Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
19 декабря 2014 56 просмотров

Как учитывать и где, приобретаемые для обособленных подразделений телефонные аппараты для IP-телефонии, если, мы приобрели в ноябре оборудование IP-телефонии и ввели в эксплуатацию как ОС? (см. предыдущий вопрос) Спасибо.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация: Как оформить передачу основного средства обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс

При передаче основного средства из одного подразделения в другое составляется накладная по форме № ОС-2* (указания, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. № 7). Недостатком этой формы является то, что в ней нет данных о начисленной амортизации. Поэтому при передаче основных средств в обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, можно доработать № ОС-2, включив необходимые реквизиты, или использовать другой документ, например, авизо.

Сведения о перемещении основного средства в подразделение организации, выделенное на отдельный баланс, внесите в инвентарную карточку по форме № ОС-6 (ОС-6а) или в инвентарную книгу по форме № ОС-6б.*

Карточка по форме № ОС-6 ведется в одном экземпляре по каждому объекту основных средств. Поэтому бухгалтер головного отделения организации должен передать учетную карточку бухгалтеру обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс.* Это необходимо для правильного начисления амортизации по перемещенному основному средству, а также отражения в ней операций, связанных с этим объектом (например, переоценка, выбытие и т. п.).

Карточка по форме № ОС-6а ведется в одном экземпляре по группе однородных объектов основных средств. Поэтому если обособленному подразделению передана не вся группа основных средств, карточка по форме № ОС-6а должна храниться в головном отделении организации. Для правильного начисления амортизации бухгалтеру обособленного подразделения, выделенного на отдельный баланс, нужно передать копию карточки по форме № ОС-6а. На основании копии бухгалтер обособленного подразделения может завести по этому основному средству отдельную карточку по форме № ОС-6.* Сказанное справедливо и в том случае, если учет основных средств организация ведет в книге по форме № ОС-6б.

Из рекомендации «Как провести и отразить в бухучете и при налогообложении внутреннее перемещение основных средств»

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья:Расчеты с обособленными подразделениями

У многих строительных компаний есть филиалы и подразделения. Внутрихозяйственные расчеты по передаче имущества, по текущим операциям, по выполнению работ одним филиалом для другого имеют свои особенности. Есть нюансы и в налогообложении.

Учетная политика

Подразделения организации (включая филиалы, представительства), выделенные на отдельный баланс, учитывают совершаемые ими операции обособленно – каждое на своем балансе (далее слово «филиал» употребляется в значении «подразделение»). Однако все они лишь часть головной компании, поскольку юридическими лицами не являются. То есть должны вести учет по правилам, установленным компанией.*

Напомним: право формировать учетную политику предоставлено только организациям, являющимся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Обособленные структурные подразделения компании таким правом не обладают: они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений (п. 3 ст. 55 Гражданского кодекса РФ). Поэтому способы ведения бухгалтерского учета, избранные строительной компанией при формировании учетной политики, применяются всеми ее филиалами, представительствами и иными подразделениями независимо от их местонахождения и от того, выделены они на отдельный баланс или нет (п. 9 ПБУ 1/2008, утвержденного приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н). В письме Минфина России от 10 августа 2010 г. № 07-02-06/119 данный подход подтвержден.

Заметим: порядок отражения в бухгалтерском учете расчетов с филиалами, выделенными на отдельный баланс, нормативными документами по бухгалтерскому учету не установлен* (рекомендации содержатся лишь в Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета, но этот документ нормативным актом не является).

Значит, строительной организации необходимо разработать такой порядок самостоятельно и утвердить его в своей учетной политике. Это следует из пунктов 79ПБУ 1/2008.

Таким образом, при формировании учетной политики строительной компании нужно отразить построение внутрихозяйственных расчетов с входящими в ее структуру подразделениями. А именно: исходя из специфики деятельности филиалов, разработать для них рабочий план счетов, предусматривающий наличие необходимых аналитических счетов; установить сроки и порядок передачи информации и т. д.

Бухгалтерский учет

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с обособленными подразделениями организации, в том числе выделенными на отдельный баланс, предназначен счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».* К нему целесообразно открыть субсчета:

  • «Расчеты по выделенному имуществу»;
  • «Расчеты по текущим операциям».

Если понадобится, могут быть открыты и другие субсчета.

Счет 79 применяется для отражения внутрихозяйственных расчетов как самой головной организацией, так и филиалами – для расчетов с головной организацией и для расчетов между собой. Аналитический учет по счету 79 ведется по каждому филиалу. Поэтому учет необходимо организовать в разрезе соответствующей аналитики (по подразделениям).

Передача основных средств
Для учета операций по передаче основных средств применяется субсчет счета 79«Расчеты по выделенному имуществу».

При передаче основного средства головной организацией филиалу делаются записи:

Дебет 79 Кредит 01
– передано основное средство;

Дебет 02 Кредит 79
– передана сумма амортизации по основному средству (если амортизация по данному объекту начислялась).

У принимающей стороны записи будут обратными:

Дебет 01 Кредит 79
– принято основное средство;

Дебет 79 Кредит 02
– учтена сумма амортизации.*

Такие же записи будут у передающего подразделения при передаче объектов основных средств другим подразделениям либо головной организации (в разрезе аналитики: передающая сторона указывает, кому она передает объект; принимающая сторона – от кого она его принимает).

О передаче основных средств филиалу читайте в статье, опубликованной в журнале «Учет в строительстве» № 1, 2009.

Прочие операции
Все прочие расчеты головной организации с подразделениями, выделенными на отдельный баланс, отражаются на втором субсчете счета 79 «Расчеты по текущим операциям».

Например, при передаче обособленному подразделению материалов их учетная цена списывается со счета 10 «Сырье и материалы» в дебет счета 79.*

Полученная от головной организации дебиторская задолженность по оплате продукции в бухгалтерском учете подразделения отражается записью по кредиту счета 79 в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

У головной организации в зависимости от содержания операции делаются следующие записи:

Дебет 79 Кредит 10
– переданы материалы;*

Дебет 79 Кредит 50 (51)
– переданы денежные средства;

Дебет 79 Кредит 07
– передано оборудование, требующее монтажа;*

Дебет 79 Кредит 43 (41...)
– передана филиалу готовая продукция (товары и т. п).

При осуществлении внутрихозяйственных расчетов с головной организацией (другими филиалами) в бухгалтерском учете подразделения (принимающей стороны) соответственно производятся записи:

Дебет 10 Кредит 79
– получены материалы;*

Дебет 50 (51) Кредит 79
– получены денежные средства;

Дебет 07 Кредит 79
– получено оборудование, требующее монтажа, и т. д.*

Если подразделение выполнило для головной организации какие-то работы (скажем, по текущему ремонту офисного здания), свои затраты оно отразит на счете 26«Общехозяйственные расходы» такой записью:

Дебет 26 Кредит 10 (02, 69, 70)
– учтены затраты на ремонт помещений головного офиса.

А затем передаст их головной организации проводкой:

Дебет 79 Кредит 26
– переданы затраты на ремонт.

Если же подразделение строительной организации выполнило часть работ для сторонней компании (по договору, заключенному головной организацией с внешним заказчиком, выручка по которому учитывается головной организацией), то сумму своих фактических затрат по этим работам оно должно учесть на счете 20 «Основное производство», а затем передать ее головной организации:

Дебет 79 Кредит 20
– передана сумма фактических затрат по выполненным работам.

А вот если расчеты за имущество, приобретаемое подразделением, осуществляет головная организация, то полученная от подразделения кредиторская задолженность отражается ею по дебету счета 79 (субсчет «Расчеты по текущим операциям») в корреспонденции со счетом 60. Оплата (поставщику) при этом показывается по кредиту счета 51 «Расчетный счет» в корреспонденции с дебетом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отметим, что в целом по организации сальдо расчетов между обособленными подразделениями по счету 79 равно нулю (записи зеркальные) и в бухгалтерской отчетности, составленной по всей организации, данные о состоянии расчетов по счету 79 не приводятся. Они показателями деятельности не являются.

<…>

Л.П. Зуйкова,

финансовый директор ГК ICJ Consult, к. э. н.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 9, СЕНТЯБРЬ 2011

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка