Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
12 января 2015 55 просмотров

Наша организация с 01 января перешла на упрощенную систему налогообложения. При составлении декларации по НДС за 4 квартал 2014 года мы должны восстановить НДС по товарам и основным средствам. С товарами все понятно: нужно на основании результата инвентаризации на 31.12. на остаток товара определить сумму НДС и в книге продаж за последний квартал отразить входящие счет-фактуры по этим товарам.Зато по восстановлению НДС с основных средств возникли вопросы.На основании инвентаризации на 31.12 по ОС остаточная стоимость есть только по 3 средствам: кондиционер, купленный 6 лет назад, и два здания. Одно из этих зданий у нас на балансе с 90-х годов в результате приватизации, второе - 2 года назад мы купили и полностью реконструировали, увеличив его стоимость. По работам и материалам на реконструкцию был НДС, который принимался к зачету и отражался в декларациях по строке 160.Объясните, пожалуйста, как рассчитать восстанавливаемый НДС по основным средствам в нашем случае.

Восстановить НДС необходимо в размере суммы, пропорциональной остаточной стоимости актива (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). По основным средствам восстановите НДС в следующем порядке:

Сумма НДС восстанавливаемая по кондиционеру = Сумма НДС ранее принятая к вычету х Остаточная стоимость кондиционера на 31.12.2014: Бухгалтерская первоначальная стоимость кондиционера.

Сумма НДС восстанавливаемая по зданию, купленному 2 года назад = Сумма НДС ранее принятая к вычету х Остаточная стоимость здания на 31.12.2014 (без учета реконструкции): Бухгалтерская первоначальная стоимость здания.

НДС со стоимости работ по реконструкции вы приняли к вычету. Поэтому в четвертом квартале перед переходом на упрощенку налог надо восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ).

Сумма НДС восстанавливаемая по реконструкции = Сумма НДС ранее принятая к вычету х Остаточная стоимость, которая соответствует расходам на реконструкцию на 31.12.2014: Бухгалтерская первоначальная стоимость расходов на реконструкцию.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. ПИСЬМО МИНФИНА РОССИИ от 14.03.2011 № 03-07-11/50

<…>

На основании подпункта 2 пункта 3 статьи 170 главы 21 "Налог на добавленную стоимость" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при переходе налогоплательщика налога на добавленную стоимость на специальный налоговый режим в соответствии с главой 26_2 "Упрощенная система налогообложения" Кодекса суммы налога на добавленную стоимость по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам, нематериальным активам и имущественным правам, ранее принятые к вычету налогоплательщиком до этого перехода, подлежат восстановлению.
Таким образом, у организации, перешедшей на упрощенную систему налогообложения, для указанного восстановления в отношении основных средств, приобретенных без налога на добавленную стоимость, оснований не имеется.*
Что касается налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 346_16 Кодекса налогоплательщики, применяющие данный специальный налоговый режим, при определении объекта налогообложения учитывают, в частности, расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств с учетом положений пунктов 3 и 4 данной статьи Кодекса.
Так, согласно подпункту 3 пункта 3 статьи 346_16 Кодекса стоимость основных средств, приобретенных (сооруженных, изготовленных) до перехода на упрощенную систему налогообложения, включается в расходы, учитываемые при исчислении единого налога, уплачиваемого при применении упрощенной системы налогообложения, в следующем порядке:
в отношении основных средств со сроком полезного использования до трех лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения;
в отношении основных средств со сроком полезного использования от трех до 15 лет включительно - в течение первого календарного года применения упрощенной системы налогообложения в размере 50 процентов стоимости основных средств, второго календарного года - 30 процентов стоимости и третьего календарного года - 20 процентов стоимости;
в отношении основных средств со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение первых 10 лет применения упрощенной, системы налогообложения равными долями стоимости основных средств.
На основании пункта 2 статьи 346_17 Кодекса расходы на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств учитываются в вышеуказанном порядке только в отношении оплаченных основных средств, используемых при осуществлении предпринимательской деятельности.
Таким образом, стоимость основных средств, приобретенных за плату в ходе приватизации государственного имущества в периоде применения общего режима налогообложения, учитывается в вышеуказанном порядке в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. В случае если указанные основные средства получены безвозмездно, то стоимость таких основных средств при определении объекта налогообложения по данному налогу в составе расходов не учитывается.

<…>

2. Статья: При переходе на упрощенку надо восстановить НДС

<…>

Компания не принимала к вычету НДС при покупке оборудования, поэтому восстанавливать его при переходе на упрощенку не требуется (письмо Минфина России от 14.03.11 № 03-07-11/50).

В то же время модернизация увеличивает первоначальную стоимость актива (п. 2 ст. 257 НК РФ). То есть списывать ее надо через амортизацию. НДС со стоимости работ вы приняли к вычету. Поэтому в четвертом квартале перед переходом на упрощенку налог надо восстановить (подп. 2 п. 3 ст. 170 НК РФ). *Для этого необходимо определить остаточную стоимость основного средства, которая соответствует расходам на модернизацию. А от нее рассчитать НДС.

<…>

Журнал «Учет. Налоги. Право» № 46, Декабрь 2014

3.Статья: Купили основное средство до перехода на УСН? Аккуратнее с налоговым учетом!

<…>

Восстановление НДС

Вычет по НДС возможен, если товар, материал, услуга, основное средство или нематериальный актив используются в деятельности, облагаемой НДС. Организации и предприниматели, применяющие упрощенную систему, освобождены от уплаты данного налога, кроме случаев ввоза товара на таможенную территорию РФ, а также предусмотренных в статье 174.1 НК РФ (п. 2 и 3 ст. 346.11 НК РФ). Значит, если к моменту перехода стоимость полностью не списана в расходы, зачтенный НДС придется восстанавливать, так как имущество будет уже использоваться в деятельности, не облагаемой этим налогом (п. 3 ст. 170 НК РФ).

НДС восстанавливается в налоговом периоде, предшествующем переходу на упрощенную систему, пропорционально остаточной стоимости основного средства.* Некоторые об этой процедуре забывают и в результате недоплачивают налог. Но чаще всего неверно определяется восстанавливаемая сумма.

Пример 1

ООО «Барс» в 2010 году начнет применять УСН. На балансе организации имеется станок первоначальной стоимостью 75 000 руб. (без НДС). НДС, равный 13 500 руб., принят к вычету. Остаточная стоимость объекта на 1 января 2010 года равна 43 750 руб. Бухгалтер предполагает восстановить весь принятый к вычету налог и, перечислив его в бюджет, учесть как расход в базе по налогу на прибыль. Так ли следует поступить?

Нет, бухгалтер не принял во внимание, что в случае с основными средствами и нематериальными активами НДС восстанавливается пропорционально остаточной стоимости. Для ООО «Барс» данная величина составляет 7875 руб. (13 500 руб. х 43 750 руб.:: 75 000 руб.). Таким образом, 31 декабря 2009 года нужно указать 7875 руб. в книге продаж за IV квартал и в расходах, уменьшающих базу по налогу на прибыль.

Если будет восстановлена вся сумма (13 500 руб.), НДС окажется переплаченным, а база по налогу на прибыль — заниженной на 5625 руб. (13 500 руб. - 7875 руб.).

Встречаются также ошибки в учете восстановленного НДС с остаточной стоимости основных средств.

<…>

Журнал «Упрощенка» № 11, Ноябрь 2009

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка