Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

График отпусков '2017 — как составить с учетом новых сроков отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 января 2015 8 просмотров

Мы построили здание автоцентра на арендованной земле, которой мы пользуемся по Договору аренды с КУМС.В ноябре месяце 2014 года Администрация города выдала нам Разрешение на ввод объекта в эксплуатацию. Все затраты, которые мы собирали на 08/3 будут перенесены 01/12/14 года на 01 счет в виде балансовой стоимости здания Автоцентра. Но, кроме затрат, касающихся самого здания, мы благоустраивали территорию и делали вертикальную планировку территории, т. е. эти затраты отражены нами как неотделимые улучшения арендованного имущества. Подскажите, пожалуйста, куда мне с 08/3 переводить данные расходы, которых у меня на 8 100 тыс.руб. Можно ли их отдельно оприходовать на 01 и амортизировать? Как с ними быть?

Дебет 01 Кредит 08 – приняты к учету неотделимые улучшения в состав основных средств.

Для целей бухгалтерского учета стоимость неотделимых улучшений в виде отдельных объектов основных средств погашайте путем начисления амортизации. Срок полезного использования неотделимого улучшения ограничьте сроком действия договора аренды.

Что касается налогового учета, то однозначного ответа на этот вопрос нет. По мнению Минфина России, арендатор вправе амортизировать такие объекты (письмо Минфина России от 9 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/736). Налоговая служба также указывает, что благоустройство арендованной территории нужно рассматривать как капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованных основных средств и начислять амортизацию на основании пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 17 марта 2006 г. № 18-11/20791). Однако амортизировать объекты внешнего благоустройства в налоговом учете рискованно. Не исключено, что правомерность своей позиции в таком случае Вам придется отстаивать в суде.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как арендатору отразить в бухучете и при налогообложении расходы на неотделимые улучшения арендованного имущества

Бухучет: арендодатель не возмещает расходы на улучшения

Если арендодатель не компенсирует стоимость неотделимых улучшений, арендатор должен отразить их в учете как объекты основных средств в течение срока действия договора аренды.* Если такие расходы не превышают 40 000 руб., организация может их учесть в составе материально-производственных запасов (МПЗ). Об этом сказано в пункте 5 ПБУ 6/01.

Стоимость неотделимых улучшений в виде отдельных объектов основных средств погашайте путем начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Срок полезного использования неотделимого улучшения для целей бухучета ограничьте сроком действия договора аренды (абз. 5 п. 20 ПБУ 6/01).*

Стоимость неотделимых улучшений в виде материально-производственных запасов спишите на расходы в момент передачи в эксплуатацию (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, п. 93 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

При отражении неотделимых и некомпенсируемых улучшений в составе МПЗ в бухучете могут возникнуть временные разницы (п. 8 ПБУ 18/02). Это связано с тем, что в налоговом учете такие капитальные вложения относятся к амортизируемому имуществу независимо от их стоимости (абз. 4 п. 5 ПБУ 6/01, абз. 4 п. 1 ст. 256 НК РФ).

Пример отражения в бухучете арендатора неотделимых улучшений. Арендодатель не компенсирует неотделимые улучшения*

В январе 2014 года ЗАО «Альфа» получило в аренду здание. Полученное здание используется в производственной деятельности организации.

В марте 2014 года организация смонтировала в помещении вентиляционную систему. Данную систему нельзя демонтировать без ущерба для помещения, поэтому ее следует считать неотделимым улучшением. Сумма затрат на монтаж составила 220 000 руб.

В договоре аренды неотделимые улучшения предусмотрены не были, арендодатель их стоимость не компенсирует. Срок окончания договора аренды – январь 2016 года.

Неотделимое улучшение в учете арендатора было учтено как основное средство и введено в эксплуатацию в марте 2014 года. Срок его полезного использования установлен с апреля 2014 года по январь 2016 года (22 месяца). Организация начисляет амортизацию линейным способом. Ежемесячная сумма амортизации составляет 10 000 руб.

В бухучете организации сделаны следующие записи.

В марте 2014 года:

Дебет 08 Кредит 10 (02, 70, 69, 76…)
– 220 000 руб. – отражены расходы по производству неотделимых улучшений собственными силами арендатора;

Дебет 01 Кредит 08
– 220 000 руб. – приняты к учету неотделимые улучшения в состав основных средств;

Дебет 19 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 39 600 руб. (220 000 руб. ? 18%) – начислен НДС со стоимости неотделимых улучшений;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 39 600 руб. – принят к вычету НДС, начисленный со стоимости неотделимых улучшений.

Ежемесячно начиная с апреля 2014 года по январь 2016 года:

Дебет 20 Кредит 02
– 10 000 руб. – начислена амортизация по неотделимому улучшению арендованного имущества.

Если арендодатель не компенсирует стоимость улучшений арендатору, такая передача признается безвозмездной реализацией имущества. В этом случае на дату передачи объекта улучшений на баланс арендодателя в учете сделайте проводку:

Дебет 91-2 Кредит 01
– списана остаточная стоимость безвозмездно переданного имущества (на основании документа, свидетельствующего о передаче объекта, например акта);

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
начислен НДС.

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов.

Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете и при налогообложении безвозмездную передачу основных средств.

Бухучет: арендодатель возмещает расходы на улучшения

Если арендодатель компенсирует стоимость неотделимых улучшений, включать их в состав собственного имущества нельзя. На дату передачи объекта улучшений на баланс арендодателя в учете сделайте проводку:*

Дебет 76 (60) Кредит 08
– переданы на баланс арендодателя произведенные улучшения (списана стоимость неотделимых улучшений, подлежащих компенсации арендодателем) (на основании документа, свидетельствующего о передаче объекта, например акта);

Дебет 76 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
начислен НДС.

Такой порядок следует из пункта 35 Методических рекомендаций, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н, п. 1 ст. 623 ГК РФ, пунктов 4 и 5 ПБУ 6/01.

По истечении срока аренды объект неотделимых улучшений переходит в собственность арендодателя (ст. 623, 622 ГК РФ).

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2. Статья:Благоустройство территории

Благоустройство территории осуществляет арендатор. Налог на прибыль.

Порядок учета расходов при расчете налога на прибыль зависит от характера благоустройства. Асфальтирование, мощение земельного участка, покрытие площадок тротуарной плиткой можно отнести к неотделимым улучшениям, расходы на которые амортизируются в налоговом учете. Правда, такое мнение можно отстоять только в суде. Ведь чиновники из Минфина России в письме от 28 марта 2007 г. № 03-03-06/1/178 высказались против того, чтобы расходы по мощению земельного участка компании учитывали при расчете налога на прибыль. Даже если условия об обязанности арендатора поддерживать земельный участок в состоянии, пригодном для дальнейшего использования, прописаны в договоре с собственником.*

А вот озеленение и устройство газонов амортизировать не получится, поскольку эти расходы имеют непроизводственный характер, так как напрямую не относятся к основным средствам.*

Отчет за 9 месяцев – 2014

3. Статья:4.2. Расходы, связанные с производством и реализацией

Затраты на благоустройство не учитываются

Определение понятия «благоустройство территории» в нормативных правовых актах отсутствует (письма Минфина от 27 января 2012 г. № 03-03-06/1/35, от 18 октября 2011 г. № 03-07-11/278). Поэтому данный термин обычно используется в его общепринятом значении. Чиновники считают расходами на объекты внешнего благоустройства те затраты, которые связаны с созданием удобного, обустроенного с практической и эстетической точки зрения пространства на территории организации. К ним относят расходы на:

– устройство дорожек, скамеек, газонов, посадку деревьев и кустарников;

– возведение ограждения земельного участка;

– устройство площадок для стоянки автомобилей;

– установку фонарей уличного освещения и т. п.

Затраты на благоустройство, по мнению Минфина России, непосредственно не относятся к каким-либо производственным объектам и напрямую не связаны с коммерческой деятельностью организации. В связи с этим чиновники делают вывод, что данные расходы не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Исключение – если они связаны с извлечением дохода. Например, в письме от 7 июля 2009 г. № 03-03-06/1/443 Минфин России признал, что затраты по озеленению территории санатория направлены на создание благоприятных условий для отдыха и учитываются при расчете налога на прибыль.

В остальных случаях, по мнению чиновников, буквальное прочтение данных положений позволяет сделать вывод о том, что объекты внешнего благоустройства амортизировать нельзя (письма Минфина России от 27 января 2012 г. № 03-03-06/1/35, от 4 декабря 2008 г. № 03-03-06/4/94).

Судебная практика по этому вопросу складывается в не пользу налоговиков. Судьи указывают, что объекты внешнего благоустройства не амортизируются, только если они сооружены с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования. А если они созданы за счет иных средств (например, собственных ресурсов организации), амортизировать их можно (постановления ФАС Московского округа от 12 октября 2010 г. № КА-А40/12233-10, ФАС Поволжского округа от 28 августа 2008 г. № А65-20868/07).

В некоторых случаях работы по благоустройству предприятие обязано выполнять в соответствии с действующим законодательством. Созданные при этом объекты считаются имуществом, используемым при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), а их стоимость включается в расходы посредством амортизации (постановления ФАС Волго-Вятского округа от 22 октября 2008 г. № А28-1630/2008-43/29, ФАС Московского округа от 25 мая 2011 г. № КА-А41/4670-11, от 10 апреля 2008 г. № КА-А40/2263-08).

Иногда объекты благоустройства создает арендатор на арендованном земельном участке (с согласия арендодателя). Финансисты разрешают арендатору амортизировать такие объекты (письмо Минфина России от 9 ноября 2011 г. № 03-03-06/1/736). Налоговики также указывают, что благоустройство арендованной территории нужно рассматривать как капитальные вложения в форме неотделимых улучшений арендованных основных средств и начислять амортизацию на основании пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса РФ (письмо УФНС России по г. Москве от 17 марта 2006 г. № 18-11/20791).*

I квартал 2014. Нулевая ставка налога на прибыль для сельхозпроизводителей

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка