Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
22 декабря 2014 39 просмотров

Наша организация создала резерв на выплату вознаграждения по итогам работы за год, что закреплено учетной политикой. Сумма накопленного резерва за 2014 составила, например, 1 000 000 руб. (проводки Дт20 Кт96). Данная сумма будет иметь отражение в декларации по налогу на прибыль за 2014г. в составе расходов. Руководством утверждено, что выплата данного вознаграждения осуществляется после утверждения годовой отчетности, то есть в первом квартале 2015 года. После утверждения будет принято решение либо о выплате, либо о невыплате. Просим дать разъяснения по отражению обоих вариантов на счетах бухгалтерского учета, а также при заполнении форм бухгалтерской отчетности за 2014 и 2015 год, и налоговой декларации по налогу на прибыль за 2014 и 2015 гг. (на следующий год данный резерв также будет создаваться). Нужно ли подавать уточненный расчет за 2014 год по налогу на прибыль, если выплаты не будут производиться вовсе? Кроме того, просим ответить на вопрос: имеет ли право организация не производить выплату вознаграждения по итогам работы за год (создание резерва закреплено учетной политикой, резерв создавался на протяжении всего года, финансовым результатом за 2014г. определена прибыль)? (на следующий год данный резерв также будет создаваться)

Дебет (20, 23, 25, 26, 28, 29, 44, 08) Кредит 96 – начислена премия за счет резерва.

При расчете налога на прибыль ежемесячные отчисления в резерв учитываются в составе расходов на оплату труда. Порядок отражения ежемесячных отчислений в декларации по налогу на прибыль зависит от того, к прямым или косвенным расходам они относятся.

Если решение о выплате премии будет принято в 1 квартале 2015 года, в отчетности за 2014 год сумма резерва отражается по строке 1540 «Оценочные обязательства». Если решение о выплате премии по итогам года не будет принято, сумма резерва будет отражаться и в отчетности за 2015 год, также по строке 1540 «Оценочные обязательства».

Если решение о выплате премии по итогам года не будет принято, остаток неиспользованного резерва можно не включать в состав внереализационных доходов, а учесть при формировании резерва на следующий год. Подавать уточненную декларацию не нужно;

2) если премия предусмотрена системой оплаты труда, то за истекший год ее отменить нельзя. Отменить премию можно только по итогам будущего года, поскольку премию за прошедший, 2014 год сотрудники уже заработали. О предстоящих изменениях условий трудового договора и причинах, вызвавших необходимость таких изменений, работодатель обязан уведомить работника в письменной форме не позднее чем за два месяца.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Рекомендация: Как начислить и отразить в бухучете премию по итогам работы за год

Документальное оформление

Порядок выплаты годовой премии (премии по итогам работы за год) организация может прописать:

В документах, регулирующих порядок начисления и выплаты премий, укажите источник выплат.

Основанием для начисления премии является приказ руководителя о поощрении сотрудника (форма № Т-11) или группы сотрудников (форма № Т-11а).

Приказ подписывает руководитель организации. Сотрудника (сотрудников) ознакомьте с приказом под роспись (раздел 1 указаний, утвержденных постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. № 1).

<…>

Выплата премии

Премии по итогам работы за год можно выплатить:

  • по расчетно-платежной или платежной ведомости (форма № Т-49 или № Т-53);
  • по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2).

Об этом говорится в пунктах 4.1 и 6 указания Банка России от 11 марта 2014 г. № 3210-У.

Ситуация: нужно ли предусматривать выплату премий по итогам года в учетной политике организации для целей бухучета

Нет, не нужно.

В законодательстве не сказано, что организация обязана указывать сведения о начислении премий сотрудникам в своей учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008).

Ситуация: можно ли премию по итогам работы за год выплатить до окончания календарного года

Сам факт выплаты премии по итогам года до его окончания противоречит сущности этой выплаты. Это связано с тем, что премия выплачивается именно «по итогам прошедшего года». Значит, чтобы выплатить такую премию, организация должна подвести итог работы за год. А это можно сделать не раньше чем 31 декабря.

При выплате годовой премии до окончания календарного года организация может столкнуться с рядом существенных проблем. Например, если премии начисляются пропорционально отработанному в году времени. В этом случае, если сотрудник заболеет, уйдет в отпуск (не сможет выполнять обязанности по другой причине), придется делать перерасчет начисленной ему премии. Сумму излишне выплаченных премиальных нужно будет удержать с сотрудника. А сделать это по своей инициативе организация не может (ст. 137 ТК РФ).

Аналогичная ситуация может возникнуть, если в трудовом договоре(Положении о премировании) предусмотрены условия, по которым премия не начисляется (например, совершение сотрудником дисциплинарного проступка), и основание для лишения сотрудника премии возникнет после ее выплаты, но до окончания календарного года.

Поэтому лучше воздержаться от выплаты годовой премии до окончания календарного года. То есть у вас не возникнет проблем с удержанием премии, если вы будете выплачивать ее по итогам работы за год 31 декабря текущего года или позже.

<…>

Сергей Разгулин,
действительный государственный советник РФ 3-го класса

2.Статья: ТОП-10 способов максимально сблизить налоговый и бухгалтерский учет

Елена Вайтман, эксперт журнала «Российский налоговый курьер»

<…>

Начиная с отчетности за 2011 год в бухгалтерском учете организации обязаны формировать резервы по сомнительным долгам, на оплату отпусков, выплату сотрудникам годового вознаграждения*, ремонт основных средств, финансирование подготовительных работ в сезонных отраслях производства, осуществление природоохранных мероприятий, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и отражать другие оценочные обязательства (ПБУ 8/2010)

<…>

ЖУРНАЛ «РОССИЙСКИЙ НАЛОГОВЫЙ КУРЬЕР», № 6, МАРТ 2014

3.Рекомендация:Как создать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ежегодного вознаграждения за выслугу лет, вознаграждения по итогам года) в налоговом учете

<…>

Налоговый учет отчислений в резерв

Ежемесячную сумму отчислений в резерв учтите при расчете налога на прибыль в составе расходов на оплату труда (п. 24 ст. 255 НК РФ).*

Момент включения суммы отчислений в налоговую базу зависит от того, к прямым или косвенным расходам относятся выплаты, для покрытия которых создан тот или иной резерв (п. 1 ст. 318п. 2 ст. 324.1 НК РФ). Организации могут самостоятельно устанавливать в своей учетной политике перечень прямых расходов, связанных с производством товаров, выполнением работ или оказанием услуг (п. 1 ст. 318 НК РФ).

<…>

Отчисления в резерв, которые относятся к прямым расходам, учтите при расчете налога на прибыль по мере реализации продукции (работ, услуг), в стоимости которой они учтены (абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ). Отчисления в резерв, которые относятся к косвенным расходам, учтите при расчете налога на прибыль в момент начисления (п. 2 ст. 318 НК РФ).*

Если организация оказывает услуги, то прямые расходы, как и косвенные, можно учесть в момент их начисления (абз. 3 п. 2 ст. 318 НК РФ).

В торговых организациях отчисления в резерв предстоящих выплат сотрудникам признаются косвенными расходами (абз. 3 ст. 320 НК РФ). Поэтому учтите их при расчете налога на прибыль в момент начисления.*

<…>

Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4.Рекомендация: Как использовать резерв предстоящих расходов на оплату отпусков (ежегодного вознаграждения за выслугу лет и вознаграждения по итогам года) в налоговом учете

Если организация создает резервы предстоящих выплат сотрудникам (отпуска, вознаграждения по итогам работы за год и за выслугу лет), то все расходы, связанные с выплатой этих сумм, относите на использование соответствующего резерва (п. 2 ст. 324.1 НК РФ).

<…>

Инвентаризация резерва

По состоянию на 31 декабря проведите инвентаризацию созданных резервов предстоящих выплат сотрудникам. В ходе инвентаризации сравните фактическую сумму расходов с фактической суммой отчислений в резервы.*

Если окажется, что сумма начисленного резерва меньше суммы фактических расходов (перерасход резерва), то разницу включите в состав текущих затрат (п. 3 ст. 324.1 НК РФ).

Если окажется, что сумма начисленного резерва больше суммы фактических расходов (резерв использован не полностью), то порядок учета разницы зависит от того, будет ли организация создавать такой же резерв в следующем году или нет.*

Если при формировании учетной политики на следующий год организация отказалась от создания какого-либо резерва, то всю сумму недоиспользованного резерва по состоянию на 31 декабря текущего года включите в состав внереализационных доходов текущего года. Такое правило установлено пунктом 5 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

Если организация решила продолжить создавать резервы, то остаток недоиспользованного резерва можно не включать в состав внереализационных доходов, а учесть эту разницу при формировании резерва на следующий год (письмо Минфина России от 5 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11148).*

Уточнение резерва

По итогам инвентаризации резерв на оплату отпусков должен быть уточнен исходя из фактических данных о продолжительности неиспользованных отпусков и среднедневных суммах отпускных (с учетом обязательных страховых взносов). Если расчетная сумма отпускных по неиспользованным отпускам превышает фактический остаток неиспользованного резерва на конец года, разницу включите в состав расходов на оплату труда. Если расчетная сумма отпускных по неиспользованным отпускам меньше фактического остатка неиспользованного резерва на конец года, разницу включите в состав внереализационных доходов. Такой порядок установлен пунктом 4статьи 324.1 Налогового кодекса РФ.

При уточнении резерва на оплату отпусков необходимо:

  • определить, какие сотрудники не использовали отпуск (его часть) за текущий год;
  • определить точное количество дней отпусков, не использованных такими сотрудниками за текущий год;
  • рассчитать средний дневной заработок таких сотрудников.

Затем по каждому сотруднику рассчитайте, какую часть резерва можно перенести на следующий год. Для этого определите предполагаемую сумму отпускных за отпуск, не использованный сотрудником в текущем году:

Предполагаемая сумма отпускных за отпуск, не использованный сотрудником в текущем году = Фактическое количество дней отпуска, не использованных сотрудником в текущем году ? Средний дневной заработок сотрудника + Сумма обязательных страховых взносов, относящаяся к рассчитанным отпускным


Получившиеся результаты по каждому сотруднику просуммируйте. Вы получите общую сумму резерва, которая переносится на следующий год. Ее присоедините к резерву на оплату отпусков предстоящего года. То есть часть неиспользованного резерва, переносимого на следующий год, в составе доходов не учитывайте.

Оставшуюся часть недоиспользованной суммы резерва включите в состав внереализационных доходов текущего года (абз. 2 п. 3 ст. 324.1п. 7 ст. 250 НК РФ). Эту сумму рассчитайте так:

Недоиспользованный резерв на оплату отпусков, подлежащий включению во внереализационные доходы = Начисленный за год резерв на оплату отпусков Фактические расходы на оплату отпусков за год Часть резерва, которая переносится на следующий год (предполагаемая сумма отпускных за отпуск, не использованный сотрудником в текущем году)


Такой порядок следует из пункта 4 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 20 марта 2012 г. № 03-03-06/1/131 и от 20 марта 2009 г. № 03-03-06/4/19.

<…>

Неиспользованный в текущем году остаток по резервам на выплату вознаграждения по итогам года и вознаграждения за выслугу лет можно переносить и уточнять в аналогичном порядке.

Ситуация: в каком налоговом периоде учесть разницу между суммой фактически начисленного вознаграждения по итогам года и суммой резерва на выплату вознаграждения за этот год

Порядок отражения в налоговом учете разницы между суммой фактически начисленного вознаграждения по итогам года и суммой резерва на выплату такого вознаграждения зависит от того:

  • в каком налоговом периоде начислено вознаграждение;
  • сдана ли к моменту начисления вознаграждения декларация по налогу на прибыль за год, по итогам которого выплачивается вознаграждение.

Если вознаграждение начислено в том же периоде, в котором создавался резерв (например, 31 декабря 2013 года начисляется вознаграждение за 2013 год), то, согласно пункту 3 статьи 324.1 Налогового кодекса РФ, налогооблагаемую прибыль этого периода уменьшает сумма резерва, скорректированная с учетом фактически начисленного вознаграждения. Независимо от того, когда вознаграждение выплачивается сотрудникам – в текущем году или в следующем.

Однако возможны варианты, когда вознаграждение по итогам работы за год организация начисляет в следующем году (например, по результатам финансовой деятельности, которые формируются в начале года, следующего за отчетным).

Если вознаграждение начислено в следующем налоговом периоде (например, в 2013 году начислено вознаграждение за 2012 год), порядок действий бухгалтера зависит от того, была ли представлена годовая декларация по налогу на прибыль или нет. Вознаграждение может быть начислено до подачи декларации. В этом случае налоговую базу отчетного года уменьшает сумма резерва, скорректированная с учетом фактически начисленного вознаграждения. То есть в декларации за отчетный год сразу же нужно отразить сумму расходов с учетом корректировки.

Если вознаграждение начислено после подачи декларации, нужно учитывать, какая величина больше: сумма фактически начисленного вознаграждения или сумма резерва, включенная в состав расходов, отраженных в декларации. Если вознаграждение больше сформированного резерва, у организации есть выбор: подать уточненную декларацию с увеличенной суммой расходов или включить разницу между начисленным вознаграждением и суммой резерва в состав расходов текущего периода (абз. 3 п. 1 ст. 54 НК РФ). Если вознаграждение меньше сформированного резерва, выбора у организации нет. Сумма излишне начисленного резерва привела к занижению налогооблагаемой прибыли, следовательно, организация обязана подать уточненную декларацию за истекший период.

Такие выводы следуют из письма Минфина России от 2 апреля 2012 г. № 03-03-06/4/25.

Пример отражения в налоговом учете разницы между суммой вознаграждения по итогам работы за год и суммой резерва, сформированного для выплаты вознаграждения. Сумма начисленного вознаграждения больше суммы резерва. Вознаграждение начислено после сдачи годовой декларации по налогу на прибыль

В соответствии с учетной политикой для целей налогообложения ЗАО «Альфа» создает в налоговом учете резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год. В 2012 году организация сформировала резерв в размере 100 000 руб. В соответствии с пунктом 24 статьи 255 Налогового кодекса РФ бухгалтер «Альфы» включил эту сумму в состав расходов на оплату труда и учел ее при составлении декларации по налогу на прибыль за 2012 год. Декларация по налогу на прибыль за 2012 год была сдана в налоговую инспекцию 1 марта 2013 года.

Сумма средств, направляемых на выплату вознаграждения по итогам работы за год, определяется руководством «Альфы» на основе показателей утвержденной бухгалтерской отчетности. Годовая отчетность была утверждена 26 марта 2013 года.

Вознаграждение по итогам работы за 2012 год начислено персоналу «Альфы» 2 апреля 2013 года в размере 120 000 руб. Таким образом, сумма вознаграждения превысила сумму начисленного резерва на 20 000 руб. (120 000 руб. – 100 000 руб.). Бухгалтер «Альфы» воспользовался положениями абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ и решил не подавать уточненную декларацию по налогу на прибыль за 2012 год. Возникшую разницу он включил в состав расходов на оплату труда во II квартале 2013 года.

Списание выплат по итогам прошлого года

Организация может начислить вознаграждения в текущем году по итогам прошлого года, за который резерв не создавался. При этом учетной политикой текущего года создание резерва предусмотрено. В такой ситуации суммы вознаграждений можно списать за счет резерва текущего года (подп. 2 п. 2 ст. 272 НК РФ). Аналогичная точка зрения отражена в письме Минфина России от 24 января 2012 г. № 03-03-06/1/31.

<…>

Елена Попова,
государственный советник налоговой службы РФ I ранга

5.Статья:МОЖНО ЛИ НЕ ПЛАТИТЬ ПРЕМИЮ ЗА 2014 ГОД

У нашей компании сейчас сложное финансовое положение. Можем ли мы не платить премию по итогам 2014 года?
Е.К. Вашукова, главный бухгалтер, клиент сервиса «Консультация эксперта» на сайте e.zarp.ru

Если премия предусмотрена системой оплаты труда, то за истекший год ее отменить нельзя.* Если премия не предусмотрена системой оплаты труда, руководитель имеет право не назначать ее и не платить.

ПРЕМИЯ — ЧАСТЬ ЗАРПЛАТЫ РАБОТНИКА

В состав заработной платы работника может входить годовая премия (ч. 1 ст. 129 ТК РФ). Она должна быть предусмотрена, например, положением о премировании, трудовым договором. В документах указывают условия премирования:

  • - показатели, за которые начисляется премия;
  • - порядок расчета премии;
  • - условия, при которых премия не назначается.

Установленная таким образом премия является элементом системы оплаты труда.

Отменить заработанную премию нельзя

Премию за 2014 год, предусмотренную системой оплаты труда в компании, работодатель не вправе отменить в одностороннем порядке, если сотрудники выполнили установленные в положении о премировании обязательства.

Например, благодаря трудовым усилиям персонала компании увеличен выпуск продукции. Работодатель также обязан исполнить принятые на себя обязательства по выплате работникам премии по итогам 2014 года. Если финансовое положение компании не позволяет выдать премию, ее все равно нужно начислить.

Компенсация за задержку выплаты премии

Если работодатель выплачивает премию с опозданием, он должен будет уплатить работнику проценты (денежную компенсацию) за задержку (ст. 236 ТК РФ). Ее минимальный размер — 1/300 ставки рефинансирования от не выплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты до дня фактического погашения задолженности перед работником включительно.

Отменить можно премию за 2015 год

Если финансовое положение компании не позволяет выплачивать премии по итогам года, нужно внести изменения в систему оплаты труда. То есть изменить документ, которым премия была установлена. Трудовое законодательство это допускает (ст. 74 ТК РФ).

Обратите внимание: изменение условий договора не должно коснуться трудовой функции работника.

Корректировка условий оплаты труда должна быть связана с изменением организационных или технологических условий труда. То есть отмену премии нужно обосновать.

Например, спад производства, уменьшение объемов продаж могут быть основаниями для изменения организационных условий труда. Однако применить норму статьи 74 Трудового кодекса можно только к будущей премии, поскольку премию за прошедший, 2014 год сотрудники уже заработали.

Уведомление работников

О предстоящих изменениях условий трудового договора и причинах, вызвавших необходимость таких изменений, работодатель обязан уведомить работника в письменной форме не позднее чем за два месяца. Такой порядок установлен частью 2 статьи 74 Трудового кодекса.*

Образец Приказ о внесении изменений в Положение о премировании

ЕСЛИ ПРЕМИЯ НЕ ЯВЛЯЕТСЯ ЧАСТЬЮ СИСТЕМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА

Источником выплаты «нетрудовой» премии является нераспределенная прибыль прошлых лет или отчетного года

Годовая премия может быть не предусмотрена системой оплаты труда. Она назначается произвольным решением руководителя то, к примеру, к Новому году, то к очередной годовщине компании, то к профессиональному празднику.

Основанием для назначения и выплаты такой премии является приказ.

Если после анализа текущей ситуации руководитель принял решение отказаться от ежегодного премирования и приказ не подписал, премия не будет выплачена. Премию, назначаемую таким образом отменить не составляет труда. Никаких обоснований для отмены или пояснений руководитель давать не обязан.

ЖУРНАЛ «ЗАРПЛАТА», № 12, ДЕКАБРЬ 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка