Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как бухгалтеру ужиться с любым начальником

Подписка
Срочно заберите все!
№24
17 декабря 2014 67 просмотров

Если основное средство было продано в сентябре 2014г и на 1 октября остаточная стоимость отсутствует, то нужно ли заполнять строку 210 раздела 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество за 9 месяцев 2014г.? В данном документе написано, что надо заполнять на 1 октября, но если 15 сентября ОС продано и остаточной стоимости нет. Что же я должна поставить в эту строку?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Статья:Как составить и сдать расчет авансовых платежей по налогу на имуществу

<…>

Раздел 2

Раздел 2 заполняют и представляют:

  • российские организации;
  • иностранные организации, имеющие в России постоянные представительства.

Если категории имущества, имеющегося у организации, различаются, раздел 2 нужно представить отдельно по каждой категории.

Например, отдельно нужно заполнять раздел 2 в отношении:

  • имущества, налог по которому уплачивается по местонахождению организации (постоянного представительства иностранной организации);
  • имущества каждого обособленного подразделения российской организации с отдельным балансом;
  • недвижимого имущества, которое расположено вне местонахождения российской организации (обособленного подразделения российской организации с отдельным балансом);
  • имущества, при налогообложении которого применяются разные налоговые ставки.

Полный перечень категорий имущества, по которому требуется отдельно составлять раздел 2, приведен в пункте 5.2 приложения 6 к приказу ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

При заполнении раздела 2 укажите код вида имущества, в отношении которого он заполняется. Эти коды приведены в приложении 5 к порядку заполнения расчета, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895.

В разделе 2 по строкам 020–110 в графах 3–4 укажите остаточную стоимость основных средств (в т. ч. стоимость льготируемого имущества) за отчетный период. Включайте в расчет только те основные средства, которые признаются объектами налогообложения. Имущество, которое не является объектом налогообложения, в расчете авансовых платежей не отражайте.

По строке 120 раздела 2 укажите:

  • за I квартал среднюю стоимость имущества, определенную при делении суммы строк 020–050 графы 3 на 4;
  • за II квартал среднюю стоимость имущества, определенную при делении суммы строк 020–080 графы 3 на 7;
  • за III квартал среднюю стоимость имущества, определенную при делении суммы строк 020–110 графы 3 на 10.

Если организация пользуется льготой, то по строке 130 укажите код льготы, приведенный в приложении 6 к Порядку заполнения расчета авансовых платежей, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895 (кроме льготы в виде пониженной ставки, которая указывается в строке 160).

Об этом сказано в пунктах 5.1–5.3 Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 12 февраля 2013 г. № БС-4-11/2301.

По строке 210 отразите остаточную стоимость всех основных средств по состоянию:
– на 1 апреля – если заполняете расчет за I квартал;
– на 1 июля – если заполняете расчет за полугодие;
– на 1 октября – если заполняете расчет за девять месяцев.

В показатель по этой строке включайте все имущество, которое признается объектом налогообложения, в том числе любое движимое имущество (независимо от даты приобретения), а также недвижимое имущество, налоговой базой для которого является кадастровая стоимость. Не включайте в расчет только те объекты, которые перечислены в подпунктах 1–7 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ. Такой вывод следует из положений подпункта 12 пункта 5.2 Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 8 мая 2014 г. № БС-4-11/8871.*

Ситуация: нужно ли отражать стоимость земельного участка, числящегося на балансе организации, в разделе 2 расчета авансовых платежей по налогу на имущество

Нет, не нужно.

В отчетности по налогу на имущество нужно отразить стоимость только тех основных средств, которые являются объектом налогообложения. Земельные участки объектом обложения налогом на имущество не признаются (подп. 1 п. 4 ст. 374 НК РФ).* Поэтому указывать их стоимость в расчете авансовых платежей (декларации) не нужно. Аналогичная точка зрения отражена в письме ФНС России от 26 октября 2004 г. № 21-3-05/461.

Раздел 3

Раздел 3 заполняют и представляют:

  • российские и иностранные организации по объектам недвижимого имущества, налоговой базой по которым признается кадастровая стоимость;
  • иностранные организации, у которых нет в России постоянных представительств, – по объектам недвижимого имущества организаций;
  • иностранные организации, у которых есть в России постоянные представительства, – по объектам недвижимого имущества, не относящимся к деятельности через постоянные представительства.

Правила заполнения данного раздела расчета определены в разделе VI Порядка заполнения расчета авансовых платежей, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Порядок внесения отдельных показателей разъяснен в письме ФНС России от 8 мая 2014 г. № БС-4-11/8876.

По каждому объекту недвижимости заполняется отдельный лист раздела 3. Например, если в одном и то же здании у организации есть несколько помещений, налоговой базой для которых является кадастровая стоимость, заполнять раздел 3 нужно отдельно по каждому из этих помещений (письмо ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488).

В разделе 3 укажите:

Если раздел 3 заполняется в отношении помещения, кадастровая стоимость которого не определена (но определена кадастровая стоимость здания, в котором расположено данное помещение), то по строке 020 укажите кадастровую стоимость помещения исходя из доли, которую составляет площадь помещения в общей площади здания. Об этом сказано в письме ФНС России от 16 октября 2014 г. № БС-4-11/21488.

Для удобства воспользуйтесь формулой:

Строка 020 Раздела 3 Расчета

Кадастровая стоимость помещения (объекта налогообложения) на 1 января отчетного периода

= Кадастровая стоимость здания на 1 января отчетного периода ? Площадь помещения (объекта налогообло-жения) в кв. м : Площадь здания (кв. м)

Аналогично поступите при заполнении строки 030.

Вторую часть показателя по строке 040 заполните, только если в первой части указан код 2012000. В этом случае последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота. Для каждой из указанных позиций отведено по четыре знакоместа. Заполняйте эту часть показателя слева направо и если соответствующий реквизит имеет меньше четырех знаков, в свободных ячейках слева от значения проставьте нули.

  • по строке 050 – долю кадастровой стоимости объекта недвижимости на территории субъекта РФ, если такое имущество находится на территории нескольких регионов, либо на территории региона и в территориальном море России (на континентальном шельфе России или в исключительной экономической зоне России). Значение укажите в виде правильной простой дроби;
  • по строке 060 – в первой части показателя код 2012400. Во второй части последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота. Если льгота не установлена, поставьте прочерк;
  • по строке 070 – налоговую ставку (пониженную налоговую ставку), установленную региональным законодательством;
  • по строке 080 – коэффициент нахождения объекта недвижимости в собственности иностранной организации в отчетном периоде. Для удобства воспользуйтесь формулой:

Строка 080 Раздела 3 Расчета

Коэффициент

= Число полных месяцев владения объектом недвижимости в отчетном периоде : Число месяцев в отчетном периоде

Значение укажите в виде правильной простой дроби.

  • по строке 090 – сумму авансового платежа за отчетный период;
  • по строке 100 – в первой части показателя – код 2012500. Во второй части последовательно укажите номер, пункт и подпункт статьи регионального закона, в соответствии с которым предоставляется льгота. Сумму льготы укажите по строке 110. Если льгота не установлена, в обеих строках поставьте прочерк.

Пример заполнения расчета авансовых платежей по налогу на имущество

ООО «Альфа» расположено в Москве. Недвижимости в других регионах у организации нет. Бухгалтер «Альфы» составляет расчет авансовых платежей по налогу на имущество за 9 месяцев 2014 года.

На балансе организации числится имущество, налоговая база по которому определяется как:
– средняя стоимость основных средств за отчетный период;
– кадастровая стоимость основных средств на 1 января отчетного периода.

По данным бухучета остаточная стоимость основных средств, налоговая база по которым определяется как средняя стоимость имущества за отчетный период, составляет:

На дату Остаточная стоимость имущества, руб. в т. ч. имущество, имеющее высокую энергетическую эффективность, руб.
1 января 2014 года 67 650 000 1 785 310
1 февраля 2014 года 66 547 913 1 652 131
1 марта 2014 года 65 445 826 1 518 952
1 апреля 2014 года 68 789 432 1 839 471
1 мая 2014 года 65 207 261 1 512 808
1 июня 2014 года 61 625 090 1 429 702
1 июля 2014 года 58 042 919 1 346 595
1 августа 2014 года 54 460 748 1 263 488
1 сентября 2014 года 50 878 577 1 180 381
1 октября 2014 года 47 296 406 1 097 274

В отношении объектов, имеющих высокую энергетическую эффективность, организация использует льготу по налогу на имущество, предусмотренную пунктом 21 статьи 381 Налогового кодекса РФ.

В составе недвижимого имущества организации числится административно-деловое здание, которое включено в перечень объектов недвижимости, утвержденный постановлением правительства Москвы от 29 ноября 2013 г. № 772-ПП (кадастровый номер: 77:01:0001003:1034).

Кадастровая стоимость здания на 1 января 2014 года – 781 732 922,80 руб. Остаточная стоимость здания на 1 октября 2014 года – 721 233 421 руб. Площадь здания – 5748,6 кв. м.

В отношении данного объекта организация использует льготу по налогу на имущество, предусмотренную пунктом 1 статьи 4.1 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64. Налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости площади в 300 кв. м.

Ставка налога на имущество в отношении объектов недвижимости, налоговая база по которым определяется как кадастровая стоимость имущества, – 0,9 процента.

При заполнении расчета на титульном листе бухгалтер «Альфы» указал реквизиты организации, период, за который предоставляется расчет, а также код 214, который означает, что расчет представляется по местонахождению организации.

Заполнение расчета бухгалтер начал с раздела II. В нем он указал:

  • по строкам 020–110 – остаточную стоимость имущества (в т. ч. льготируемого) по состоянию соответственно на 1 января, 1 февраля, 1 марта, 1 апреля, 1 мая, 1 июня, 1 июля, 1 августа, 1 сентября, 1 октября 2014 года;
  • по строке 120 – среднюю стоимость всего имущества за 9 месяцев:
    (67 650 000 руб. + 66 547 913 руб. + 65 445 826 руб. + 68 789 432 руб. + 65 207 261 руб. + 61 625 090 руб. + 58 042 919 руб. + 54 460 748 руб. + 50 878 577 руб. + 47 296 406 руб.) : 10 = 60 594 417 руб.;
  • по строке 130 – код налоговой льготы, согласно приложению 6 к Порядку заполнения расчета авансовых платежей, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895;
  • по строке 140 – среднюю стоимость льготируемого имущества за 9 месяцев:
    (1 785 310 руб. + 1 652 131 руб. + 1 518 952 руб. + 1 839 471 руб. + 1 512 808 руб. + 1 429 702 руб. + 1 346 595 руб. + 1 263 488 руб. + 1 180 381 руб. + 1 097 274 руб.) : 10 = 1 462 611 руб.;
  • по строке 170 – ставку налога на имущество организаций в Москве – 2,2% (Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64);
  • по строке 180 – сумму авансового платежа по налогу на имущество за 9 месяцев, рассчитанную по формуле:
    (60 594 417 руб. – 1 462 611 руб.) ? 2,2% : 4 = 325 225 руб.;
  • по строке 210 – остаточную стоимость всех основных средств по состоянию на 1 октября:
    47 296 406 руб. + 721 233 421 руб. = 768 529 827 руб.

В разделе III бухгалтер указал:

  • по строке 010 – код ОКТМО по Общероссийскому классификатору, утвержденному приказом Росстандарта от 14 июня 2013 г. № 159-ст;
  • по строке 014 – кадастровый номер здания;
  • по строке 020 – кадастровую стоимость объекта недвижимости по состоянию на 1 января 2014 года;
  • по строке 030 – не облагаемую налогом кадастровую стоимость объекта, расcчитанную по формуле:
    781 732 922,80 руб. : 5748,6 кв. м ? 300 кв. м = 40 795 998 руб.;
  • по строке 040 – в первой части показателя – код налоговой льготы 2012000 (в соответствии с приложением 6 к Порядку заполнения расчета авансовых платежей, утвержденному приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895. Во второй части показателя – реквизиты нормативного акта, на основании которого используется льгота (п. 1 ст. 4.1 Закона г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64);
  • по строке 070 – ставку налога на имущество организаций в Москве – 0,9% (Закон г. Москвы от 5 ноября 2003 г. № 64);
  • по строке 090 – сумму авансового платежа по налогу за 9 месяцев, рассчитанную по формуле:
    (781 732 922,8 руб. – 40 795 998 руб.) ? 0,9% : 4 = 1 667 108 руб.

После этого бухгалтер заполнил раздел I расчета, в котором указал:

29 октября 2014 года расчет, подписанный генеральным директором «Альфы» Львовым, бухгалтер представил в налоговую инспекцию г. Москвы, в которой организация состоит на учете.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка