Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

На каком счете учитывать детские новогодние подарки

Подписка
Срочно заберите все!
№24
17 декабря 2014 15 просмотров

Вообще встречка.Но вопрос мой касается какую первичку мы обязаны предоставлять, а какую нет

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух и Системы Главбух vip-версия

1. Ситуация: Какие документы в ходе выездной налоговой проверки инспекция вправе запрашивать у контрагентов проверяемой организации.

Налоговое законодательство не ограничивает состав и количество документов, которые налоговая инспекция может запросить у контрагентов проверяемой организации.*

Оговорка «у контрагентов или иных лиц», которая содержится в пункте 1 статьи 93.1 Налогового кодекса РФ, означает, что налоговая инспекция не ограничена и в источниках получения дополнительных сведений. Таким образом, в ходе выездной проверки инспекция может запрашивать любые сведения, касающиеся деятельности проверяемой организации, а также ее конкретных сделок.* При этом запросы о представлении сведений, необходимых для налогового контроля, могут быть направлены не только контрагентам проверяемой организации, но и другим лицам, которые располагают такой информацией. Сведения об организации включают в себя, в частности, информацию о наименовании организации, ее местонахождении, ИНН, КПП, руководителе, уполномоченных представителях, о деятельности организации и ее статусе. Информация о конкретной сделке может включать в себя данные о сторонах этой сделки, ее предмете и условиях совершения. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 23 ноября 2009 г. № 03-02-07/1-519, от 2 мая 2007 г. № 03-02-07/1-209, ФНС России от 30 сентября 2014 г. № ЕД-4-2/19869.

Следует отметить, что по запросам налоговых инспекций контрагенты обязаны представлять только те документы (сведения), которые непосредственно касаются деятельности проверяемой организации.* К таким документам могут относиться и внутренние документы контрагента, если в них содержится информация о его взаимоотношениях с проверяемой организацией. Например, приказы о командировании в эту организацию сотрудников контрагента или штатные расписания, из которых можно сделать вывод, что контрагент располагает персоналом для выполнения обязательств по договорам, заключенным с проверяемой организацией. Такой вывод подтверждается письмом Минфина России от 9 октября 2012 г. № 03-02-07/1-246.

Требовать документы (сведения), не относящиеся к деятельности проверяемой организации, инспекция не вправе.* Например, организация не обязана информировать инспекцию о деятельности другой организации, которая является ее контрагентом, но не является объектом налоговой проверки. Или о поставщиках товаров, реализованных организацией контрагенту, в отношении которого проводится проверка. В арбитражной практике есть примеры судебных решений, подтверждающих правомерность такого подхода. Суды отказывают инспекциям во взыскании штрафов, если организация не представила такую информацию, а инспекция привлекла ее к ответственности по статье 129.1 Налогового кодекса РФ (см., например, определение ВАС РФ от 9 марта 2011 г. № ВАС-1965/11, постановления ФАС Дальневосточного округа от 28 марта 2011 г. № Ф03-930/2011, Северо-Западного округа от 24 января 2011 г. № А56-14074/2010, от 6 декабря 2010 г. № А56-13035/2010).

Из рекомендации «Каковы полномочия проверяющих при выездной налоговой проверке»

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ III ранга

2. Ситуация: может ли налоговая инспекция оштрафовать организацию за неисполнение требования о представлении документов. В требовании запрошены документы, которые не имеют отношения к проводимой выездной проверке

Нет, не может.

В ходе выездной проверки проверяющие вправе потребовать документы, которые связаны с исчислением и уплатой налогов. При этом указанные документы должны иметь непосредственное отношение к проводимой проверке.* То есть они должны касаться тех налогов, в отношении которых идет проверка, и относиться к проверяемым периодам. Это следует из совокупности положений пункта 12 статьи 89 и пункта 1 статьи 93 Налогового кодекса РФ.

Если в требовании запрошены документы, которые не имеют отношения к проводимой выездной проверке, то привлечь организацию к ответственности за неисполнение требования налоговая инспекция не может.

Арбитражная практика подтверждает правомерность такого подхода (см., например, постановления ФАС Московского округа от 15 января 2010 г. № КА-А40/14964-09, от 3 июля 2009 г. № КА-А40/4792-09, Уральского округа от 30 июля 2008 г. № Ф09-5400/08-С3, от 6 февраля 2007 г. № Ф09-122/07-С3).

<…>

Из рекомендации «Как подать документы по требованию проверяющих при выездной налоговой проверке».

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

3. Статья:Обсуждаем: всегда ли правомерна встречная проверка

На практике зачастую компания получает требование о представлении документов (информации). Такое требование налоговики вправе выставить как при проверке самого налогоплательщика (ст. 93 НК РФ), так и его контрагента (ст. 93.1 НК РФ). Нюансы представления документов и информации в рамках встречной проверки обсудили участники группы «РНК» на сайте www.vk.com.

Марина Крюкова:

Добрый день, уважаемые коллеги! Прошу вашего совета. Надо разобраться в сложившейся ситуации. Я работаю бухгалтером в строительной компании. Буквально три дня назад мы получили требование о представлении документов (информации). В нем инспектор просит представить договор строительного подряда, который мы заключили более двух лет назад с одним из наших клиентов, а также счета-фактуры и акты приема-передачи, составленные при строительстве объекта в рамках этого договора.* Я не могу понять, на каком основании инспекция требует вышеупомянутые документы. Ведь в нашей компании налоговая проверка не проводится. Вдруг в представленных документах обнаружатся ошибки, которые привели к занижению налоговой базы у организации-покупателя? Я работаю в компании всего год и опасаюсь, что если предыдущий бухгалтер допустила ошибки при составлении документов и, следовательно, недоплатила налоги, то при проверке запрошенных документов это может раскрыться и нам доначислят налоги. Не попадем ли мы под проверку?

Субхан Имамвердиев:

Марина, скажите, а в выставленном вам требовании есть ли основание представления вышеназванных документов? Если есть, в отношении вашей компании проводится обычная встречная проверка. Этот термин давно исключен из Налогового кодекса, но, как говорится, от перемены мест слагаемых сумма не меняется. Смысл такой процедуры налогового контроля остался прежним — при проведении проверки инспектор вправе истребовать у контрагента проверяемого налогоплательщика или иного лица документы или информацию, которые касаются деятельности проверяемого плательщика* (п. 1 ст. 93.1 НК РФ).

<…>

Диана Диана:

Марина, не паникуйте! Налоговики в рамках проведения камеральной или выездной налоговой проверки часто проверяют и контрагентов, с которыми проверяемая компания совершала разовые сделки. Проверяющие хотят убедиться в реальности совершаемых операций и сделок компании со своими поставщиками, а также проверить подлинность представленных налогоплательщиком документов*. Зачастую инспекторов интересует факт регистрации партнеров проверяемого лица в ЕГРЮЛ и ЕГРИП. Так что если вы получили требование о представлении документов, то не стоит паниковать и переживать. Налоговики в основном действуют легитимно. Как правило, указывают основания, в рамках которых они истребуют документы.

Кстати, запросить у вас необходимые для контроля документы и информацию налоговики вправе не только при проведении камеральной или выездной проверки организации-контрагента. В соответствии с пунктом 2 статьи 93.1 НК РФ если у контролеров вне рамок налоговой проверки возникает обоснованная необходимость получения документов или информации о конкретной сделке, то они вправе их истребовать у налогоплательщика.

Руслан Семин:

Диана не совсем права. Да, действительно, истребовать документы у контрагента Налоговый кодекс позволяет как в рамках камеральной или выездной проверки, так и в иных случаях. Однако важно помнить, что запрашиваемые документы должны относиться ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО к деятельности проверяемого налогоплательщика.* Например, если вас попросили представить счет-фактуру, выставленный проверяемому покупателю, это вполне законно.

Также вправе инспектор затребовать, в частности, договор с гендиректором. Ведь именно он такой счет-фактуру подписывал, и инспектору необходимо удостовериться в его полномочиях. Если вы полагаете, что налоговики превысили свои полномочия и затребовали у вас документы, которые к проверке не имеют никакого отношения, направьте в инспекцию аргументированный отказ их представить. Как показывает практика, вопрос отнесения документов к деятельности проверяемого налогоплательщика решает суд* (постановление ФАС Северо-Западного округа от 30.07.10 № А56-59024/2009).

Вам совет — внимательно изучите статью 93.1 НК РФ. Полученное вами требование должно содержать всю информацию о запрашиваемых документах и проверяемом контрагенте. Знаю случай, когда компании удалось в суде оспорить полученное требование. Поскольку в нем не был указан контрагент, в отношении которого проводится камеральная налоговая проверка, период проверки, а также причина истребования документов* (постановления ФАС Дальневосточного округа от 16.11.12 № Ф03-5399/2012 и от 30.09.09 № Ф03-5056/2009 (оставлено в силе определением ВАС РФ от 03.02.10 № ВАС-681/10)).

<…>

Субхан Имамвердиев:

В соответствии с пунктом 1 статьи 129 НК РФ за отказ вашей компании представить запрашиваемые в рамках налоговой проверки сведения либо за представление сведений с нарушением пятидневного срока предусмотрен штраф в размере 5000 руб., а за повторное нарушение — 20 000 руб.

Однако если документы отсутствуют по той причине, что вы вели учет ненадлежащим образом, то проверяющие расценят это как грубое нарушение правил учета доходов, расходов и объектов налогообложения и применят статью 120 НК РФ*. Эта статья предусматривает следующую ответственность:

«1. Грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти деяния совершены в течение одного налогового периода, при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 2 настоящей статьи, влечет взыскание штрафа в размере десяти тысяч рублей.
2. Те же деяния, если они совершены в течение более одного налогового периода, влекут взыскание штрафа в размере тридцати тысяч рублей.
3. Те же деяния, если они повлекли занижение налоговой базы, влекут взыскание штрафа в размере двадцати процентов от суммы неуплаченного налога, но не менее сорока тысяч рублей».

Но это не самое страшное. Подобные нарушения могут послужить для налоговиков сигналом к назначению выездной налоговой проверки вашей компании. Так что не нарушайте установленные законом сроки и представляйте проверяющим все истребуемые документы или информацию.*

Диана Диана:

Добавлю, что если ваша компания не представит истребуемые документы, то налоговая ответственность грозит не только вам, но и проверяемой организации.* Дело в том, что если контрагент отказывается представить документы или перестал существовать, то налоговики укажут, что проверяемая компания получила необоснованную налоговую выгоду. Как следствие — откажут в признании части расходов, доначислят налог на прибыль и откажут в вычетах по НДС.

Правда, суды поддерживают компании и указывают, что НК РФ не ставит обязанность налогоплательщика по исчислению и уплате налогов в зависимость от встречных проверок его контрагентов (постановление ФАС Поволжского округа от 14.04.11 № А55-16655/2010). Но, сами понимаете, до суда дело доводить мало кто желает.

Комментарий РНК

При проведении налоговой проверки инспекторы вправе истребовать документы и информацию у контрагентов. Эти мероприятия налогового контроля направлены на подтверждение реальности сделки между компанией и ее контрагентом, а также на проверку подлинности документов и правильности ведения учета.* Порядок истребования документов (информации) у налогоплательщика регулирует статья 93.1 НК РФ.

Отметим, что истребовать документы и информацию у контрагента инспекция вправе в рамках проведения камеральной или выездной налоговой проверки другой организации, а также при проведении иных контрольных мероприятий (п. 1 и 2 ст. 93.1 НК РФ). Непредставление запрашиваемых документов либо представление недостоверной информации влечет негативные налоговые последствия для компании. Во-первых, ей грозит штраф в соответствии со статьей 129.1 НК РФ за несообщение контролером необходимой информации. Во-вторых, такие действия компании могут привести к риску проведения выездной проверки самой организации.*

Журнал «Российский налоговый курьер» № 21, Ноябрь 2013

4. Статья:Налоговые проверки и истребование документов

Инспекторы вправе запросить детализацию звонков директора

— У нас сейчас выездная проверка. В числе документов инспекторы запросили также распечатку звонков с телефона директора, который вел переговоры с поставщиками. По словам налоговиков, это подтвердит реальность сделок. Должны ли мы представлять такие данные?

— Я считаю, что документы безопаснее представить*. На выездной проверке инспекторы вправе истребовать любые документы, даже если они не предусмотрены налоговым и бухгалтерским законодательством. Конечно, если бумаги имеют отношение к предмету ревизии (письмо Минфина России от 14.10.13 № 03-06-06-01/42704, определение ВАС РФ от 06.02.14 № ВАС-18263/13. — Примеч. ред.). Но если компания не согласна с этим, то право не подавать такие документы она может защитить в суде. Некоторые судьи считают, что инспекторы не вправе требовать документы, которые не предусмотрены законодательством (постановления федеральных арбитражных судов Северо-Западного округа от 24.09.09 № А42-5230/2006, Московского округа от 01.03.13 № А40-12594/12-90-60. — Примеч. ред.).

— Детализация связана с проверкой, но косвенно.* А директор отказался представлять распечатку со своего телефона, ведь там много личных номеров. Как мотивированно отказать инспекторам?

— Необходимо обосновать, что запрошенная расшифровка телефонных переговоров не имеет отношения к расчету и уплате налогов. Например, если директор вел переговоры со своего личного номера и компания не учитывала затраты на мобильную связь при расчете налога на прибыль.*

<…>

Елена Мелконян,

советник государственной гражданской службы РФ 1-го класса

Журнал «Учет. Налоги. Право» № 22, Июнь 2014

5. Статья: Налоговые проверки и истребование документов

Как инспекторы проверяют реальность сделки

— Получили из инспекции требование представить документы по встречной проверке одного из покупателей. В числе документов есть товарные накладные и счета-фактуры на закупку товаров, которые мы продали проверяемому контрагенту. Вправе ли инспекторы в рамках встречки покупателя требовать у нас документы по нашим поставщикам?

— Нет, инспекторы вправе запросить документы и информацию, которые касаются деятельности только проверяемой компании. Основание — статья 93.1 НК РФ. Накладные и счета-фактуры по закупке товаров у вашего поставщика не имеют отношения к покупателю. Но компания вправе представить эти бумаги, чтобы подтвердить реальность сделки.

— Нам сложно подобрать эти документы. Закупки мы делаем одновременно у нескольких поставщиков. Поэтому точно не знаем, товар какого поставщика отгрузили. Вправе ли мы ограничиться письменными пояснениями, что не располагаем этой информаций?

— Да, вправе. В пояснениях можно дополнительно привести данные поставщиков, у которых компания закупает товар для перепродажи. Чтобы проверить реальность сделки, инспекторы могут запросить в банке выписки по счету.

<…>

Константин Бедеров,

начальник отдела анализа и планирования налоговых

проверок УФНС России по Ленинградской области

Журнал «Учет. Налоги. Право» № 44-45, Декабрь 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка