реализации продукции, освобожденной от обложения НДС, определяется по формуле:
Общехозяйственные, общепроизводственные и прочие расходы, относящиеся к производству и реализации продукции, освобожденной от обложения НДС = Общехозяйственные, общепроизводственные и прочие расходы, которые невозможно отнести к конкретному виду деятельности ? Прямые расходы, относящиеся к производству или реализации продукции, освобожденной от обложения НДС : Общая сумма прямых расходов


Для выделения расходов на производство и реализацию медтехники, не облагаемой НДС, к счетам 20, 23, 29, 44, 91-2 открыты соответствующие субсчета.

За квартал сумма прямых расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 680 000 руб. (500 000 руб. – по производству и реализации продукции, освобожденной от НДС, 180 000 руб. – по производству и реализации продукции, облагаемой НДС).

Сумма общепроизводственных расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 170 000 руб. Указанные расходы нельзя отнести к конкретному виду деятельности. Они распределяются по методике, утвержденной в учетной политике:
170 000 руб. ? 500 000 руб. : 680 000 руб. = 125 000 руб.

Сумма общехозяйственных расходов, списанных на реализованную продукцию, составила 130 000 руб. Указанные расходы нельзя отнести к конкретному виду деятельности. Они распределяются по методике, утвержденной в учетной политике:
130 000 руб. ? 500 000 руб. : 680 000 руб. = 95 588 руб.

Сумма прочих расходов (проценты по кредиту, привлеченному для производства медтехники) составила 100 000 руб.

Общая сумма расходов на производство и реализацию за квартал составила 1 080 000 руб. (обороты за квартал по счетам 20, 23, 25, 26, 29, 44, 91-2).

Доля расходов на производство медтехники, не облагаемой НДС, составила:
(500 000 руб. + 125 000 руб. + 95 588 руб. + 100 000 руб.) : 1 080 000 руб. ? 100% = 75%.

Поскольку доля расходов по операциям, не облагаемым НДС, больше 5 процентов, входной НДС по расходам нужно распределять.

Пример определения доли расходов, связанных с реализацией металлолома, освобожденной от уплаты НДС*

ОАО «Производственная фирма "Мастер"» производит латунные детали, реализация которых облагается НДС. В процессе производства образуется металлическая стружка (возвратные отходы), которую «Мастер» продает на сторону как лом. Реализация лома черных и цветных металлов освобождена от НДС (подп. 25 п. 2 ст. 149 НК РФ).

В I квартале организация приобрела латунь на сумму 590 000 руб. (в т. ч. НДС – 90 000 руб.). Стоимость отгруженных деталей, произведенных в I квартале, составила 826 000 руб. (в т. ч. НДС – 126 000 руб.). Затраты на производство составили 650 000 руб., в том числе:
– 500 000 руб. – стоимость материалов;
– 90 000 руб. – прямые расходы на оплату труда;

– 10 000 руб. – амортизация основных средств (прямые расходы);

– 50 000 руб. – накладные расходы (общепроизводственные и общехозяйственные).

Отходы металла, образовавшиеся в течение квартала, были реализованы в марте по договорной цене 20 000 руб. Незавершенного производства на конец квартала у организации нет.

В учете «Мастера» сделаны следующие проводки:

Дебет 10-1 Кредит 60
– 500 000 руб. – оприходован металл;

Дебет 19 Кредит 60
– 90 000 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 90 000 руб. – принят к вычету входной НДС;

Дебет 20 Кредит 10-1
– 500 000 руб. – списан металл в производство;

Дебет 20 Кредит 70, 69
– 90 000 руб. – списаны расходы на оплату труда работников основного производства;

Дебет 20 Кредит 02
– 10 000 руб. – начислена амортизация производственного оборудования;

Дебет 20 Кредит 70 (02, 10, 25, 26, 69...)
– 50 000 руб. – списаны накладные расходы;

Дебет 62 Кредит 90-1
– 826 000 руб. – отражена выручка от реализации деталей;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 126 000 руб. – начислен НДС со стоимости реализованных деталей;

Дебет 90-2 Кредит 20

– 650 000 руб. – списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 62 Кредит 91-1
– 20 000 руб. – отражены доходы от реализации лома.

Для правильного применения налогового вычета по итогам квартала бухгалтер определяет, какая часть входного налога относится к реализации основной продукции, облагаемой НДС, и какая – к реализации металлолома, освобожденной от налогообложения.

Рассмотрим два варианта.

Первый вариант.

В учетной политике «Мастера» для целей налогообложения сказано, что стоимость возвратных отходов (металлолома) определяется пропорционально доле доходов от реализации металлолома в общем объеме доходов организации. Для расчета используются данные бухучета.*

Сначала бухгалтер рассчитал долю выручки от реализованного лома в общем объеме доходов от реализации без НДС:

20 000 руб. : (826 000 руб. – 126 000 руб. + 20 000 руб.) = 0,028.

Затем он определил величину расходов, приходящихся на реализованные детали:

650 000 руб. ? (1 – 0,028) = 631 800 руб.

Сумма расходов, приходящихся на реализованный лом, равна:

650 000 руб. – 631 800 руб. = 18 200 руб.

Доля расходов, приходящаяся на лом, составила:

18 200 руб. : 650 000 руб. ? 100% = 2,8%.

Поскольку доля расходов, приходящихся на лом, составила меньше 5 процентов, организация не обязана вести раздельный учет входного НДС и корректировать сумму налогового вычета. К вычету принимается весь налог, предъявленный организации в I квартале (90 000 руб.).

Затраты, относящиеся к реализованному металлолому, отражены в учете следующими записями:

Дебет 10-6 Кредит 20
– 18 200 руб. – снижена себестоимость производства на стоимость возвратных отходов (лома);

Дебет 90-2 Кредит 20
– 18 200 руб. – сторнирована себестоимость реализованной продукции на стоимость возвратных отходов (лома);

Дебет 91-2 Кредит 10-6
– 18 200 руб. – списана стоимость проданных отходов.

Второй вариант.*

В учетной политике «Мастера» для целей налогообложения сказано, что стоимость возвратных отходов (металлолома) определяется по цене возможной реализации. Для расчета используются данные бухучета.

Соотношение между стоимостью металлолома и общими затратами организации за квартал составит:

20 000 руб. : 650 000 руб. ? 100% = 3,1%.

Поскольку доля расходов, приходящихся на лом, составила меньше 5 процентов, организация не обязана вести раздельный учет входного НДС и корректировать сумму налогового вычета. К вычету принимается весь налог, предъявленный организации в I квартале (90 000 руб.).

Затраты, относящиеся к реализованному металлолому, отражены в учете следующими записями:

Дебет 10-6 Кредит 20
– 20 000 руб. – снижена себестоимость производства на стоимость возвратных отходов (лома);

Дебет 90-2 Кредит 20
– 20 000 руб. – сторнирована себестоимость реализованной продукции на стоимость возвратных отходов (лома);

Дебет 91-2 Кредит 10-6
– 20 000 руб. – списана стоимость проданных отходов.

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Статья: Отступное или новация? Выбираем оптимальный способ договориться с контрагентом

НДС по полученному имуществу кредитор может принять к вычету на основании счета-фактуры, выставленного должником (подп. 1 п. 2 ст. 171 Налогового кодекса РФ). Заметим, что с этого года наконец исключен спорный вопрос: должен ли получатель отступного перечислять НДС отдельной платежкой контрагенту, чтобы принять налог по такому имуществу к вычету? В новой редакции Налогового кодекса, действующей с 2009 года, вовсе отсутствует подобное условие для вычета НДС при неденежных расчетах.*

<…>

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 3, ФЕВРАЛЬ 2009

3.Статья: Нюансы налогообложения в случае прекращения обязательства по договору посредством отступного

<…>

«Передача имущества в качестве отступного является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая — вправе принять НДС к вычету».

Пока компания не решит судьбу «отступного» имущества, расходы на его содержание учитывать рискованно

В другом споре налоговики также указали, что операция по передаче отступного не облагается НДС. Доводом контролеров послужил тот факт, что предоставление отступного является исключительно исполнением обязательств по договору займа, то есть операцией, не облагаемой НДС. Следовательно, должник не должен был начислять этот налог, а кредитор не имеет права на вычет.

Но ФАС Западно-Сибирского округа напомнил, что предоставление отступногопрекращает первоначальное обязательство путем замены его на другое — обязательство должника передать отступное, а кредитора — его принять. В рассматриваемой ситуации суд признал обязательство по возврату заемных средств прекращенным, а передачу отступного квалифицировал как самостоятельную операцию, облагаемую НДС (постановление от 15.01.14 № А45-5760/2013).*

Аналогичные выводы содержат постановления ФАС Северо-Кавказского от 21.11.13 № А32-33165/2012 и Поволжского от 30.10.12 № А65-27596/2011округов.

Таким образом, сумму НДС, которую передающая сторона должна будет уплатить в бюджет, а принимающая сторона будет вправе заявить к вычету, рассчитывается исходя из рыночных цен, определяемых в соответствии со статьей 105.3 НК РФ (письмо Минфина России от 19.07.12 № 03-07-11/135).

<…>

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 23, ДЕКАБРЬ 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка