Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Местная администрация запрашивает сведения о зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
23 декабря 2014 283 просмотра

Мы работаем по договору Комиссии, выступаем в роли Комитента. Комиссионер реализует товар физическим лицам (в розницу). Покупатель (физическое лицо) вернул товар. Комиссионер оприходовал его и через несколько дней продал другому Покупателю. Подскажите: 1. Какие документы необходимо представить Комиссионеру для Комитента? 2. Как отразить в учете Комитента данный возврат товара?

В том случае, если возврат товаров осуществлен после утверждения отчета посредника, то комитенту следует отразить корректировку реализации в порядке, приведенном в рекомендации ниже. При этом, возвращенный покупателем товар не возвращается комитенту, а остается у комиссионера, следовательно, никаких записей по корректировке стоимости товаров, отгруженных комиссионеру, в бухгалтерском учете комитента не производится. Договор купли-продажи в части возвращенного товара следует считать несостоявшимся, поэтому возврат товара по основаниям, предусмотренным законодательством, отдельно учитывать не нужно. При этом, в налоговом учете необходимо скорректировать доходы и расходы того периода, в котором данные товары были реализованы. Если организация не отчитались по налогу на прибыль за период, когда был учтен доход от реализации товаров, в последствие возвращенных комиссионеру, то выручка и стоимость приобретения данных товаров должны быть указаны в декларациях исходя из фактического количества реализованных товаров. Стоимость возвращенных товаров учитывать не надо. Продажа товаров, ранее возвращенных покупателем, отражается в бухгалтерском учете и налоговом учете комитента в общем порядке, предусмотренном для отражения реализации товаров через посредника.

В отчете комиссионера должен быть отражен возврат товаров покупателем. При этом должны быть указаны дата возврата, наименование товаров, их стоимость и другие показатели, относящиеся к возвращенным товарам. К отчету должны быть приложены копии документов на возврат товаров, например, накладной или акта о возврате товаров, а также РКО.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как продавцу отразить в бухучете и при налогообложении возврат покупателем товаров

Основания для возврата

Возвратить приобретенный товар покупатель может по основаниям, предусмотренным в законодательстве *или указанным в договоре.

<…>

Если у покупателя появляется право возвратить товар на основаниях, предусмотренных законодательством, происходит расторжение договора в одностороннем порядке. В этом случае:*

  • покупатель возвращает товар продавцу;
  • обязательство покупателя по оплате товара прекращается, если, конечно, расторжение договора произошло до оплаты товара;
  • покупатель может потребовать возврата денег, если товар уже был оплачен.

Это следует из пункта 2 статьи 475, статьи 309 Гражданского кодекса РФ.

Если покупателем товара является гражданин, он может возвратить товар в случаях, когда:*

Нередко граждане приобретают товар за счет потребительского кредита (займа). Тогда при возврате некачественного товара продавец обязан будет не только вернуть деньги за товар, но и возместить уплаченные проценты и иные платежи по договору потребительского кредита (займа). Это следует из пункта 6 статьи 24 Закона от 7 февраля 1992 г. № 2300-1.

<…>

Бухучет: возврат предусмотрен законодательством

Возврат товара отразите в бухучете в зависимости от того, в каком периоде получена претензия покупателя:*

Если брак выявлен до окончания года, в котором прошла реализация, скорректируйте сумму продаж в периоде выявления некондиционного товара. В бухучете такие операции отразите следующим образом.

В момент реализации (до выявления брака):*

Дебет 62 Кредит 90-1
– отражена выручка от реализации;

Дебет 90-2 Кредит 41
– списана себестоимость проданного товара.

Одновременно, если платите НДС и товары им облагаются, сделайте такую запись:*

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– начислен НДС.

После того как получена претензия покупателя:*

Дебет 62 Кредит 90-1
– сторнирована выручка по бракованным товарам;

Дебет 90-2 Кредит 41
– сторнирована себестоимость бракованного товара.

Одновременно, если платите НДС и товары им облагаются, сделайте такую запись:*

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– сторнирован начисленный НДС.

<…>

Налог на прибыль

Последствия возврата товара при расчете налога на прибыль в первую очередь зависят от метода, которым вы определяете доходы и расходы.

Если используете метод начисления, то последствия возврата товара зависят от того, переходило право собственности на него к покупателю или нет.*

Если право собственности на товар к покупателю не переходило – он не был поставлен или принят, то и налоговых последствий нет. Ведь выручку вы не определяли, значит, и корректировать нечего. Это следует из статьи 39 Налогового кодекса РФ.

Последствия возврата товаров, право собственности на которые перешло к покупателю, зависят от того, как собираетесь в дальнейшем использовать возвращенные ценности – для перепродажи или в собственной деятельности.*

Так как происходит «обратная» реализация, то оценить возвращенное имущество нужно исходя из реальных затрат на его приобретение у бывшего покупателя* (п. 2 ст. 254 НК РФ). Эту стоимость, в свою очередь, учитывайте в составе расходов при расчете налога на прибыль. Однако сделать это нужно не в момент его поступления, а при следующих событиях:*

  • продажи готовой продукции, в стоимости которой учтены возвращенные ценности – когда возвращенный товар был оприходован как материалы и использован в производстве (п. 1 ст. 254п. 2 ст. 272абз. 2 п. 2 ст. 318 НК РФ);
  • продажи товаров – если поступившее имущество предназначено для перепродажи* (абз. 2 ст. 320 НК РФ).

Если же применяете кассовый метод, то налоговые последствия для вас зависят от того, поступила от покупателя оплата за товар к моменту его возврата или нет. А вот сменялся ли собственник имущества при таком методе определения доходов и расходов, значения не имеет.

Оплаты не было – возврат товара на базу для расчета налога на прибыль кассовым методом не влияет. Ведь выручку вы признаете только в том отчетном периоде, в котором поступили деньги за реализованный товар (п. 2 ст. 273 НК РФ).

Товар был оплачен полностью – доходы и расходы учитывайте так же, как при методе начисления, но только если деньги за полученный назад товар полностью вернули покупателю (п. 2 и 3 ст. 273 НК РФ).

Ситуация: можно ли учесть при расчете налога на прибыль разницу между ценой реализации и стоимостью товаров при их возврате покупателем по причине несоответствующего качества

Да, можно. Однако вопрос о том, в какой момент эту разницу можно учесть, законодательно не урегулирован. Вы можете выбрать один из следующих двух вариантов.*

Вариант 1. Договор, по которому был поставлен некачественный товар, нужно расторгнуть. В момент, когда получена претензия покупателя, возврат товаров отражают как самостоятельную хозяйственную операцию. То есть именно в этот момент деньги, которые нужно вернуть покупателю, отражают в составе внереализационных расходов. Одновременно в доходах признают стоимость возвращенного товара, по которой он учитывался на дату реализации. Это следует из положений пункта 10 статьи 250 и подпункта 1 пункта 2 статьи 265 Налогового кодекса РФ. Такие же выводы выражены и в письме Минфина России от 16 июня 2011 г. № 03-03-06/1/351 и подтверждаются в письме УФНС по г. Москве от 23 декабря 2011 г. № 16-15/124436.

Причем наличие претензии покупателя обязательно. Только тогда затраты в виде стоимости имущества можно отнести к расходам на возмещение ущерба. Иных оснований для признания разницы между ценой реализации и стоимостью реализованных товаров при расчете налога на прибыль законодательством не предусмотрено. На это в том числе указано в письме УФНС России по г. Москве от 22 декабря 2006 г. № 20-12/115051. Причем ведомство ссылается на положения подпункта 13 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса РФ.

В арбитражной практике есть пример судебного решения, которое подтверждает позицию Минфина России по этому вопросу (постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 июля 2006 г. № А56-36505/2005).

Вариант 2. Договор купли-продажи в части возвращенного товара следует считать несостоявшимся. И потому возврат товара по основаниям, предусмотренным законодательством, отдельно учитывать не нужно.* Такой подход рекомендован в письме ФНС России от 17 июля 2009 г. № 3-2-06/77. Если решите ему следовать, то в налоговом учете скорректируйте доходы и расходы того периода, в котором товары были реализованы:*

  • уменьшите доходы от реализации на стоимость возвращенного покупателем некачественного товара;
  • на покупную стоимость возвращенного товара уменьшите расходы.

Договор был аннулирован на момент заключения, но вы еще не отчитались по налогу на прибыль за период отгрузки? Тогда выручку и стоимость приобретения укажите в декларациях исходя из фактического количества реализованных товаров. То есть стоимость возвращенных товаров учитывать не надо. Иначе, чтобы вернуть из бюджета переплаченный налог на прибыль, придется подать уточненную налоговую декларацию за период, в котором произошла отгрузка. Подробнее об этом см.:*

<…>

НДС

Возврат товара влияет на уплату НДС. Однако основания таких изменений зависят от того, переходило право собственности к покупателю или нет.*

Право собственности перешло к покупателю. Если покупатель возвращает реализованный ему товар, НДС, ранее предъявленный ему и уплаченный в бюджет, продавец вправе принять к вычету* (п. 5 ст. 171 НК РФписьмо Минфина России от 2 ноября 2010 г. № 03-07-11/433).

<…>

Ситуация: можно ли принять к вычету НДС при возврате покупателем товара. Покупателем товара является организация на спецрежиме (упрощенке, вмененке) или гражданин

Да, можно.

Ведь в пункте 5 статьи 171 Налогового кодекса РФ прямо сказано, что если покупатель возвращает товар, продавец может принять к вычету НДС, ранее предъявленный при продаже и уплаченный в бюджет.*

НДС принимайте к вычету, когда возвращаемый товар будет оприходован (п. 5 ст. 171и п. 4 ст. 172 НК РФ).

НДС примите к вычету после отражения в учете операций по корректировке в связи с возвратом товаров или отказом от товаров, но не позднее одного года с момента возврата или отказа. Для этого составьте корректировочный счет-фактуру. Зарегистрируйте его в книге покупок в части стоимости возвращенных товаров. На основании этого документа, при выполнении других необходимых условий, входной НДС примите к вычету. Все это следует из пункта 1 статьи 169, пункта 5 статьи 171, пунктов 1 и 4 статьи 172 Налогового кодекса РФ, пункта 1 раздела II приложения 4 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137 и подтверждается в письмах Минфина России от 31 июля 2012 г. № 03-07-09/96от 16 мая 2012 г. № 03-07-09/56ФНС России от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562.

В случае возврата товара покупателем-гражданином, которому счет-фактура выписан не был, в книге покупок зарегистрируйте расходный кассовый ордер или квитанцию возврата при расчетах банковской картой*. Аналогичные разъяснения содержатся в письме ФНС России от 14 мая 2013 г. № ЕД-4-3/8562.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья:5.12.9. Возврат и замена некачественных товаров по договору комиссии

<…>

Отражение в бухгалтерском учете организации-комитента корректировки данных по реализации товаров, если возврат товаров ненадлежащего качества произведен после утверждения отчета комиссионера в следующем налоговом периоде.*

Дебет Кредит Содержание операции
<…>
Бухгалтерские проводки при корректировке реализации комиссионных товаров (товаров комитента) с участием комиссионера в расчетах*
1 76 субсчет «Расчеты с комиссионером» 90-1 Скорректирована (сторнированием) реализация товара по акту комиссионера на стоимость возвращенных товаров, полученных от покупателей*
2 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Скорректирован (сторнированием) НДС с реализации возвращенных некачественных товаров* или
3 90-2 45 Скорректирована (сторнированием) фактическая стоимость реализованных некачественных товаров после их возврата покупателями*
Бухгалтерские проводки при корректировке реализации комиссионных товаров (товаров комитента) без участия комиссионера в расчетах*
1 6276 90-1 Скорректирована (сторнированием) отгрузка на продажную стоимость некачественных товаров, возвращенных покупателями*
2 90-3 68 субсчет «Расчеты по НДС» Скорректирован (сторнированием) НДС с реализации возвращенных некачественных товаров* 
3 90-2 45 Скорректирована (сторнированием) фактическая стоимость реализованных некачественных товаров после их возврата покупателями*
<…>

<…>

13 200 БУХГАЛТЕРСКИХ ПРОВОДОК С КОММЕНТАРИЯМИ

3.Статья: Как без ошибок оформить возврат товаров в рознице

Покупатель решил вернуть в магазин покупку. Если по закону магазин обязан забрать товар, гражданину придется вернуть потраченные средства.* Порядок возврата в первую очередь зависит от того, каким образом покупатель расплачивался за покупку и когда именно был куплен товар.

<…>

Товар, купленный за наличные, возвращают в день покупки

Если гражданин расплатился наличными, но в тот же день решил вернуть покупку, деньги можно выдать из операционной кассы. Правда, только из той, в которой были ранее пробиты возвращенные товары*. При этом кассиру следует предпринять следующее.

Забрать у покупателя кассовый чек. Основанием для возврата будут кассовый чек или его копия (если возвращают не все товары, пробитые в чеке). После того как директор (заведующий магазином) или заместитель распишется на возвращенном покупателем чеке, то есть фактически даст разрешение, кассир может выдать гражданину деньги*. Если виза директора на чеке стоять не будет, инспекторы могут решить, что возврата как такового не было и компания занизила выручку. Для того чтобы оспорить штраф, назначенный по этой причине, приходится обращаться в суд (постановление ФАС Московского округа от 12 марта 2009 г. № КА-А40/1270-09).

В некоторых моделях ККТ итог Z-отчета можно уменьшить с помощью функции возврата. И если кассовая смена, в которую продали товар, еще не закрыта, на основании первоначального чека кассир может пробить возвратный. А если показания Z-отчета совпадут с суммой выручки, сданной в главную кассу, у инспекторов будет меньше причин сомневаться, что средства, полученные от покупателей, оприходованы в полном объеме.*

Заполнить акт формы № КМ-3. В конце рабочего дня кассир оформляет акт формы № КМ-3 на сумму, возвращенную покупателю, пишет объяснительную записку, указав, по какой причине из кассового ящика выдавались деньги. Вместе с чеками, возвращенными покупателями, акт и объяснительную записку передают в бухгалтерию.*

Зафиксировать возвраты в журнале кассира-операциониста. Если кассир не пробивал возвратные чеки, уменьшая итог Z-отчета, в графе 15журнала кассира-операциониста указывают сумму возвратов. В противном случае в журнале кассира-операциониста выручка в графе 10 будет указана уже с учетом возвращенных денег.*

Товар, купленный за наличные, возвращают без чека или в последующие дни

Если покупатель передает ранее приобретенный товар не в день покупки или не сохранил кассовый чек, возврат оформляют так, как сказано в пунктах 14–16 Порядка ведения кассовых операций. От покупателя нужны документ, удостоверяющий личность (например, паспорт), и заявление в произвольной форме на возврат денег. Чтобы идентифицировать покупку, в магазине требуют еще и чек. Но даже если кассовый чек не сохранился, деньги придется выдать. Чтобы задокументировать возврат, сотрудникам магазина надо совершить следующие действия.

Оформить накладную или акт на возврат товара. От имени покупателя оформляют накладную или акт на возврат товара в двух экземплярах. Один экземпляр прикладывают к товарному отчету, второй вручают покупателю* (письмо УФНС России по г. Москве от 26 декабря 2006 г. № 22-12/115771). В документе указывают наименование товара, цену, номер кассового чека, возвращенного покупателем, дату и причину возврата товара. Накладную или акт о возврате товара подписывают обе стороны.*

Выписать расходный кассовый ордер. На сумму возвращенной покупки бухгалтер (кассир главной кассы организации) выписывает расходный кассовый ордер по форме № КО-2* (утверждена постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88). При этом он заполняет сведения о фамилии, имени, отчестве и паспортных данных гражданина, а в качестве основания для выдачи денег указывает заявление. Получая деньги из главной кассы, покупатель должен расписаться в расходном кассовом ордере. В данной ситуации расходный кассовый ордер заменяет акт о возврате денег формы № КМ-3.*

<…>

ЖУРНАЛ «ГЛАВБУХ», № 8, АПРЕЛЬ 2010

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка