Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
24 декабря 2014 145 просмотров

Подскажите, пожалуйста, можно ли выписать счет-фактуру в рублях, если договор заключен между резидентом и нерезидентом, стоимость услуг выражена в евро, платеж был в евро? Как определяется налоговая база, если был 100% аванс в евро в марте, выручка отражена в декабре, курс вырос. Правильно ли мы понимаем, что в случае расчетов в валюте налоговая база по НДС в рублях определяется по курсу на дату отгрузки, несмотря на аванс? Если в договоре есть условие, что датой авансового платежа считается дата списания евро с расчетного счета Покупателя, то по какому курсу пересчитывается в рубли налоговая база при авансе, если он поступил на расчетный счет Продавца на день позже дня списания со счета Покупателя?

2. При авансовой форме расчетов налоговая база по НДС определяется дважды:

- сначала продавец начисляет НДС по курсу Банка России на дату поступления аванса (по расчетной ставке);

- затем продавец начисляет НДС на стоимость отгруженных товаров по курсу Банка России на дату отгрузки (по прямой ставке), а сумму НДС, начисленную с аванса (по курсу, действовавшему на дату поступления аванса), принимает к вычету.

3. Для целей расчета НДС датой поступления авансового платежа от покупателя является дата зачисления валюты на транзитный валютный счет организации.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как должен быть оформлен счет-фактура продавца, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету

<…>

Сведения о валюте

В строке 7 должен быть указан цифровой код и соответствующее ему наименование валюты согласно Общероссийскому классификатору валют ОК (МК (ИСО 4217) 003-97) 014-2000, в том числе при безденежных формах расчетов. Например, в данной строке могут быть указаны следующие показатели:

  • «российский рубль, 643» – если цена (тариф) определяется в российских рублях и копейках;
  • «доллар США, 840» – если цена (тариф) определяется в долларах США и центах;
  • «евро, 978» – если цена (тариф) определяется в евро и евроцентах.

Продавец может выставить счет-фактуру в иностранной валюте, только если цены и расчеты по договору выражены в валюте. Если же цены выражены в валюте или в условных единицах, а расчеты ведутся в рублях, то в строке 7 указывается «российский рубль, 643».*

Это следует из положений пункта 7 статьи 169 Налогового кодекса РФ и подпункта «м» пункта 1 приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Внимание: неправильное указание кода и наименования валюты является основанием для отказа в вычете НДС. Контролирующие ведомства квалифицируют такое нарушение как ошибку, не позволяющую правильно определить стоимость товаров (работ, услуг, имущественных прав) и сумму предъявленного НДС. Об этом сказано в письме Минфина России от 11 марта 2012 г. № 03-07-08/68.

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Статья: Оформление первичных документов по договорам, выраженным в иностранной валюте

<…>

Чтобы соответствовать требованиям бухгалтерского и налогового законодательства, первичные документы должны содержать все необходимые реквизиты, в том числе денежный измеритель хозяйственной операции. При этом бухгалтерский учет должен вестись в рублях (подп. 5 п. 2 ст. 9, п. 23 ст. 12 Закона № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252ст. 313 НК РФ).

Следует ли из этого, что первичные документы должны оформляться исключительно в рублях? И будет ли нарушением указание в них валюты или условной денежной единицы как денежного измерителя? Когда обязательным было применение унифицированных форм первичных документов, Минфин России совершенно правильно писал, что такие документы, в которых есть реквизит «руб., рубли», не могут заполняться только в иностранной валюте или условных единицах (письмо от 12 января 2007 г. № 03-03-04/1/866).

Налоговые органы считали, что и документы неунифицированной формы, например акт выполненных работ, оказанных услуг, не могут составляться в иностранной валюте (условных единицах). Причем одним из скрытых мотивов такой позиции было нежелание давать дополнительное основание для составления счетов-фактур в условных единицах, против которых с некоторых пор стала возражать ФНС, но не была поддержана в этом Минфином (п. 1 письма ФНС России 24 августа 2009 г. № 3-1-07/674письмо Минфина России от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/35).

Суды в ответ на отрицательное отношение налоговых органов к первичным документам в условных единицах указывали, что закон «О бухгалтерском учете» не определяет, в какой валюте должен быть выражен показатель «денежный измеритель хозяйственной операции». При этом наличие в акте в качестве единицы измерения только иностранной валюты никак не мешает ведению учета в рублях (постановления ФАС Московского округа от 19 августа 2009 г. № КА-А40/7963–09от 20 мая 2008 г. № КА-А41/4076–08).

Под влиянием судебной практики согласилось с правомерностью оформления первичных документов в условных единицах и УФНС России по г. Москве (письма от 18 декабря 2009 г. 16–15/134038@ (акт выполненных работ), от 4 декабря 2009 г. № 16–15/128350 (акт услуг по аренде)).

С 1 января 2013 года организация может применять для оформления любых хозяйственных операций самостоятельно разработанные формы документов (п. 4 ст. 9 Закона № 402-ФЗ). То есть при необходимости, казалось бы, уже ничто не помешает ей безбоязненно указывать в первичных документах стоимость операции только в иностранной валюте (условных денежных единицах), в том числе и в используемом только в этом качестве (код статуса 2) универсальном передаточном документе.

Однако не так давно УФНС по Московской области повторило ранее уже отвергнутый его московскими коллегами вывод о том, что в первичных документах, принимаемых к бухгалтерскому учету, должна быть указана стоимость товаров, выраженная в рублях, что составление отгрузочных документов в условных единицах является неправомерным (письмо от 28 февраля 2014 г. № 16/10933). Аргументация — тоже прежняя, неоднократно рассмотренная и не принятая судами, но только со ссылкой не на прежний, а новый закон «О бухгалтерском учете»: денежное измерение объектов бухгалтерского учета производится в рублях, стоимость объектов бухгалтерского учета, выраженная в иностранной валюте, подлежит пересчету в рубли.

Как и чем выполнению этих норм препятствует наличие первичных документов в условных единицах, путем пересчета которых по требуемому курсу определяется рублевая стоимость объекта бухгалтерского (и налогового) учета на момент принятия его к учету для последующего учета этого объекта в рублях, совершенно не ясно. Кроме того, позиция УФНС по Московской области усложняет выполнение организацией приводимых в письме норм ПБУ 3/2006 об определении (пересчете) рублевой стоимости активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, на дату принятия к учету.*

Представьте себе: по расчету стоимость актива 100 руб. а по отгрузочным документам — 80 или 120, после урегулирования разницы бухгалтерской справкой имеем два документа с разными рублевыми стоимостями вместо одной бухгалтерской справки на определение такой стоимости. В каком из этих двух случаев случае бухгалтеру и налоговому инспектору легче запутаться, труднее вести учет и проверять? Ответ представляется очевидным.

Отметим также, что, по нашему мнению, невозможность составления первичных документов в условных единицах не следует и из введенного с 2012 года запрета на выставление по договорам в условных единицах счетов-фактур в условных единицах (подп. «м» п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утвержденных постановлением № 1137). Все-таки составление первичных документов и счетов-фактур регулируется разными правилами и прямой увязки между ними не предусмотрено.

Правда, ФНС России, всегда считавшая, что раз счета-фактуры составляются на основе первичных документов, то и единица измерения в них должна быть та же, что и в первичных документах, может теперь «реверсировать» эту логику: раз счета-фактуры по договорам в условных единицах должны быть только в рублях, то такими же должны быть и лежащие в основе этих счетов-фактур первичные документы. Нормативного обоснования такой ход мысли, как представляется, не имеет. В то же время-де-факто именно он закреплен в универсальном передаточном документе, базирующемся на счете-фактуре.

Поэтому организации, желающие (на наш взгляд — правомерно) составлять документы по договорам в условных единицах не в рублях, должны применять универсальный передаточный документ только со статусом 2 или составлять первичные документы по собственным, определенным в установленном порядке, формам, не содержащим реквизита «руб.».

<…>

Библиотека журнала «Главбух».

Мастер-класс для бухгалтерии: расчеты в иностранной валюте и у. е.

3. Рекомендация:Как рассчитать НДС

<…>

Расчеты в валюте

Ситуация: как рассчитать НДС при реализации на территории России товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Оплата за товары производится в иностранной валюте в два этапа: частично – авансом, частично – после отгрузки

Рассчитывайте НДС в рублях по курсу Банка России на дату отгрузки товаров.*

В бухгалтерском и налоговом учете выручка от реализации по договорам, выраженным в иностранной валюте, определяется как сумма двух величин: поступившего аванса и дебиторской задолженности, не погашенной на дату отгрузки. Это объясняется тем, что авансы, полученные по договорам, стоимость которых выражена в иностранной валюте, не пересчитываются ни на отчетную дату, ни на дату отгрузки, ни на дату окончательных расчетов с покупателем (п. 910ПБУ 3/2006, абз. 3 ст. 316 НК РФ).

Однако для целей начисления НДС эти правила не применяются. При авансовой форме расчетов налоговая база по НДС определяется дважды:

  • сначала продавец начисляет НДС по курсу Банка России на дату поступления аванса (по расчетной ставке);
  • затем продавец начисляет НДС на стоимость отгруженных товаров по курсу Банка России на дату отгрузки (по прямой ставке), а сумму НДС, начисленную с аванса (по курсу, действовавшему на дату поступления аванса), принимает к вычету.

Такой порядок следует из положений пункта 3 статьи 153, пунктов 1 и 14 статьи 167, пункта 8статьи 171 и пункта 6 статьи 172 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 4 октября 2012 г. № 03-07-15/130 и ФНС России от 24 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/15921.*

Пример отражения в бухучете и при налогообложении выручки от реализации товаров, стоимость которых выражена в иностранной валюте. Товар реализуется представительству иностранной организации, находящемуся на территории России (оплата товара производится в иностранной валюте). Договором предусмотрена частичная предоплата, окончательная оплата производится после отгрузки*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» заключило договор поставки товаров с представительством иностранной организации, находящимся в России, на сумму 11 800 долл. США (в т. ч. НДС – 1800 долл. США). Себестоимость реализованных товаров – 200 000 руб.

14 октября 2013 года представительство перечислило «Гермесу» предоплату в сумме 5000 долл. США. 25 октября 2013 года «Гермес» отгрузил покупателю всю партию товаров. Окончательный расчет производится 25 ноября 2013 года. Право собственности на товары переходит к покупателю на дату отгрузки (25 октября). «Гермес» применяет общую систему налогообложения и платит налог на прибыль поквартально.

Условный курс доллара США составляет:

  • на 14 октября 29,40 руб./USD;
  • на 25 октября 29,70 руб./USD;
  • на 25 ноября 30,00 руб./USD.

В бухучете полученный аванс и последующую отгрузку товаров бухгалтер «Гермеса» отразил следующими проводками.

14 октября:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным»
– 147 000 руб. (5000 USD ? 29,40 руб./USD) – получен аванс в счет оплаты товаров;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных» Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 22 424 руб. (147 000 руб. ? 18/118) – начислен НДС с полученного аванса.

25 октября:

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 90-1
– 348 960 руб. (147 000 руб. + 6800 USD ? 29,70 руб./USD) – отражена выручка от реализации товаров;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по авансам полученным» Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 147 000 руб. – зачтен полученный аванс в счет оплаты;

Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 53 460 руб. ((10 000 USD ? 29,70 руб./USD) ? 18%) – начислен НДС с выручки от реализации товаров;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 76 субсчет «Расчеты по НДС с авансов полученных»
– 22 424 руб. – принят к вычету НДС с аванса;

Дебет 90-2 Кредит 41
– 200 000 руб. – списана себестоимость реализованных товаров.

Эта же сумма (200 000 руб.) включена в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль.

Из-за того, что договором предусмотрена частичная предоплата, а окончательный расчет организации производят после отгрузки, в бухучете возникает курсовая разница. Она появляется только в отношении последующей (второй) части оплаты – 6800 долл. США (в т. ч. НДС – 1037 долл. США). Аванс не пересчитывается.

Курсовая разница отражается в бухучете на дату поступления окончательной оплаты.

25 ноября:

Дебет 52 Кредит 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам»
– 204 000 руб. (6800 USD ? 30,00 руб./USD) – поступила окончательная оплата за товар;

Дебет 62 субсчет «Расчеты по отгруженным товарам» Кредит 91-1
– 2040 руб. (6800 USD ? (30,00 руб./USD – 29,70 руб./USD)) – отражена положительная курсовая разница на дату окончательного расчета.

При расчете НДС возникшая курсовая разница не учитывается.

В декларации по НДС за IV квартал 2013 года в строке 010 (раздел 3) бухгалтер «Гермеса» указал (в составе общих показателей) выручку в размере 297 000 руб. (10 000 USD ? 29,70 руб./USD) и сумму НДС к начислению в размере 53 460 руб. (297 000 руб. ? 18%).

Для расчета налога на прибыль выручку бухгалтер рассчитал следующим образом:
– в части аванса:
(5000 USD – 5000 USD ? 18/118) ? 29,40 = 124 568 руб.;
– в части последующей оплаты:
(6800 USD – 6800 USD ? 18/118) ? 29,70 = 171 161 руб.

Общая сумма выручки составила:
124 568 руб. + 171 161 руб. = 295 729 руб.

При определении налоговой базы по налогу на прибыль бухгалтер включил:

  • в состав доходов от реализации выручку в сумме 295 729 руб.;
  • в состав внереализационных доходов положительную курсовую разницу в сумме 2040 руб.

Таким образом, при авансовой форме расчетов по сделкам, выраженным в иностранной валюте, показатели выручки от реализации (без НДС) в бухучете (295 500 руб.), выручки от реализации в налоговом учете (295 729 руб.) и налоговой базы по НДС (297 000 руб.) различаются.

<…>

Ольга Цибизова,

заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка