Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Подписка
Срочно заберите все!
№24
23 декабря 2014 70 просмотров

Предприятие находится на традиционной системе налогообложения. У нас импорт товаров из Ирана. Мы фрахтуем судно. В данном случае эти расходы будут транспортно-заготовительными? Мы должны их включить в состав счета 41 или распределить между остатком товара, согласно учетной политике?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версии

Рекомендация: Как отразить в бухучете импорт товаров из стран, не входящих в Таможенный союз

<…>

Бухучет

Товары принимаются к бухучету по фактической себестоимости (п. 5 ПБУ 5/01 и п. 15 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н). Фактическая себестоимость импортных товаров складывается из следующих составляющих:

  • контрактной цены;
  • дополнительных расходов покупателя, не включенных в стоимость сделки, например расходы на доставку;*
  • таможенных пошлин и сборов;
  • акцизов (для подакцизных товаров).

Такой вывод следует из пункта 6 ПБУ 5/01, пункта 16 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н.

В перечень затрат, формирующих фактическую стоимость товаров, приведенный в пункте 6 ПБУ 5/01, прямо включены только таможенные пошлины, а таможенные сборы не упомянуты. Но поскольку уплата таможенных сборов при импорте товаров обязательна, эти затраты следует рассматривать как непосредственно связанные с приобретением товаров и включать их в стоимость (п. 6 ПБУ 5/01).

В бухучете формирование стоимости товара отразите проводками:

Дебет 41 Кредит 60
– отражена стоимость товара на дату перехода права собственности;

Дебет 44 Кредит 60
– приняты услуги по транспортировке товара;

Дебет 44 Кредит 60
– отражены посреднические услуги по приобретению товара (при приобретении товара через посредника);

Дебет 44 Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней»
– начислена таможенная пошлина (таможенный сбор);

Дебет 41 Кредит 44
– сформирована стоимость товара с учетом расходов, связанных с приобретением;*

Дебет 41 Кредит 19 субсчет «Акцизы»
– включена в себестоимость ввезенного товара сумма акциза.

<…>

Оприходование импортных товаров

В бухучете импортные товары отражайте: по фактической себестоимости на счете 41 (п. 5 ПБУ 5/01). Затраты, связанные с приобретением товаров, не включенные в их таможенную стоимость, организация, осуществляющая торговую деятельность, может учесть в себестоимости товаров или в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Подробнее об этом см. Как отразить в бухучете приобретение товаров.

Пример отражения в бухучете операций по приобретению импортного товара*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» приобретает у индийского поставщика шелковые ткани. Условия поставки согласно контракту – FCA (франко-перевозчик) Нью-Дели (Индия). Момент перехода права собственности согласно условиям контракта соответствует моменту перехода рисков, то есть моменту передачи товара перевозчику, указанному покупателем. Контрактная стоимость тканей составила 380 000 долл. США, расходы по страхованию груза в пути – 3000 долл. США.

Индийский поставщик передал партию шелковых тканей перевозчику 29 октября. Деньги за ткани были перечислены индийскому поставщику 3 ноября того же года.

Товар прибыл в Москву 30 октября. В тот же день была подана и принята таможенным органом таможенная декларация и перечислены все таможенные платежи.

Стоимость услуг транспортного экспедитора (погрузочно-разгрузочные работы, перевозка, хранение товара) составила 550 000 руб., расходы на доставку тканей до склада в Москве из аэропорта – 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.). Оплачены услуги экспедитора и приобретен страховой полис 26 октября.

Курс доллара, установленный Банком России, составляет:

  • 26 октября – 29,0 руб./USD;
  • 29 октября – 30,0 руб./USD;
  • 30 октября – 30,5 руб./USD;
  • 31 октября – 30,5 руб./USD (курс не менялся);
  • 3 ноября – 30,7 руб./USD.

«Гермес» является плательщиком НДС.

Бухгалтер «Гермеса» определил фактическую стоимость шелковых тканей следующим образом.

1. Контрактная стоимость тканей, уплачиваемая поставщику, составляет 380 000 долл. США. В пересчете по курсу Банка России, действующему на дату перехода права собственности (29 октября), эта сумма составляет:
380 000 USD ? 30,0 руб./USD = 11 400 000 руб.

2. Стоимость страховки была оплачена авансом. Поэтому бухгалтер «Гермеса» пересчитал стоимость этой услуги в рубли по курсу на день оплаты:
3000 USD ? 29,0 руб./USD = 87 000 руб.

3. Бухгалтер «Гермеса» определил таможенную стоимость тканей методом по стоимости сделки (т. е. контрактная стоимость + расходы, произведенные покупателем, но не включенные в стоимость контракта) по курсу на день подачи таможенной декларации:
(380 000 USD ? 30,5 руб./USD) + 87 000 руб. + 550 000 руб. = 12 227 000 руб.

Поскольку таможенная стоимость находится в интервале более 10 000 000,01 руб., но не выше 30 000 000,00 руб., таможенный сбор за таможенное оформление товара составил 50 000 руб. (постановление Правительства РФ от 28 декабря 2004 г. № 863).

Ставка таможенной пошлины по шелковым тканям составляет 5 процентов от таможенной стоимости. Следовательно, сумма таможенной пошлины по ввозимым шелковым тканям равна:
12 227 000 руб. ? 5% = 611 350 руб.

4. В стоимость приобретаемых товаров бухгалтер «Гермеса» включил контрактную стоимость, расходы экспедитора, страхование груза, таможенную пошлину и сборы, а также доставку из аэропорта на склад в Москве. Таким образом, фактическая стоимость приобретения импортных тканей составила:
11 400 000 руб. + 87 000 руб. + 550 000 руб. + 50 000 руб. + 611 350 руб. + 3000 руб. = 12 701 350 руб.

Налоговая база по НДС, подлежащему уплате при ввозе тканей на территорию России, равна:
12 227 000 руб. + 611 350 руб. = 13 838 350 руб.

Сумма НДС составила:
13 838 350 руб. ? 18% = 2 310 903 руб.

Для отражения в бухучете расчетов с разными поставщиками бухгалтер «Гермеса» открыл к счету 60 субсчета:

  • «Расчеты с экспедитором»;
  • «Расчеты с иностранным поставщиком»;
  • «Расчеты с перевозчиком»;
  • «Расчеты по авансам выданным».

К счету 76 бухгалтер «Гермеса» открыл субсчета:

  • «Расчеты по страхованию товара»;
  • «Расчеты с таможней».

Бухгалтер «Гермеса» отразил операции по импорту тканей следующими проводками.

26 октября:

Дебет 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным» Кредит 51
– 550 000 руб. – перечислена предоплата экспедитору за транспортные услуги по перевозке груза из Нью-Дели в Москву;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по страхованию товара» Кредит 52
– 87 000 руб. (3000 USD ? 29,0 руб./USD) – перечислен страховой взнос.

29 октября:

Дебет 41-5 субсчет «Товары в пути» Кредит 60 «Расчеты с иностранным поставщиком»
– 11 400 000 руб. (380 000 USD ? 30,0 руб./USD) – отражена стоимость приобретенных шелковых тканей в момент перехода права собственности (передачи товаров перевозчику).

30 октября:

Дебет 41 Кредит 41-5 субсчет «Товары в пути»
– 11 400 000 руб. – оприходованы поступившие на склад импортные ткани;

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с экспедитором»
– 550 000 руб. – отражена сумма расходов экспедитора на доставку товара в Москву (на основании акта приемки-сдачи работ);

Дебет 60 субсчет «Расчеты с экспедитором» Кредит 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным»
– 550 000 руб. – произведен зачет выплаченной ранее предоплаты транспортных услуг;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты по страхованию товара»
– 87 000 руб. – отражены расходы на страхование тканей в пути, по курсу на день оплаты;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней»
– 50 000 руб. – включены в стоимость товаров таможенные сборы за таможенное оформление тканей;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с таможней» Кредит 51
– 50 000 руб. – уплачен таможенный сбор за таможенное оформление тканей;

Дебет 41 Кредит 76 субсчет «Расчеты с таможней»
– 611 350 руб. – включена в стоимость товаров таможенная пошлина;

Дебет 76 субсчет «Расчеты с таможней» Кредит 51
– 611 350 руб. – уплачена таможенная пошлина;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 2 310 903 руб. – начислен НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 51
– 2 310 903 руб. – уплачен НДС;

Дебет 60 субсчет «Расчеты с перевозчиком» Кредит 51
– 3540 руб. – оплачены расходы по перевозке партии тканей из аэропорта на склад в Москве;

Дебет 41 Кредит 60 субсчет «Расчеты с перевозчиком»
– 3000 руб. – включены в стоимость товара расходы по перевозке партии тканей из аэропорта на склад в Москве;

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты с перевозчиком»
– 540 руб. – отражен НДС по расходам по перевозке партии тканей из аэропорта на склад в Москве;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 2 311 443 руб. (2 310 903 руб. + 540 руб.) – предъявлен к вычету НДС, уплаченный при ввозе тканей, а также НДС, предъявленный перевозчиком при транспортировке груза из аэропорта на склад.

31 октября:

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет «Расчеты с иностранным поставщиком»
– 190 000 руб. (380 000 USD ? (30,5 руб./USD – 30,0 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница от переоценки кредиторской задолженности на конец месяца.

3 ноября:

Дебет 60 субсчет «Расчеты с иностранным поставщиком» Кредит 52
– 11 666 000 руб. (380 000 USD ? 30,7 руб./USD) – перечислено иностранному поставщику за ткани;

Дебет 91-2 Кредит 60 субсчет «Расчеты с иностранным поставщиком»
– 76 000 руб. (380 000 USD ? (30,7 руб./USD – 30,5 руб./USD)) – отражена отрицательная курсовая разница по расчетам с иностранным поставщиком.

<…>

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка