Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Регистрационный номер в 4‑ФСС стал поводом для штрафа

Подписка
Сегодня «Главбух» за 9682 рубля!
№4
18 декабря 2014 39 просмотров

У меня такой вопрос: Сотрудник принес три справки о сдаче крови (донор) за 11.08.2014г., 12.10.2014г, 12.12.2014г. и просит прибавить 6 дней к ежегодному отпуску в соответствии с этими справками. Как нам поступить и как это провести официально?

http://www.1gl.ru/#/document/118/21396

И по приказу на отпуск:

http://www.1gl.ru/#/document/118/21390

Если сотрудник сдавал кровь в свой выходной (праздничный) день или находясь в ежегодном оплачиваемом отпуске, ему также положен другой (заменяющий) день отдыха. Этот день можно предоставить как до, так и после отпуска. Предоставлять его сотруднику организация должна, только если получит от него соответствующее заявление, например:

http://www.1gl.ru/#/document/118/21397

Выплаты, положенные сотруднику за день сдачи крови и день отдыха после него, облагаются страховыми взносами, с них удерживается НДФЛ и их можно учесть при расчете налога на прибыль.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении оплату сотруднику-донору дней, связанных со сдачей крови

<…>

День сдачи крови

По общему правилу в день сдачи крови работодатель обязан освободить сотрудника от работы (ч. 1 ст. 186 ТК РФ).

Документальным подтверждением отсутствия сотрудника на работе, а также основанием для оплаты этого дня служит справка по форме 402/у.*

Если необходимо, чтобы сотрудник присутствовал на работе непосредственно в день сдачи крови, получите от него на то письменное согласие. В такой ситуации у него возникает право на другой день отдыха (взамен отработанного). Чтобы воспользоваться этим правом, сотруднику необходимо подать соответствующее заявление. На основании этого заявления руководитель организации издает приказ о предоставлении другого дня отдыха. Такой приказ составьте в произвольной форме. При этом не допускается привлекать к работе в день сдачи крови тех сотрудников, которые работают с вредными (опасными) условиями труда и на тяжелых работах. Об этом сказано в части 2 статьи 186 Трудового кодекса РФ.

Если сотрудник сдавал кровь в свой выходной (праздничный) день или находясь в ежегодном оплачиваемом отпуске, ему также положен другой (заменяющий) день отдыха. Предоставлять его сотруднику организация должна, только если получит от него соответствующее заявление. Это следует из части 3 статьи 186 Трудового кодекса РФ.*

День сдачи крови оплатите в следующем порядке:*

  • исходя из среднего заработка, если сотрудник был освобожден от работы;
  • как обычный рабочий день, если сотрудник работал в день сдачи крови.

Это следует из части 5 статьи 186 Трудового кодекса РФ.*

Ситуация: нужно ли оплачивать день отдыха, который предоставлен сотруднику-донору взамен дня сдачи крови. Сотрудник сдал кровь в свой выходной (праздничный) день или находясь в ежегодном оплачиваемом отпуске*

Да, нужно.*

Исходя из буквального толкования части 5 статьи 186 Трудового кодекса РФ, за сотрудником-донором сохраняется средний заработок за все (без исключения) дни отдыха, связанные со сдачей крови. Поэтому у работодателя нет оснований не оплачивать день отдыха, предоставленный сотруднику за сдачу крови в свой выходной (праздничный) день или в день отпуска.

Аналогичные выводы следуют из писем Минтруда России от 15 ноября 2013 г. № 14-1-204Роструда от 11 апреля 2012 г. № ПГ/2181-6-1 и подтверждаются судебной практикой (определение Верховного суда РФ от 2 марта 2012 г. № 56-В11-17).*

Следует отметить, что по данному вопросу существует и другая позиция, основанная на толковании совокупности норм статьи 186 Трудового кодекса РФ. Согласно этой позиции средний заработок сохраняется за сотрудником только в том случае, если он сдавал кровь в свой рабочий день. Став донором в свой выходной день, сотрудник не утратил заработную плату. Он только лишился возможности отдохнуть в этот день. Поэтому средний заработок, который сохраняется, чтобы компенсировать потерю зарплаты, ему не положен. Есть пример судебного решения, подтверждающего такую точку зрения (кассационное определение Верховного суда Удмуртской Республики от 25 апреля 2011 г. № 33-1434).

Формально нижестоящие судебные инстанции не обязаны руководствоваться определениями Верховного суда РФ, вынесенными по другим делам, поскольку Гражданский процессуальный кодекс РФ такого требования не содержит. Однако на практике суды при принятии тех или иных решений ориентируются на позицию вышестоящих инстанций. Поэтому с высокой степенью вероятности можно утверждать, что суды будут выносить решения с учетом мнения Верховного суда РФ. То есть обяжут работодателя оплатить в размере среднего заработка другой день отдыха сотрудника-донора, который сдавал кровь в выходной день. Кроме того, организацию могут привлечь к административной ответственности за нарушение трудового законодательства (ст. 5.27 КоАП РФ).

Таким образом, во избежание возможных судебных разбирательств с собственными сотрудниками и административной ответственности, а также учитывая позицию Минтруда России и Роструда по данному вопросу, другой день отдыха сотрудника-донора, сдавшего кровь в свой выходной день, нужно оплатить.

Дополнительный день отдыха после дня сдачи крови

У сотрудника-донора есть право на дополнительный день отдыха после дня сдачи крови. Воспользоваться этим правом он может как сразу (на следующий за днем сдачи крови день), так и потом, но не позднее одного года со дня сдачи крови. Дополнительный день отдыха можно отгулять как отдельно, так и присоединив его к ежегодному оплачиваемому отпуску. Об этом сказано в части 4статьи 186 Трудового кодекса РФ.*

Отказать сотруднику в предоставлении дополнительного дня отдыха работодатель не вправе (ч. 4 ст. 186 ТК РФ). Более того, если сотрудник использовал этот день самовольно (получив отказ от работодателя), то день невыхода на работу не будет считаться прогулом (подп. «д» п. 39 постановления Пленума Верховного суда РФ от 17 марта 2004 г. № 2).

Дополнительный день отдыха, положенный после дня сдачи крови, оплачивайте исходя из среднего заработка (ч. 5 ст. 186 ТК РФ).

Если сотрудник желает использовать дополнительный день отдыха, присоединив его к ежегодному оплачиваемому отпуску, он должен написать соответствующее заявление.

Работодатель может такое решение оформить непосредственно в приказе на отпуск.*

<…>

Бухучет

В бухучете средний заработок, оплаченный за день сдачи крови, за дополнительный день отдыха, а также выплату за день медицинского обследования (если этот день организация оплачивает) отражайте так же, как и зарплату. В зависимости от того, в каком подразделении работает сотрудник и какие функции он выполняет, при начислении выплат делайте запись:*

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 70
– начислен средний заработок (оплата) за время освобождения от работы в связи со сдачей крови (дополнительным днем отдыха, медицинским обследованием).

Такой порядок следует из пункта 5 ПБУ 10/99 и Инструкции к плану счетов.

Страховые взносы

Выплата за день медицинского обследования (если организация оплачивает этот день) облагается:*

  • взносами на обязательное социальное (медицинское, пенсионное) страхование;
  • взносами на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Такой вывод следует из статьи 7 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ, статьи 20.1 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ, письма Минздравсоцразвития России от 15 марта 2011 г. № 784-19.*

Ситуация: нужно ли начислить страховые взносы на суммы среднего заработка за день сдачи крови и за дополнительный день отдыха

Да, нужно.

Закрытые перечни выплат, на которые не нужно начислять страховые взносы, приведены:
– в статье 9 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ – в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование;
– в статье 20.2 Закона от 24 июля 1998 г. № 125-ФЗ – в отношении взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

Выплата среднего заработка за день сдачи крови и за дополнительный день отдыха в этих перечнях не поименована.

Учитывая указанные нормы, начисляйте страховые взносы с выплат сотрудникам-донорам.

Аналогичная позиция отражена в письмах Минтруда России от 17 февраля 2014 г. № 17-4/В-54 и ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985. Правомерность такого подхода подтверждают и судьи (определение Верховного суда РФ от 11 ноября 2014 г. № 309-КГ14-2149, постановления ФАС Уральского округа от 30 июня 2014 г. № Ф09-3854/14 и Президиума ВАС РФ от 13 мая 2014 г. № 104/14и от 13 сентября 2011 г. № 4922/11).

НДФЛ

С выплаты за день медицинского обследования (если организация оплачивает этот день) удержите НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ)*

Ситуация: нужно ли удержать НДФЛ с суммы среднего заработка за день сдачи крови и за дополнительный день отдыха

Да, нужно.*

Суммы среднего заработка за день сдачи крови и дополнительный день отдыха являются доходом сотрудника. А при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все его доходы (как в денежной, так и в натуральной форме). Об этом сказано в пункте 1 статьи 210 Налогового кодекса РФ.

Перечень доходов, не облагаемых НДФЛ, приведен в статье 217 Налогового кодекса РФ. Средний заработок, который сохраняется за сотрудником-донором в день сдачи крови и дополнительный день отдыха, под нормы этой статьи не подпадает.*

Так, в частности, средний заработок за дни, связанные со сдачей крови, нельзя рассматривать как вознаграждение донору, освобожденное от обложения НДФЛ (п. 4 ст. 217 НК РФ). Поскольку сохранение среднего заработка за сотрудником-донором – это гарантия, призванная компенсировать потери зарплаты за дни отдыха, связанные со сдачей крови, а не плата за донорство (ст. 165186ТК РФ). Примером вознаграждения донору является сумма, выплачиваемая в соответствии со статьей 24 Закона от 20 июля 2012 г. № 125-ФЗ. Средний заработок не является и компенсационной выплатой, связанной с выполнением трудовых обязанностей сотрудника или с возмещением его расходов (п. 3 ст. 217 НК РФ). Ведь в дни сдачи крови и предоставленные в связи с этим дни отдыха сотрудники не выполняют трудовых обязанностей и не несут никаких расходов, которые работодатель обязан компенсировать.

Таким образом, средний заработок за дни сдачи крови и дни отдыха является доходом сотрудника, облагаемым НДФЛ.

Аналогичные выводы следуют из писем Минфина России от 24 апреля 2014 г. № 03-04-05/19211от 6 июля 2009 г. № 03-04-05-01/530от 5 мая 2009 г. № 03-04-06-01/110.*

ОСНО

При расчете налога на прибыль средний заработок за день сдачи крови и дополнительный день отдыха, а также выплату за день медицинского обследования (если организация оплачивает этот день) включите в расходы на оплату труда (п. 20 ст. 255 НК РФ). Аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 18 августа 2009 г. № 03-03-06/2/154.*

<…>

Нина Ковязина,

заместитель директора департамента

образования и кадровых ресурсов Минздрава России

18.12.2014 г.

С уважением,

Арам Мардиев, эксперт БСС «Система Главбух».

Ответ утвержден Пушечкиной Ольгой,

заместителем начальника экспертной поддержки Системы Главбух.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы «Горячей линии» «Системы Главбух», которые Вы можете найти по адресу: http://www.1gl.ru/#/hotline/rules/

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка