Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
18 декабря 2014 30 просмотров

Прошу Вас дать консультацию по следующему вопросу: " Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете приобретение оборудования от иностранного поставщика при форме оплаты в валюте $ через покрытый безотзывный аккредитив. В настоящее время аккредитив еще поставщиком не получен, но переход права собственности уже произошел по условиям договора на дату коносамента 09,12,2014г. Оборудование поставлено на борт перевозчика, расходы транспортные несем мы. Шеф-монтаж будет осуществлен позднее в 2015г. представителями поставщика с оплатой по той же форме (аккредитив). Так же интересует, каким образом будет эта операция влиять на налог на имущество

Дебет 76 Кредит 52

– списана комиссия банка за обслуживание аккредитива.

В декабре (09.12.2014):


Дебет 08 Кредит 60

– принято к учету оборудование (Контрактная стоимость приобретенного оборудования, определенная исходя из курса доллара США на дату перехода права собственности);

Дебет 08 Кредит 76

– включена сумма комиссии в первоначальную стоимость оборудования;


На дату оплаты по аккредитиву:

Дебет 60 Кредит 76

– произведена оплата поставщику с аккредитива.

В дальнейшем при изменении курса доллара США контрактная стоимость оборудования не пересчитывается (п. п. 9, 10 ПБУ 3/2006). В налоговом учете пересчет в рубли контрактной стоимости объекта ОС, выраженной в иностранной валюте, производится по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перехода к организации права собственности на объект ОС (п. 10 ст. 272 НК РФ).

В пункте 7 ПБУ 3/2006 сказано, что пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации, средств на банковских счетах (банковских вкладах), денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

Таким образом, в период между датой открытия аккредитива (зачисления средств в аккредитивы) и датами покрытия аккредитива (закрытия задолженность по аккредитиву) у организации возникает положительная или отрицательная курсовая разница (ПБУ 3/2006), которая включается в состав прочих доходов или расходов.

Российские организации облагают налогом на имущество объекты, которые учтены на счетах 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения в материальные ценности». А именно:

– движимые основные средства, принятые на учет в этом качестве до 1 января 2013 года;

– недвижимость. Это следует из пункта 1, подпункта 8 пункта 4 статьи 374 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 25 февраля 2013 г. № 03-05-05-01/5322 и ФНС России от 18 февраля 2013 г. № БС-4-11/2677.
Таким образом, приобретенное оборудование налогом на имущество организации не облагается.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация:Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции с аккредитивами

Что такое расчет аккредитивом

Аккредитив является одной из форм безналичных расчетов между организациями (п. 1 ст. 862ст. 867 ГК РФ). Порядок проведения расчетов по аккредитиву в России регулирует глава 6Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П и статьи 867–873 Гражданского кодекса РФ. При международных расчетах следует руководствоваться Унифицированными правилами и обычаями для документарных аккредитивов, которые публикует Международная торговая палата (ICC Uniform Customs and Practice for Documentary Credits UCP 600).

Аккредитивы бывают покрытыенепокрытыеотзывные и безотзывные (ст. 867868 и 869 ГК РФ). В международной практике аккредитив подразумевает исключительно безотзывное обязательство и используется наряду с банковской гарантией (ст. 2 и 3 Унифицированных правил и обычаев для документарных аккредитивов, публикуемых Международной торговой палатой).

Чтобы предусмотреть расчеты по сделке аккредитивом, пропишите это условие в договоре. Также согласуйте вид аккредитива, который будут использовать стороны для расчетов. Такой порядок следует из положений статей 421422пункта 1 статьи 516 Гражданского кодекса РФ.

Открытие аккредитива

Расчеты по аккредитиву между сторонами сделки – плательщиком и получателем средств (бенефициаром) – можно представить в виде следующей последовательности действий.

Во-первых, после согласования условий сделки плательщик обращается в свой банк (банк-эмитент) для открытия аккредитива в пользу получателя средств (бенефициара).

Для этого организация представляет два экземпляра заявления на открытие аккредитива. Банк-эмитент осуществляет подготовку к выдаче аккредитива, после чего высылает аккредитив в исполняющий банк (банк, в котором открыт счет бенефициара).

Если аккредитив составляется в виде документа на бумажном носителе, используется форма, установленная банком (п. 6.7 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П). По соглашению между банком-эмитентом и исполняющим банком аккредитив может быть оформлен в электронном виде (п. 6.4Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).

Ситуация: как оформить заявление на открытие аккредитива

Во-вторых, исполняющий банк получает аккредитив.

Если открыт покрытый аккредитив, то банк-эмитент перечисляет сумму аккредитива
в исполняющий банк (на счет, открытый исполняющим банком по запросу банка-эмитента для осуществления расчетов по аккредитиву).

Если открыт непокрытый аккредитив, то исполняющий банк списывает средства с корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива (либо возмещает суммы для расчетов по аккредитиву за счет иных источников, предусмотренных его условиями и договором между банками). То есть средства плательщика с его счета не списываются и остаются в обороте до момента, определенного договором. И только потом банк-эмитент списывает сумму возмещения.

В-третьих, исполняющий банк извещает получателя средств (бенефициара) об открытии аккредитива и его условиях.

В-четвертых, получатель средств (бенефициар) исполняет свои обязательства по договору, а плательщик принимает их.

В-пятых, получатель средств (бенефициар) заявляет об исполнении аккредитива.

Для этого в исполняющий банк необходимо представить документы, подтверждающие факт исполнения договора (например, накладную, акт приема-передачи выполненных работ и т. д.). Полный перечень таких документов предусмотрен условиями аккредитива и изложен в договоре между сторонами сделки. Подтверждающие документы должны быть представлены в указанный в аккредитиве период, но в пределах срока его действия.

В-шестых, исполняющий банк перечисляет сумму аккредитива на счет получателя средств (бенефициара). Данная операция проводится только после проверки представленных получателем средств (бенефициаром) подтверждающих документов условиям выдачи аккредитива.

Исполняющий банк направляет банку-эмитенту второй экземпляр реестра счетов с приложением требуемых условиями аккредитива документов, а также третий экземпляр реестра счетов – для вручения плательщику.

Такой порядок предусмотрен пунктами 6.15–6.30 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.

Закрытие аккредитива

Аккредитив открывается на определенный срок, по истечении которого банк закрывает его. До истечения этого срока аккредитив можно закрыть в случаях:

  • отказа получателя средств (бенефициара) от использования аккредитива до истечения срока его действия (если возможность такого отказа предусмотрена условиями аккредитива);
  • требования плательщика о полном или частичном отзыве аккредитива (если такой отзыв возможен по условиям аккредитива).

Неиспользованную сумму покрытого аккредитива исполняющий банк возвращает в банк-эмитент. Банк-эмитент в свою очередь перечисляет эти суммы на счет плательщика, с которого резервировались (переводились) средства.

Об этом сказано в статье 873 Гражданского кодекса РФ.

Подробнее порядок действий по получению, использованию и закрытию аккредитива приведен в пунктах 6.15–6.33 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П.

Бухучет: расходы по аккредитиву

Расчеты по аккредитиву являются платной банковской услугой. За открытие (обслуживание) аккредитива банк взимает комиссию. Сумма и условия оплаты комиссии прописываются в договоре с банком. Указанные расходы, а также все иные расходы банка-эмитента, связанные с исполнением аккредитива, по общему правилу возмещает плательщик. Однако условиями договора такая обязанность может быть возложена и на получателя средств. Это следует из положений пункта 2 статьи 870, статьи 422 Гражданского кодекса РФ.

Ситуация: как отразить в бухучете комиссию за открытие (обслуживание) аккредитива

Если комиссию за открытие (обслуживание) аккредитива оплачивает получатель средств (бенефициар), данную сумму можно учесть только в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99). Плательщик же, кроме того, имеет право включать расходы на услуги банка в стоимость активов, приобретенных за счет аккредитива.

Расходы на оплату комиссии банка за открытие (обслуживание) аккредитива плательщик может учесть одним из следующих способов:

  • в первоначальной стоимости основного средства (п. 78 ПБУ 6/01);
  • в стоимости приобретаемых товаров (материалов) (п. 56 ПБУ 5/01);
  • в составе прочих расходов (например, при оплате выполненных работ, оказанных услуг) (п. 11 ПБУ 10/99).

В день списания банком комиссии сделайте проводки:

Дебет 76 Кредит 51
– списана комиссия банка за обслуживание аккредитива (на основании выписки банка).

В зависимости от назначения платежа по аккредитиву сделайте следующие записи:

Дебет 08 Кредит 76
– учтена комиссия банка за обслуживание аккредитива в стоимости основного средства;

Дебет 41 (10) Кредит 76
– учтена комиссия банка за обслуживание аккредитива в стоимости приобретаемых товаров (материалов);

Дебет 91-2 Кредит 76
– отражена в составе прочих расходов комиссия банка.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Пример отражения в бухучете расчетов по покрытому аккредитиву в рублях. Организация оплачивает обязательство по договору поставки товаров

1 июня ЗАО «Альфа» заключило договор поставки оборудования с ООО «Торговая фирма "Гермес"». Стоимость оборудования составляет 500 000 руб. (в т. ч. НДС – 76 271 руб.). По условиям договора поставки оплата оборудования производится с покрытого аккредитива.

В этот же день «Альфа» подала заявление в банк-эмитент об открытии покрытого аккредитива на сумму 500 000 руб. за счет собственных средств «Альфы».

Основанием для перечисления денег является представление поставщиком в исполняющий банк товарной накладной, товарно-транспортной накладной и счета на оплату оборудования. По условиям договора оплата производится не позднее семи рабочих дней со дня представления поставщиком подтверждающих документов в исполняющий банк. Комиссия банка-эмитента составляет 0,3 процента от суммы аккредитива, но не менее 10 000 руб.

Согласно выписке банка-эмитента деньги «Альфы» переведены с расчетного счета на аккредитив 2 июня. Поставка оборудования была произведена 8 июня («Альфа» сразу ввела оборудование в эксплуатацию). В этот же день «Гермес» представил в исполняющий банк подтверждающие документы в соответствии с условиями аккредитива. 17 июня банк перечислил деньги на счет «Гермеса».

В учете «Альфы» сделаны следующие проводки.

2 июня:

Дебет 55-1 Кредит 51
– 500 000 руб. – открыт аккредитив;

Дебет 76 Кредит 51
– 10 000 руб. – списана комиссия банка за обслуживание аккредитива.

8 июня:

Дебет 08 Кредит 60

– 423 729 руб. – принято к учету оборудование;

Дебет 08 Кредит 76
– 10 000 руб. – включена сумма комиссии в первоначальную стоимость оборудования;

Дебет 19 Кредит 60
– 76 271 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 01 Кредит 08
– 423 729 руб. – введено в эксплуатацию оборудование;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 76 271 руб. – принят к вычету входной НДС.

17 июня:

Дебет 60 Кредит 55-1
– 500 000 руб. – произведена оплата поставщику с покрытого аккредитива.

Бухучет: покрытый аккредитив

При открытии покрытого аккредитива банк открывает специальный счет, на который переводит средства с расчетного счета организации (п. 6.10 Положения, утвержденного Банком России 19 июня 2012 г. № 383-П).

Движение денежных средств по аккредитиву учитывайте на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет 55-1 «Аккредитивы».

Зачисление денежных средств на аккредитив отразите проводкой:

Дебет 55-1 Кредит 51 (52, 66, 67)
– перечислены денежные средства на аккредитив.

По мере использования денежных средств на аккредитиве делайте записи:

Дебет 60 (76) Кредит 55-1
– произведен расчет с бенефициаром за счет средств аккредитива;

Дебет 51 (52) Кредит 55-1
– возвращены на текущий счет неиспользованные средства.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Основанием для отражения в учете данных операций являются письменные сообщения банка, а также выписки по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

На момент открытия плательщиком покрытого аккредитива получатель средств (бенефициар) приобретает обеспечение по договору. Его сумму отразите на забалансовом счете 008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные»:

Дебет 008
– отражено открытие плательщиком аккредитива.

Поскольку аккредитив представляет собой лишь форму безналичных расчетов между организациями, в бухучете получателя средств (бенефициара) операция по поступлению оплаты от контрагента отражается в общем порядке:

Дебет 51 Кредит 62 (76)
– отражено поступление денежных средств;

Кредит 008
– списана с забалансового счета сумма аккредитива.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 6276008).

Основанием для данной проводки служат выписки банка по счету (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете и при налогообложении продажу товаров оптомКак отразить в бухучете и при налогообложении реализацию готовой продукцииКак отразить в бухучете и при налогообложении реализацию работ (услуг).


ОСНО

Поскольку аккредитив представляет собой форму безналичных расчетов между организациями, расчеты по нему не влияют на налогообложение самого обязательства по договору, оплата по которому предусмотрена в такой форме (п. 1 ст. 862ст. 867 ГК РФ). Это справедливо как для плательщика, так и для получателя денежных средств (бенефициара).

Подробнее об учете расчетов:

Аккредитив не является авансом, поскольку деньги к получателю средств (бенефициару) поступают только тогда, когда он исполнит основной договор. Поэтому в момент открытия аккредитива не возникает объекта налогообложения НДС. Аналогичные разъяснения содержатся в письме УМНС России по г. Москве от 5 февраля 2002 г. № 24-11/05141.

Вместе с тем, момент исполнения аккредитива оказывает влияние на дату признания доходов (для получателя средств) и расходов (для плательщика) при расчете налога на прибыль кассовым методом и единого налога при упрощенке. Связано это с тем, что при кассовом методе и расчете единого налога датой возникновения дохода (расхода) признается дата фактической оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе путем прекращения встречных обязательств. Такой порядок предусмотрен пунктами 2 и 3статьи 273, пунктами 1 и 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, в момент получения аккредитива – выплаты денег по нему получатель средств должен признать выручку, а плательщик – сформировать расходы (кроме плательщиков, применяющих упрощенку с доходов) по основному договору. При этом нужно учесть, что некоторые виды расходов включаются в расчет налога на прибыль и уменьшают налоговую базу упрощенки с разницы между доходами и расходами по особым правилам. Например, для включения в состав расходов стоимости товаров, помимо их оплаты и принятия к учету, необходима реализация (подп. 3 п. 1 ст. 268п. 3 ст. 273подп. 23 п. 1 ст. 346.16подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

Единственный вид расходов, который может возникнуть для целей налогообложения при расчетах аккредитивом, – это комиссия за его открытие (обслуживание). Данный вид расходов может возникнуть как у плательщика, так и у получателя средств в зависимости от того, кто по условиям договора несет данные затраты (п. 2 ст. 870ст. 422 ГК РФ).

Порядок расчета налогов с суммы комиссии за открытие (обслуживание) аккредитива зависит от системы налогообложения, которую применяет организация.

ОСНО: налог на прибыль

Порядок налогового учета банковской комиссии за открытие (обслуживание) аккредитива зависит от того:

  • кто несет расходы на оплату комиссии (плательщик или получатель средств);
  • в какой сумме предусмотрена комиссия (в фиксированной сумме или в виде процента).

Если комиссия банка выражена в фиксированной сумме и расходы по ее оплате несет плательщик, данные суммы можно учесть одним из способов:

Организация вправе самостоятельно выбрать, в составе каких расходов учитывать комиссию банка (п. 4 ст. 252ст. 320 НК РФ). Выбранный вариант нужно отразить в учетной политике для целей налогообложения.

В случае, когда в данной ситуации расходы на оплату комиссии банка несет получатель средств (бенефициар), данные суммы можно учесть в составе:

  • расходов, связанных с производством и реализацией (подп. 25 п. 1 ст. 264 НК РФ), – если организация занимается производством товаров, работ, услуг;
  • в составе внереализационных расходов (подп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ) – если организация занимается торговлей.

Момент признания расходов на комиссию зависит от того, какой метод применяет организация в налоговом учете: метод начисления или кассовый метод.

Если расходы на оплату банковской комиссии включены в расходы на приобретение товаров, материалов или основных средств, учитывайте их в налоговой базе по мере списания данного имущества. Подробнее об этом см.:

В остальных случаях, если организация применяет метод начисления, сумму комиссии за открытие (обслуживание) аккредитива включите в расчет налоговой базы в том месяце, в котором эти расходы возникли по условиям аккредитива (абз. 2 п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом, если аккредитив открывается на срок, приходящийся более чем на один отчетный (налоговый) период, сумму расходов нужно распределить (абз. 3 п. 1 ст. 272 НК РФ). Если организация применяет кассовый метод, расходы признайте на дату списания денег с расчетного счета организации в оплату комиссии (подп. 1 п. 3 ст. 273 НК РФ).

Ситуация: как учесть при расчете налога на прибыль сумму комиссии за открытие (обслуживание) аккредитива, установленной в виде процента

Если сумма банковской комиссии за открытие (обслуживание) аккредитива выражена в процентах, то учесть ее при расчете налога на прибыль нужно как проценты по долговым обязательствам. Независимо от того, кто несет расходы по их оплате – плательщик или получатель средств (бенефициар). Такой позиции придерживается Минфин России в письмах от 18 июня 2009 г. № 03-03-06/1/408от 19 января 2009 г. № 03-03-06/1/22от 5 декабря 2008 г. № 03-03-06/1/673.

Объясняется это так. Для целей налогообложения процентами признается любой заранее установленный доход, полученный по долговому обязательству любого вида независимо от способа его оформления (п. 3 ст. 43 НК РФ). К такому долговому обязательству можно отнести и аккредитив, поскольку расчеты по нему основаны на обязательствах сторон (банков перед клиентами и наоборот). Соответственно, комиссия за выдачу (обслуживание) аккредитива относится к процентам по долговому обязательству. Поэтому такие суммы нужно учесть в составе внереализационных расходов с учетом ограничений, предусмотренных статьей 269 Налогового кодекса РФ (подп. 2 п. 1 ст. 265 НК РФ). Подробнее об учете процентов по долговым обязательствам см. Как учесть при налогообложении проценты по полученному займу (кредиту).

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

19.12.2014 г.

С уважением,

Александр Ермаченко, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Натальей Колосовой,

руководителем направления VIP-поддержки БСС «Система Главбух».

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка