Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24
26 декабря 2014 9 просмотров

Подскажите, пожалуйста, у нас в договорах с покупателями прописано что сумма подлежащая уплате в рублях определяется по официальному курсу соответствующей ЕВРО на дату оплаты.Тогда мы должны использовать счет 62,31 (расчет в условных единицах) или 62.21 (расчет в валюте)?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья: Обязательство выражено в условных единицах

<…>

Задание

Торговый дом заключил с обувной фабрикой договор на поставку товара. Цена по условиям договора выражена в условных единицах, приравненных к курсу евро. Полученные товары (обувь) подлежат оплате в рублях по курсу евро, установленному Банком России на дату расчетов. Срок оплаты – не позднее 30 календарных дней с момента поступления товара на склад покупателя.*

Обувь была получена 16 июня на общую сумму 23 600 условных единиц, в том числе НДС 18 процентов.

По другому договору 3 июля в адрес обувной фабрики была отгружена партия спецодежды на сумму 832 500 руб., в том числе НДС 18 процентов. Себестоимость реализованного товара составила 550 000 руб. В этот же день сторонами подписан акт зачета взаимных требований. Остаток задолженности за обувь перечислен 10 июля.

Курс евро, установленный ЦБ РФ, составил:

  • на 16 июня – 40 руб.;
  • на 30 июня – 42 руб.;
  • на 3 июля – 45 руб.;
  • на 10 июля – 35 руб.

Доходы и расходы в целях налогообложения прибыли определяются торговым домом методом начисления.

<…>

Расчеты*

По условиям сделки обязательство может быть оплачено в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах (п. 2 ст. 317 Гражданского кодекса РФ). В этом случае сумма, подлежащая уплате в рублях, рассчитывается по официальному курсу соответствующей валюты или условных денежных единиц на день платежа.

Бухгалтерский учет активов, обязательств, фактов хозяйственной жизни и иных объектов учета ведется в рублях РФ. Стоимость объектов бухучета, выраженную в иностранной валюте, нужно пересчитать в валюте Российской Федерации (ч. 2 ст. 12 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ).

При принятии товара к учету его стоимость пересчитывается в рублях по курсу, установленному ЦБ РФ на эту дату (п. 4, 5, 6 ПБУ 3/2006).

Стоимость продукции, выраженная в условных единицах, на дату поступления на склад покупателя составит 944 000 руб. (23 600 руб. х 40 руб/евро). В том числе НДС 144 000 руб. (944 000 руб. х 18/118).

Налоговая база в целях исчисления НДС определяется на день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), и на эту же дату валюта пересчитывается в рубли (п. 4 ст. 153 Налогового кодекса РФ). В дальнейшем с возникших суммовых разниц на дату оплаты НДС не рассчитывается.

Сумма налога с реализации товаров составит 126 992 руб. (832 500 руб. х 18 / 118).

Под курсовой разницей понимается разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, и их рублевой оценкой (п. 3 ПБУ 3/2006). Она возникает на дату совершения операции в иностранной валюте и на отчетную дату. Кроме того, согласно действующему законодательству, курсовые разницы могут возникать также и по мере изменения курса валют, если организация предусмотрит такую возможность в учетной политике.

Предположим, что такое положение учетной политикой компании не предусмотрено.

Таким образом, курсовая разница на 30 июня, согласно правилам ПБУ 3/2006, составит 47 200 руб. (23 600 руб. х (42 руб/?евро – 40 руб/евро))

В налоговом учете суммовые разницы возникают в том случае, если обязательство по договору выражено в иностранной валюте, а оплата производится в рублях. При методе начисления суммовая разница признается доходом или расходом у покупателя на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущество, имущественные или иные права. А в случае предварительной оплаты – на дату приобретения товара (работ, услуг), имущества, имущественных или иных прав. В налоговом учете не производится пересчет обязательств на отчетную дату, что приводит к возникновению временных разниц. В данном случае на 30 июня суммовых разниц в налоговом учете не возникает, так как оплата товара не производилась.

В результате различного порядка признания курсовых и суммовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете возникают временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02). Так как в бухгалтерском учете возникает расход в виде курсовой разницы, а в налоговом учете нет, то сумма вычитаемой временной разницы составит 47 200 руб. Отложенный налоговый актив 9440 руб. (47 200 руб. 20%).

На дату оплаты путем проведения зачета взаимных требований 3 июля курсовая разница в бухгалтерском учете составит 70 800 руб. (23 600 руб. х (45 руб/?евро – 42 руб/евро)).

Обязательство прекращается зачетом встречного требования (ст. 410 Гражданского кодекса РФ).

Стоимость товара в условных единицах, оплаченная путем проведения зачета взаимных требований, составит 18 500 евро (832 500 руб: 45 руб/евро).

Суммовая разница в налоговом учете на дату зачета взаимных требований 3 июля составит 92 500 руб. (18 500 руб. х (45 руб/евро – 40 руб/евро)).

Уменьшен (погашен) отложенный налоговый актив, отраженный 30 июня, на сумму 4340 руб. ((92 500 руб. – 70 800 руб.) х 20%).

Остаток долга за товар в условных единицах составит 5100 евро (23 600 – 18 500).

Остаток долга в рублях по курсу на дату оплаты 10 июля составит 178 500 руб. (5100 евро х 35 руб/евро).

Курсовая разница на дату оплаты 10 июля составит 51 000 руб. (5100 евро х (45 руб/евро – 35 руб/евро)).

Суммовая разница на дату расчетов за товары в налоговом учете составит 25 500 руб. (5100 евро х (40 руб/евро – 35 руб/евро)).

Отложенный налоговый актив по состоянию на 10 июля будет погашен на сумму 5100 руб. ((51 000 руб. – 25 500 руб.) х 20%).

Отражение на счетах

Курсовые разницы в бухучете отражаются в составе прочих расходов или доходов. Для обобщения информации о наличии и движении отложенных налоговых активов предназначен счет 09.

Впишите данные в таблицу.

Дата Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб.
16 июня Оприходованы полученные товары Счет 41 Счет 60 800 000
Отражен НДС, предъявленный поставщиком Счет 19 Счет 60 144 000
НДС по полученным товарам принят к вычету Счет 68 «НДС» Счет 19 144 000
30 июня Отражена курсовая разница по расчетам с поставщиком товаров Счет 91 субсчет «Прочие расходы» Счет 60 47 200
Отражен отложенный налоговый актив V V V
3 июля Отражена выручка от реализации товаров Счет 62 Счет 90 субсчет «Выручка»* 832 500
Начислен НДС с выручки от реализации товаров Счет 90 субсчет «НДС» Счет 68 субсчет «Расчеты по НДС» 126 991
Списана себестоимость реализованного товара Счет 90 субсчет «Себестоимость продаж» Счет 41 550 000
V Счет 60 Счет 62 V
Отражена курсовая разница Счет 91 субсчет «Прочие расходы» Счет 60 70 800
Погашен отложенный налоговый актив Счет 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Счет 09 4340
10 июля Перечислена оставшаяся сумма долга поставщику товаров Счет 60 Счет 51 178 500
Отражена курсовая разница V V 51 000
Погашен отложенный налоговый актив Счет 68 «Расчеты по налогу на прибыль» Счет 09 5100

<…>

М.Г. Воропаева,

заместитель главного бухгалтера ЗАО «Дормаш»

Журнал «Учет в торговле», № 8, август 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка