Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
23 декабря 2014 5 просмотров

Сотрудники организации (ОСНО) отправлялись в поездку в другой город для ведения переговоров с потенциальным партнером. В наличии имеется оплата гостиницы по безналу, а также акт от гостиницы, а также электронные билеты на двоих сотрудников в обе стороны. Подскажите пожалуйста, как правильно оформить в этом случае командировку? По итогам встречи договор не был заключен, переговоры продолжаются.

– затраты экономически обоснованы;

– затраты документально подтверждены.

Этого требует пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Т.е. если организация понесла представительские расходы, но по результатам переговоров не был подписан договор, потраченные суммы можно учесть при расчете налога на прибыль (в пределах норм). Это следует из положений подпункта 22 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11897, а также арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 23 декабря 2008 г. № Ф09-8529/08-С2, от 17 июня 2004 г. № Ф09-2441/04АК, Северо-Западного округа от 21 ноября 2005 г. № А44-1354/2005-15, Поволжского округа от 22–29 марта 2005 г. № А12-18384/04-С36).

Подробно см. 1,2,3. Рекомендация.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении представительские расходы, произведенные во время командировки

<…>

Состав представительских расходов

К представительским расходам командированного сотрудника можно отнести затраты:

  • на официальный прием и (или) обслуживание (в т. ч. буфетное) представителей других организаций, а также официальных лиц самой организации;
  • на транспортное обеспечение доставки к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
  • на оплату услуг переводчиков (не состоящих в штате организации) во время проведения представительских мероприятий.

К представительским расходам не относятся расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики или лечения заболеваний.

Такие правила установлены пунктом 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ.

Документальное оформление

Представительские расходы, понесенные в командировке, оплачивает сотрудник. Поэтому он должен составить авансовый отчет по форме № АО-1 и приложить к нему документы, подтверждающие размер и назначение затрат. Например, счета-фактуры и чеки ККТ из ресторанов и кафе, акты выполненных работ при оплате услуг переводчиков, проездные билеты, накладные, товарные чеки и чеки ККТ при приобретении продуктов питания и напитков для буфетного обслуживания и т. д. Подробнее о том, какими документами оформить расходы, понесенные через подотчетное лицо, см. Как оформить приобретение товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо.

ОСНО: налог на прибыль

Представительские расходы, в том числе и те, которые сотрудник понес во время командировки, уменьшают налогооблагаемую прибыль (подп. п. 22 п. 1 ст. 264 НК РФ). Но для этого нужно, чтобы они отвечали требованиям пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ: были документально подтверждены, экономически обоснованны и направлены на получение дохода.

Ситуация: какими документами можно подтвердить экономическую обоснованность представительских расходов

Каждый факт хозяйственной жизни должен быть оформлен первичными учетными документами (ч. 1 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, ст. 313 НК РФ). При этом такие документы должны содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в части 2 статьи 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ.

В пункте 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ не установлен конкретный перечень документов, которыми нужно подтверждать представительские расходы. Поэтому это могут быть любые первичные документы, которые свидетельствуют о факте осуществления расходов и их экономической обоснованности.

Подтвердить экономическую обоснованность представительских расходов можно, например, с помощью:

  • сметы, утвержденной протоколом общего собрания участников (акционеров) организации или руководителем организации на определенный период времени;
  • приказа руководителя об осуществлении расходов на представительские цели;
  • отчета о проведении мероприятий, в ходе которых были произведены представительские расходы;
  • акта об осуществлении представительских расходов, утвержденного руководителем организации;
  • иных документов, свидетельствующих об обоснованности и производственном характере расходов.

Формы документов разработайте самостоятельно и приложите к приказу об учетной политике (п. 4 ПБУ 1/2008, ст. 313 НК РФ).

По мнению контролирующих ведомств, в отчете о проведении мероприятий, в ходе которых были произведены представительские расходы, должны быть указаны:

  • цели и результаты проведенных мероприятий;
  • дата и место проведения;
  • состав участников (принимающей и приглашенной сторон);
  • сумма затрат и т. п.

Расходы, перечисленные в отчете или других документах, должны быть подтверждены первичными документами, свидетельствующими о приобретении товаров для представительских целей или оплате услуг сторонних организаций.

Такие требования изложены в письмах ФНС России от 8 мая 2014 г. № ГД-4-3/8852, Минфина России от 10 апреля 2014 г. № 03-03-РЗ/16288, от 1 ноября 2010 г. № 03-03-06/1/675, от 22 марта 2010 г. № 03-03-06/4/26.

О том, можно ли признать экономически обоснованными представительские расходы, которые не привели к положительному результату (подписанию договора), см. Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными.

Пример оформления и отражения в бухучете представительских расходов, произведенных во время командировки

На I квартал ЗАО «Альфа» утвердило смету представительских расходов в размере 33 700 руб.

В марте менеджер «Альфы» А.С. Кондратьев был в командировке в Ростове-на-Дону. Цель командировки – предварительные переговоры с ООО «Торговая фирма "Гермес"» о совместном продвижении товаров и сопутствующих услуг. На основании приказа руководителя Кондратьев оплачивает расходы, понесенные в ходе встречи с представителем «Гермеса».

На обед c представителем «Гермеса» А.С. Кондратьев потратил сумму 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.). Сумма расходов отражена в авансовом отчете Кондратьева и подтверждена первичными документами.

По возвращении из командировки Кондратьев представил в бухгалтерию:

  • авансовый отчет с документами, подтверждающими командировочные расходы;
  • отчет о переговорах с указанием представителей организации-партнера и перечня вопросов, решаемых на встрече;
  • акт об осуществлении представительских расходов;
  • счет-фактуру ресторана на сумму 5900 руб. (в т. ч. НДС – 900 руб.).

После утверждения авансового отчета бухгалтер «Альфы» сделал в учете проводки:

Дебет 26 Кредит 71
– 5000 руб. – приняты к учету представительские расходы, произведенные во время командировки;

Дебет 19 Кредит 71
– 900 руб. – учтен НДС по представительским расходам, произведенным во время командировки.

При расчете налога на прибыль представительские расходы учтите в пределах нормы. Норма составляет 4 процента от расходов на оплату труда за тот отчетный (налоговый) период, в котором представительские расходы были произведены. Сверхнормативные представительские расходы при расчете налога на прибыль не учитывайте. Это следует из пункта 2 статьи 264 Налогового кодекса РФ. В бухучете представительские расходы признаются в полной сумме (без учета нормативов).

Учет доходов и расходов для расчета налога на прибыль нужно вести нарастающим итогом с начала года (п. 7 ст. 274 НК РФ). Следовательно, нормативы, которые привязаны к конкретным показателям (выручке, расходам на оплату труда и т. д.), рассчитываются по итогам каждого отчетного (налогового) периода по налогу на прибыль (п. 2 ст. 285 НК РФ). Поэтому нормируемые расходы, которые по итогам месяца (квартала) являются сверхнормативными, по итогам следующего отчетного периода или по итогам года могут уложиться в норматив. В этом случае организация вправе списать часть нормируемых затрат, которая не была учтена в расходах в предыдущем отчетном периоде (в пределах норматива, рассчитанного по итогам текущего отчетного периода (года)).

Поэтому при возникновении сверхнормативных расходов в бухучете отразите вычитаемую временную разницу и соответствующий ей отложенный налоговый актив (п. 11, 14 ПБУ 18/02). При его отражении сделайте проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив с суммы сверхнормативных представительских расходов, признанных в бухгалтерском и не признанных в налоговом учете.

При включении в расходы части нормируемых затрат, которые по итогам предыдущего отчетного периода были признаны сверхнормативными, спишите соответствующую сумму отложенного налогового актива:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– погашен отложенный налоговый актив (в части представительских расходов, признанных в текущем отчетном (налоговом) периоде в пределах норматива).

Если по итогам года норматив представительских расходов будет меньше суммы фактически понесенных затрат, то уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму сверхнормативной разницы нельзя ни в текущем, ни в следующем году (п. 2 ст. 264 НК РФ).

Отложенный налоговый актив, не погашенный полностью до окончания налогового периода, в последнем квартале налогового периода спишите на счет прибылей и убытков (п. 17 ПБУ 18/02) следующей проводкой:

Дебет 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства» Кредит 09
– списан отложенный налоговый актив в части представительских расходов, не признанных в налоговом учете в текущем налоговом периоде.

ОСНО: НДС

Если в состав представительских расходов входит НДС, то принять его сумму к вычету организация вправе только в той части, которая относится к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль. Если в следующих отчетных периодах расходы на оплату труда увеличатся, то и размер вычета, который организация сможет принять, тоже увеличится. По сверхнормативной части расходов НДС возместить нельзя. Это следует из пункта 7 статьи 171 Налогового кодекса РФ.

О том, можно ли принять к вычету НДС при покупках через подотчетное лицо, если счет-фактура отсутствует, см. Как отразить в бухучете и при налогообложении приобретение товаров (работ, услуг) через подотчетное лицо.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении представительских расходов, произведенных во время командировки. Организация применяет общую систему налогообложения. Сумма представительских расходов не превышает установленный норматив

В марте генеральный директор ЗАО «Альфа» А.В. Львов был в командировке в г. Ставрополе. Цель командировки – встреча с представителями организации-партнера и заключение договора поставки товаров. Во время встречи «Альфа» понесла представительские расходы в размере 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.). Сумма расходов отражена в авансовом отчете Львова и подтверждена первичными документами.

В марте бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 26 Кредит 71
– 3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.) – приняты к учету представительские расходы, произведенные во время командировки;

Дебет 19 Кредит 71
– 540 руб. – учтен НДС по представительским расходам, произведенным во время командировки.

Налог на прибыль организация платит ежемесячно. До марта представительских расходов у организации не было. Общая сумма расходов на оплату труда «Альфы» за январь–март составляет 100 000 руб.

Предельная сумма представительских расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, равна:
100 000 руб. ? 4% = 4000 руб.

Поскольку фактическая сумма представительских расходов меньше предельной, в I квартале бухгалтер принял к вычету всю сумму входного НДС:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 540 руб. – принят к вычету НДС по представительским расходам, произведенным во время командировки, в пределах норматива.

При расчете налога на прибыль за март бухгалтер списал всю сумму представительских расходов в уменьшение налоговой базы.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении представительских расходов, произведенных во время командировки. Организация применяет общую систему налогообложения. Сумма представительских расходов по итогам одного отчетного периода превышает установленный норматив, однако по итогам следующего отчетного периода укладывается в норматив, рассчитанный исходя из данных, определенных нарастающим итогом

В марте генеральный директор ЗАО «Альфа» А.В. Львов был в командировке в г. Ставрополе. Цель командировки – встреча с представителями организации-партнера и заключение договора поставки товаров.

Во время встречи «Альфа» понесла представительские расходы в размере 3540 руб. (в т. ч. НДС – 540 руб.). Сумма расходов отражена в авансовом отчете Львова и подтверждена первичными документами.

В марте бухгалтер «Альфы» сделал в учете такие проводки:

Дебет 26 Кредит 71
– 3000 руб. (3540 руб. – 540 руб.) – приняты к учету представительские расходы, произведенные во время командировки;

Дебет 19 Кредит 71
– 540 руб. – учтен НДС по представительским расходам, произведенным во время командировки.

Налог на прибыль «Альфа» платит ежемесячно. До марта представительских расходов у организации не было. Общая сумма расходов на оплату труда «Альфы» за январь–март составляет 50 000 руб.

Предельная сумма представительских расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, равна:
50 000 руб. ? 4% = 2000 руб.

Поскольку фактическая сумма представительских расходов выше предельной, в I квартале бухгалтер принял к вычету входной НДС в сумме 360 руб. (2000 руб. ? 18%).

При расчете налога на прибыль за март бухгалтер списал в уменьшение налогооблагаемой прибыли представительские расходы в сумме 2000 руб.

В учете были сделаны следующие проводки:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 360 руб. – принят к вычету НДС по представительским расходам, произведенным во время командировки, в пределах норматива;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 200 руб. ((3000 руб. – 2000 руб.) ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив.

В апреле бухгалтер пересчитал предельную сумму представительских расходов, учитываемую при расчете налога на прибыль. Общая сумма расходов на оплату труда за январь–апрель составила 100 000 руб. Соответственно, предельная величина представительских расходов равна 4000 руб. (100 000 руб. ? 4%). Поскольку фактическая сумма представительских расходов (после марта у организации не было других представительских расходов) не превышает эту величину, в апреле бухгалтер «Альфы» уменьшил налогооблагаемую прибыль на оставшуюся сумму представительских расходов – 1000 руб. (3000 руб. – 2000 руб.).

В апреле бухгалтер «Альфы» сделал проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 200 руб. – погашен отложенный налоговый актив.

В июне бухгалтер пересчитал предельную сумму представительских расходов, учитываемую при расчете налога на прибыль для целей определения суммы вычета по НДС. Общая сумма расходов на оплату труда за январь–июнь составила 200 000 руб. Соответственно, предельная величина представительских расходов равна 8000 руб. (200 000 руб. ? 4%). Поскольку фактическая сумма представительских расходов (после марта у организации не было других представительских расходов) не превышает эту величину, во II квартале бухгалтер принял к вычету оставшуюся сумму входного НДС – 180 руб. ((3000 руб. – 2000 руб.) ? 18%).

В июне бухгалтер «Альфы» сделал проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 180 руб. – принята к вычету оставшаяся сумма НДС по представительским расходам, произведенным во время командировки, в пределах норматива.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении представительских расходов, произведенных во время командировки. Организация применяет общую систему налогообложения. Сумма представительских расходов по итогам налогового периода превышает установленный норматив

В сентябре генеральный директор ЗАО «Альфа» А.В. Львов был в командировке в г. Ставрополе. Цель командировки – встреча с представителями организации-партнера и заключение договора поставки товаров.

Во время встречи «Альфа» понесла представительские расходы в размере 26 000 руб. (в т. ч. НДС – 3966 руб.). Сумма расходов отражена в авансовом отчете Львова и подтверждена первичными документами.

Налог на прибыль «Альфа» платит ежеквартально. До сентября представительских расходов у организации не было. Общая сумма расходов на оплату труда «Альфы» за девять месяцев составляет 200 000 руб.

Предельная сумма представительских расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, равна:
200 000 руб. ? 4% = 8000 руб.

Поскольку фактическая сумма представительских расходов выше предельной, в III квартале бухгалтер принял к вычету входной НДС в сумме 1440 руб. (8000 руб. ? 18%).

При расчете налога на прибыль за девять месяцев бухгалтер списал в уменьшение налогооблагаемой прибыли представительские расходы в сумме 8000 руб.

В сентябре бухгалтер «Альфы» сделал в учете следующие проводки:

Дебет 26 Кредит 71
– 22 034 руб. (26 000 руб. – 3966 руб.) – приняты к учету представительские расходы, произведенные во время командировки;

Дебет 19 Кредит 71
– 3966 руб. – учтен НДС по представительским расходам, произведенным во время командировки;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 1440 руб. – принят к вычету НДС по представительским расходам, произведенным во время командировки, в пределах норматива;

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2807 руб. ((22 034 руб. – 8000 руб.) ? 20%) – отражен отложенный налоговый актив с суммы сверхнормативных представительских расходов, признанных в бухгалтерском и не признанных в налоговом учете.

Общая сумма расходов на оплату труда за год составила 250 000 руб. Поэтому в декабре бухгалтер пересчитал предельную сумму представительских расходов, учитываемую при расчете налога на прибыль. Предельная величина представительских расходов равна 10 000 руб. (250 000 руб. ? 4%).

Поскольку норматив для представительских расходов, рассчитанный по итогам года, увеличился, то увеличилась и сумма расходов, которую можно признать при расчете налога на прибыль по итогам налогового периода. В период с октября по декабрь у организации не было представительских расходов. Поэтому она вправе признать при расчете налога на прибыль часть представительских расходов, понесенных в сентябре (в сумме, не превышающей норматив, рассчитанный по итогам года), – 2000 руб. (10 000 руб. – 8000 руб.).

В декабре бухгалтер «Альфы» сделал проводку:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 400 руб. (2000 руб. ? 20%) – погашен отложенный налоговый актив в связи с увеличением норматива представительских расходов в текущем налоговом периоде.

Кроме того, бухгалтер рассчитал сумму входного НДС, который можно принять к вычету по итогам IV квартала. Эта сумма составила 360 руб. (2000 руб. ? 18%). Ее бухгалтер отразил проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 360 руб. – принят к вычету НДС по представительским расходам, произведенным во время командировки (в пределах норматива, рассчитанного по итогам года).

Оставшуюся сумму представительских расходов – 12 034 руб. (22 034 руб. – 10 000 руб.) учесть при расчете налога на прибыль нельзя, поскольку эта сумма превышает норматив расходов по итогам налогового периода.

В связи с этим в бухучете «Альфы» возникли постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство. Бухгалтер отразил данные операции следующими проводками:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 2407 руб. (12 034 руб. ? 20%) – списан отложенный налоговый актив в связи с возникновением постоянного налогового обязательства (в части представительских расходов, не признанных в текущем налоговом периоде);

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2407 руб. (12 034 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы сверхнормативных представительских расходов, признанных в бухгалтерском и не признанных в налоговом учете (по итогам налогового периода).

НДС по сверхнормативным расходам в сумме 2166 руб. (3966 руб. – 1440 руб. – 360 руб.) бухгалтер учел в составе прочих расходов (п. 11 ПБУ 10/99):

Дебет 91-2 Кредит 19
– 2166 руб. – отражен входной НДС по сверхнормативным представительским расходам.

При расчете налога на прибыль входной НДС по сверхнормативным представительским расходам учесть нельзя (п. 1 ст. 170, п. 49 ст. 270 НК РФ).

Поэтому в учете бухгалтер отразил постоянное налоговое обязательство:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 433 руб. (2166 руб. ? 20%) – отражено постоянное налоговое обязательство с суммы НДС по сверхнормативным представительским расходам, признанным в бухгалтерском и не признанным в налоговом учете (по итогам налогового периода).

<…>

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Рекомендация:Какие расходы можно учесть при расчете налога на прибыль

<…>

При расчете налога на прибыль сумму полученных доходов можно уменьшить на сумму понесенных расходов (ст. 247 НК РФ). Расходы учтите в денежной форме (п. 3 ст. 274 НК РФ).

Условия признания расходов

Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно быть:

Если хотя бы одно из условий не выполняется, расход для целей налогообложения не признавайте.
Такой порядок предусмотрен пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Способы признания расходов

В расчет налоговой базы расходы включайте одним из способов: методом начисления или кассовым методом (ст. 272 или 273 НК РФ).

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

3. Рекомендация:Какие расходы при расчете налога на прибыль признаются экономически обоснованными

<…>

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их экономическая обоснованность (п. 1 ст. 252 НК РФ). Расходы, которые не соответствуют этому критерию, при расчете налога на прибыль учесть нельзя.

Ситуация: как при расчете налога на прибыль применить термин «экономически оправданные расходы»

Степень экономической оправданности расходов организация оценивает самостоятельно. Ни одна из отраслей права не содержит определения этого термина.

Раньше расшифровку данного понятия давал пункт 5 Методических рекомендаций по применению главы 25 Налогового кодекса РФ, утвержденных приказом МНС России от 20 декабря 2002 г. № БГ-3-02/729. В нем было указано, что под «экономически оправданными расходами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота». Однако приказом ФНС России от 21 апреля 2005 г. № САЭ-3-02/173 данные рекомендации были отменены.

Таким образом, на сегодняшний момент понятие «экономическая оправданность» является оценочным. Анализ судебной практики позволяет выделить следующие критерии экономической обоснованности расходов:
– наличие прямой взаимосвязи расходов с предпринимательской деятельностью (см., например, постановления ФАС Московского округа от 30 мая 2013 г. № А40-79395/12-90-422 и от 4 сентября 2012 г. № А40-9474/12-140-44);
– направленность понесенных затрат на получение дохода, которая определяется результатом всей хозяйственной деятельности организации, а не получением дохода в конкретном налоговом периоде (определения ВАС РФ от 19 января 2009 г. № 17071/08, Конституционного суда РФ от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, постановления ФАС Московского округа от 11 сентября 2013 г. № А40-115264/12-90-585, Восточно-Сибирского округа от 25 февраля 2013 г. № А78-5170/201, Центрального округа от 24 сентября 2012 г. № А14-10351/2011);
– связь расходов с обязанностями организации, условиями договора или положениями закона (см., например, постановления ФАС Центрального округа от 9 апреля 2013 г. № А35-7128/2012, Северо-Кавказского округа от 25 июля 2012 г. № А53-11418/2011);
– соответствие цен рыночному уровню (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2013 г. № А33-16624/2012, Волго-Вятского округа от 18 марта 2011 г. № А82-8294/2008).

ФНС России предложила свои критерии оценки экономической обоснованности расходов при расчете налога на прибыль. Они изложены в письме ФНС России от 27 апреля 2007 г. № ММ-6-02/356 для внутреннего пользования, положения которого налоговые инспекции будут использовать в работе.

Во-первых, при расчете налога на прибыль можно признать любые обоснованные расходы. А не только те, которые прямо названы в главе 25 Налогового кодекса РФ. Связано это с тем, что перечень расходов, учитываемых при расчете налога на прибыль, является открытым (подп. 49 п. 1 ст. 264, подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Во-вторых, расходы признаются обоснованными, если они связаны с деятельностью, направленной на получение дохода (письма Минфина России от 5 сентября 2012 г. № 03-03-06/4/96, от 21 апреля 2010 г. № 03-03-06/1/279). Такая направленность не означает, что от осуществления расходов организация должна обязательно получить прибыль. Может быть получен и убыток. При этом убыточность должна оцениваться не по отдельной операции, а в целом по конкретному виду деятельности организации. Например, разовые продажи товаров по ценам ниже закупочных не свидетельствуют об отсутствии экономической обоснованности затрат. Если же организация ведет торговлю в убыток на систематической основе, в связи с чем этот вид деятельности нерентабелен, то расходы на приобретение товаров могут быть признаны экономически необоснованными.

Обоснованность расходов, которые не связаны с конкретным видом деятельности, должна оцениваться исходя из экономического эффекта от их совершения. Например, при определении обоснованности расходов по управлению организацией налоговая инспекция проанализирует, изменились ли экономические показатели организации. Если после заключения введения внешнего управления эти показатели ухудшились, то это будет основанием проверки цели осуществления данных расходов.

В-третьих, расходы являются необоснованными, если они были совершены с единственной целью – сэкономить налог на прибыль. То есть не должны учитываться при расчете налога на прибыль расходы, которые были направлены не на получение дохода, а на получение необоснованной налоговой выгоды в виде сэкономленного налога на прибыль. Критерии признания налоговой выгоды необоснованной определены в постановлении Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53.

Главбух советует: чтобы при налогообложении прибыли учесть расходы, порядок отражения которых в законодательстве не прописан, организация должна четко показать их экономическую обоснованность. Заранее позаботьтесь об этом. Закрепите экономическую обоснованность тех или иных расходов во внутренних документах организации (приказах, распоряжениях, должностных инструкциях сотрудников и т. д.).

Например, приобретение для организации легко запоминающихся телефонных номеров оформите приказом руководителя.

Ситуация: кто должен доказывать экономическую обоснованность расходов при расчете налога на прибыль

Доказать, что расходы экономически необоснованны, должна налоговая инспекция. Это следует из части 5 статьи 200 Арбитражного процессуального кодекса РФ. Такая точка зрения подтверждается письмами Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11897, от 9 октября 2012 г. № 03-03-06/1/535, определениями Конституционного суда РФ от 25 января 2012 г. № 134-О-О, от 4 июня 2007 г. № 320-О-П, от 4 июня 2007 г. № 366-О-П, постановлениями Президиума ВАС РФ от 10 июля 2007 г. № 2236/07, Пленума ВАС РФ от 12 октября 2006 г. № 53, а также окружной арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Дальневосточного округа от 17 июля 2013 г. № Ф03-2803/2013, Волго-Вятского округа от 7 августа 2012 г. № А29-5041/2011, Восточно-Сибирского округа от 26 июня 2013 г. № А19-18625/2012).

Внимание: есть примеры арбитражных решений, которые свидетельствуют о том, что организация должна доказать обоснованность произведенных расходов (факт и размер затрат) (см., например, постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 16 мая 2007 г. № Ф04-2797/2007(34036-А67-40), от 17 октября 2007 г. № Ф04-7307/2007(39383-А46-26), Восточно-Сибирского округа от 22 февраля 2007 г. № А19-1558/06-52-Ф02-427/2007-С1, от 16 мая 2007 г. № А19-22298/06-50-04АП-241/07-ФО2-2770/07, Московского округа от 31 января 2007 г. № КА-А40/13706-06, Дальневосточного округа от 31 января 2007 г. № Ф03-А51/06-2/5262, Поволжского округа от 17 мая 2007 г. № А12-16837/06-С36, Северо-Западного округа от 9 апреля 2007 г. № А05-5024/2006-12).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль расходы, которые не привели к положительному результату (получению дохода, заключению договора, победе в конкурсе (тендере) на заключение выгодного контракта)

Да, можно.

Одним из условий признания расходов при расчете налога на прибыль является их направленность на получение дохода (п. 1 ст. 252 НК РФ). Именно направленность, а не условие о достижении конкретного положительного результата. Таким образом, даже если какие-либо расходы организации не привели к запланированному итогу (получению дохода, заключению договора), они все равно могут быть учтены. Главное, чтобы были выполнены все остальные условия их признания:
затраты экономически обоснованы;
затраты документально подтверждены.

Этого требует пункт 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

Например, если организация понесла представительские расходы, но по результатам переговоров не был подписан договор, потраченные суммы можно учесть при расчете налога на прибыль (в пределах норм). Это следует из положений подпункта 22 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом Минфина России от 10 апреля 2013 г. № 03-03-06/2/11897, а также арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 23 декабря 2008 г. № Ф09-8529/08-С2, от 17 июня 2004 г. № Ф09-2441/04АК, Северо-Западного округа от 21 ноября 2005 г. № А44-1354/2005-15, Поволжского округа от 22–29 марта 2005 г. № А12-18384/04-С36).

В отношении расходов, связанных с участием в тендерных торгах или конкурсах, позиция Минфина России неоднозначна. В некоторых письмах финансовое ведомство выступает против уменьшения налогооблагаемой прибыли за счет расходов на участие в конкурсах (тендерах), не давших положительного результата (письма Минфина России от 24 июля 2006 г. № 03-03-04/2/179, от 21 января 2004 г. № 04-02-05/3/1). Речь идет о конкурсах, которые не связаны с производственной деятельностью организации (например, конкурс на соискание международной премии) и которые не приносят никакой экономической отдачи. И в том и в другом случае Минфин России считает, что расходы на участие в таких мероприятиях не оправданы.

Однако при выполнении ряда условий Минфин России согласен с тем, что расходы на участие в тендерах можно списать в уменьшение налогооблагаемой прибыли (письма от 16 января 2008 г. № 03-03-06/1/7, от 31 октября 2005 г. № 03-03-02/121, от 7 ноября 2005 г. № 03-11-04/2/109). Для этого понесенные расходы должны:
– быть обязательным условием участия в тендере, в результате которого организация может получить контракт;
– не возмещаться организации по окончании конкурса.

Следует отметить, что Налоговым кодексом РФ прямо предусмотрено включение в расчет налога на прибыль некоторых затрат, не давших положительного результата, например отдельных видов расходов на НИОКР (п. 2 ст. 262 НК РФ, письмо Минфина России от 24 декабря 2009 г. № 03-03-05/251).

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

24.12.2014г.

С уважением,

Наталья Иванченко, эксперт Системы Главбух.

Ответ утвержден Александром Родионовым,

заместителем руководителя экспертной поддержки.

_____________________________

Ответ на Ваш вопрос дан в соответствии с правилами работы экспертной поддержки, которые Вы можете найти по адресу: http:// www.1gl.ru/#/hotline/rules/

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка