Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
6 января 2015 433 просмотра

Вопрос по начислению процентов по договору займа заемщика банкрота заемщику установлена процедура наблюдения В соответствии с ПЛЕНУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПОСТАНОВЛЕНИЕ от 6 декабря 2013 г. N 88 «О НАЧИСЛЕНИИ И УПЛАТЕПРОЦЕНТОВ ПО ТРЕБОВАНИЯМ КРЕДИТОРОВ ПРИ БАНКРОТСТВЕ с даты введения наблюдения до даты введения следующей процедуры банкротства проценты начисляются в размере ставки рефинансирования. Я много читала практики и везде пишут, что налоговая проверка до начислила налог на прибыль и на него штраф (проценты были у займодавца были приостановлены) но ссылки что проценты до начислены со ставки рефинансирования для исчисления налога на прибыль нигде не сказано. Мой вопрос: с даты введения наблюдения по Заемщику проценты по договору займа продолжают начисляться согласно договора займа или по ставке рефинансирования? Есть ли разъяснения налоговой по этому вопросу Спасибо.

C момента введения наблюдения и до даты введения следующей процедуры банкротства организации необходимо начислять проценты в размере ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату введения наблюдения, которые будут учитываться в доходах для целей налогообложения лишь в случае их поступления на расчетный счет (в кассу) организации. Эта позиция отражена в довольно-таки свежем письме Минфина России от 17.11.2014 № 03-03-06/2/57946. Аналогичной точки зрения придерживаются и суды (см., например, ПОСТАНОВЛЕНИЕ ФАС УО ОТ 24.06.2014 № А50-4273/2013, ПОСТАНОВЛЕНИЕ АРБИТРАЖНОГО СУДА СЗО ОТ 24.10.2014 № А56-31985/2012).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах «Системы Главбух» и в материалах «Системы Юрист».

1. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ ОТ 17.11.2014 № 03-03-06/2/57946

<…>

«Из пункта 4 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 06.12.2013 № 88следует, что в период процедуры наблюдения на возникшие до возбуждения дела о банкротстве требования кредиторов (как заявленные в процедуре наблюдения, так и не заявленные в ней) по аналогии с абзацем десятым пункта 1 статьи 81, абзацем третьим пункта 2 статьи 95 и абзацем третьим пункта 1 статьи 126 Федерального закона № 127-ФЗ подлежащие уплате по условиям обязательства проценты, а также санкции не начисляются. Вместо них на сумму основного требования по аналогии с пунктом 2 статьи 81, абзацем четвертым пункта 2 статьи 95 и пунктом 2.1 статьи 126 Федерального закона № 127-ФЗ с даты введения наблюдения и до даты введения следующей процедуры банкротства начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату введения наблюдения.

В вышеуказанном постановлении Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации приравнял порядок начисления процентов при процедуре наблюдения к аналогичному порядку, который существуют в отношении других процедур банкротства.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 271 НК РФ (в редакции Федерального закона от 28.12.2014 № 420-ФЗ "О внесении изменений в статью 27.5-3 Федерального закона "О рынке ценных бумаг" и части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации") для доходов в виде процентов, начисляемых на сумму требований конкурсного кредитора в соответствии с законодательством о несостоятельности (банкротстве), датой получения внереализационного дохода признается дата поступления денежных средств на расчетный счет (в кассу) налогоплательщика. Данное положение вступило в силу с 1 января 2014 года, а его действие распространяется на правоотношения, возникшие с 1 января 2011 года.

Учитывая положения главы 25 НК РФ и вышеуказанную позицию Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации считаем, что с момента введения процедуры наблюдения проценты по долговому обязательству для целей налогообложения прекращают начисляться. При этом с момента введения наблюдения и до даты введения следующей процедуры банкротства организации необходимо начислять проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату введения наблюдения, которые будут учитываться в доходах для целей налогообложения лишь в случае их поступления на расчетный счет (в кассу) организации*».

<…>

2. Статья: Проценты на требования кредиторов в деле о банкротстве. Как не ошибиться в расчетах

<…>

Пленум ВАС РФ 6 декабря 2013 года принял постановление № 88 «О начислении и уплате процентов по требованиям кредиторов при банкротстве» (далее —Постановление № 88).* В этом документе есть много достойных внимания положений, но имеет смысл рассказать о наиболее важных из них.

<…>

ВСЕ ПРОЦЕНТЫ ПО ОБЯЗАТЕЛЬСТВАМ ДОЛЖНИКА ПЕРЕСТАЮТ НАЧИСЛЯТЬСЯ НЕЗАВИСИМО ОТ ЗАЯВЛЕНИЯ ТРЕБОВАНИЙ КРЕДИТОРОМ

На начальной стадии разработки рассматривалось два варианта изменения. Первый — полный отказ от прежней позиции и предоставление кредиторам, которые заявили свои требования в наблюдении, возможности доначислить на указанное требование проценты однократно в начале конкурсного производства. Этот вариант автору представлялся приемлемым, но он не нашел поддержки практически ни у кого из членов рабочей группы по банкротству. Таким образом, за основу был принят второй вариант, который сейчас и закреплен в Постановлении № 88. Рассмотрим его подробнее.

С учетом того, что в подавляющем большинстве случаев процедура наблюдения носит формальный характер и заканчивается переходом к конкурсному производству, решено в порядке аналогии применять в наблюдении те же подходы, которые имеют место в остальных процедурах банкротства. Так, любые проценты, предусмотренные условиями обязательства, перестают начисляться вне зависимости от того, заявил кредитор свои требования или не заявил. Таким образом, разница между кредиторами, один из которых банк, расчитывающий на 50% годовых, а второй — мелкий предприниматель, рассчитывающий на ставку рефинансирования (8,25% годовых), нивелируется.

Взамен договорной процентной ставки приходят так называемые «мораторные проценты» в размере ставки рефинансирования.* Более того, надо полагать, что эти мораторные проценты начисляются не только на те требования, по которым ранее начислялись договорные проценты, но и на те требования, по которым вообще никаких процентов не начислялось. Ведь именно так происходит во всех других процедурах банкротства. Но тут возможны и иные точки зрения, поскольку в тексте разъяснения буквально говорится о том, что мораторные проценты начисляются «вместо» договорных. Надеемся, что практика пойдет все-таки по иному варианту, имея в виду не столько букву разъяснения, сколько его смысл — обеспечение равенства кредиторов.

Цитата: «В период процедуры наблюдения на возникшие до возбуждения дела о банкротстве требования кредиторов (как заявленные в процедуре наблюдения, так и не заявленные в ней) по аналогии с абзацем десятым пункта 1 статьи 81, абзацем третьим пункта 2 статьи 95 и абзацем третьим пункта 1 статьи 126 Закона о банкротстве подлежащие уплате по условиям обязательства проценты, а также санкции не начисляются. Вместо них на сумму основного требования по аналогии с пунктом 2 статьи 81, абзацем четвертым пункта 2 статьи 95 и пунктом 2.1 статьи 126 Закона о банкротстве с даты введения наблюдения и до даты введения следующей процедуры банкротства начисляются проценты в размере ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату введения наблюдения» (п. 4 Постановления № 88).*

Далее в разъяснении говорится, что указанные мораторные проценты за период наблюдения не включаются в реестр требований кредиторов и не учитываются при определении количества голосов, принадлежащих кредитору на собраниях кредиторов. Иногда практики не вполне понимают, что означает «проценты не включаются в реестр», хотя при этом их погашение должно происходить одновременно с требованиями, в реестр включенными. Имелось в виду следующее. Проценты начисляются каждый день и нет никакого смысла арбитражному управляющему начинать каждый день с того, чтобы вносить исправления в реестр (а тем, кто этого не сделают, — ждать жалобы в суд на бездействие). Требование каждого кредитора увеличивается пропорционально, поэтому никто из них не может вырваться вперед из-за того, что ему проценты будут начислены, а другому нет. Это, кстати, решающий довод в пользу того, чтобы применять мораторные проценты ко всем требованиям, а не только к тем, по которым раньше начислялись договорные проценты (см. выше).

Арбитражный управляющий, который приступит к расчетам с кредиторами, должен сначала погасить всю задолженность перед кредиторами одной очереди, которая значится в реестре, и потом приступить к пропорциональному погашению процентов, причитающихся им. Раньше этого даже нет смысла заниматься какими-либо расчетами, поскольку в большинстве случаев денег не хватает даже на основные долги. Расчет процентов не должен быть сложным, поскольку известны сумма (см. реестр) и дата, с которой считаются проценты во всех случаях — введение процедуры наблюдения. Исключение имеет место только для ситуаций, когда требование возникло позднее (хотя для таких требований, скорее всего, вообще не актуален будет вопрос о начислении процентов, поскольку они будут текущими). Несколько сложнее расчеты процентов будут разве что в случае, когда задолженность по реестру погашалась несколькими платежами. Понятно, что на погашенную частичную сумму проценты далее уже не могут начисляться.

<…>

2 февраль 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка