Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Какие люди в нашей бухгалтерии!

Подписка
Срочно заберите все!
№24
12 января 2015 14 просмотров

Наша компания на общей системе налогообложения, вид деятельности: торговля, закупаем товар из Франции (шторы) и продаем в России и в Беларусь. В сентябре 2014 г. наша компания осуществила возврат товара нашему иностранному поставщику из Франции (в возврате были товары, которые закуплены еще в 2012 г., т.е. это не возврат по последней поставке), эта операция была оформлена как экспорт товара. Подскажите, пожалуйста, как данную операцию отразить в бухгалтерском и налоговом учете?Надо ли отражать данный возврат в Декларации по НДС в разделе 4? и надо ли восстанавливать НДС по возвращенному товару? надо ли предоставить в ИФНС пакет документов по данному возврату и если да, то какие документы нужны?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Cтатья:Экспортные операции

Типовые проводки и первичные документы

Операция Дебет Кредит Первичные документы
Начислен НДС по неподтвержденному экспорту 68 субсчет «Расчеты по НДС по экспортным операциям» 68 субсчет «Расчеты по НДС» Экспортный контракт
Принят к вычету входной НДС по товарам, экспорт которых не подтвержден 68 субсчет «Расчеты по НДС» 19 Счет-фактура
Перечислен НДС в бюджет по неподтвержденным экспортным поставкам 68 субсчет «Расчеты по НДС» 51 Платежное поручение
По истечении трех лет списан НДС по неподтвержденной экспортной поставке 91 субсчет «Прочие расходы» 68 субсчет «Расчеты по НДС по экспортным операциям» Справка бухгалтера

Обоснование нулевой ставки НДС при экспорте товаров.

Чтобы обосновать применение нулевой ставки НДС при экспорте товаров, компания должна:

  • подтвердить факт экспорта. Для этого нужно собрать пакет документов (предусмотрен ст. 165 НК РФ);
  • заполнить соответствующие разделы декларации по НДС.

Чтобы подтвердить экспорт, компании должны собрать пакет документов в срок, предусмотренный пунктом 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ, – 180 календарных дней со дня таможенного оформления.

Обратите внимание: с 1 октября 2011 года для подтверждения экспорта не нужна выписка банка. Требование о представлении в ИФНС такого документа больше нет в статье 165 Налогового кодекса РФ.

Для экспортеров, которые представляют таможенные декларации, днем таможенного оформления считается дата выпуска товаров таможней. А для компаний, которые участвуют в транспортировке экспортируемых товаров (они могут не заполнять таможенные декларации), срок считается с даты отметки пограничной таможни на перевозочных документах (п. 9 ст. 165 НК РФ).

В отношении услуг, указанных в подпункте 9 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса РФ, срок считают с даты отметки таможни о помещении товаров под экспорт.

Документы по экспорту собраны в установленный срок, но к концу квартала 180 календарных дней истекут.

Компания-экспортер в течение 180 календарных дней подтвердила нулевую ставку по НДС.

Компания-экспортер в течение 180 календарных дней подтвердила нулевую ставку по НДС.

Компания вывезла товары на экспорт.

Вычет входного НДС по экспортированным товарам.

Если компания собрала пакет документов, необходимых для подтверждения ставки 0 процентов при экспорте, входной НДС по экспортированным товарам можно принять к вычету. Вычет входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для проведения экспортной операции, производится на основании счетов-фактур, выставленных организации-экспортеру поставщиками. При этом счета-фактуры, оформленные с нарушением порядка, установленного Налоговым кодексом РФ, не являются основанием для принятия сумм входного НДС к вычету (п. 2 ст. 169 НК РФ).

Вычет входного НДС, если компания осуществляет поставки товаров как на экспорт, так и внутри России.

Учет НДС нужно вести по каждой экспортной поставке (п. 6 ст. 166 НК РФ). Если организация приобретает (производит) одни и те же товары как для экспортных операций, так и для продажи на внутреннем рынке, то организуйте раздельный учет входного НДС. Порядок его ведения организация должна разработать самостоятельно, закрепив в учетной политике (п. 10 ст. 165 НК РФ).

На практике бухгалтеры организуют раздельный учет с помощью дополнительных субсчетов:

  • к счетам, на которых учитываются реализуемые товарно-материальные ценности (41 «Товары», 43 «Готовая продукция»);
  • к счетам, на которых учитываются затраты, связанные с производством и реализацией (20, 44);
  • к счету 90 «Продажи».

Особое внимание нужно уделить раздельному учету входного НДС. Например, к счету 19 можно открыть субсчета:

  • НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации в России;
  • НДС по товарам (работам, услугам), предназначенным для реализации на экспорт.

Если таким образом организовать раздельный учет не удается, сумму входного НДС можно распределить пропорционально:

  • стоимости продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок;
  • затратам на производство продукции, отгруженной на экспорт и на внутренний рынок, и т. д.

Компания вовремя не представила пакет документов, подтверждающих экспорт товаров.

Если по истечении 180 календарных дней со дня таможенного оформления товаров компания не представит в налоговую инспекцию пакет документов, подтверждающих экспорт, операции по реализации товаров подлежат налогообложению по ставке 10 или 18 процентов (п. 9 ст. 165 НК РФ). При этом моментом определения налоговой базы считается:

  • в общем случае – день отгрузки (передачи) товаров;
  • при реорганизации компании (если реорганизация закончилась до того, как истек срок подтверждения права на нулевую ставку) – дата окончания реорганизации.

Об этом говорится в пунктах 1 и 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ. Если впоследствии компания представит в налоговую инспекцию пакет документов, обосновывающих применение нулевой налоговой ставки, уплаченные суммы НДС по ставке 10 или 18 процентов можно будет принять к вычету (п. 10 ст. 171, п. 3 ст. 172 кодекса).

Сумму входного НДС по товарам (работам, услугам), использованным для проведения неподтвержденной экспортной операции, можно принять к вычету на дату отгрузки товаров на экспорт (п. 3 ст. 172 НК РФ). Корректировку налоговой базы и суммы НДС к уплате следует отразить в уточненной налоговой декларации (по форме, действующей в период отгрузки). В уточненной декларации помимо ранее заполненных разделов оформите раздел 6.

Если в результате в разделе 6 будет отражена сумма НДС к уплате, то перед подачей уточненной декларации перечислите в бюджет недостающую сумму налога и пеней за весь период просрочки (ст. 75 НК РФ). В этом случае организации не начислят штрафных санкций (подп. 1 п. 4 ст. 81 кодекса).

В раздел 1 декларации внесите уточнения, связанные с пересчетом суммы НДС в разделе 6. Об этом сказано в Порядке заполнения декларации, утвержденном пунктом 2 приказа Минфина России от 15 октября 2009 г. № 104н.

Компания-экспортер в течение 180 календарных дней подтвердила нулевую ставку по НДС.

Компания-экспортер за 180 календарных дней не собрала пакет документов, дающих право на применение нулевой ставки по НДС. Право на вычет входного НДС доказано.

Товары отгружены покупателю из Белоруссии или Казахстана.

Товары, отгруженные на экспорт на территорию стран – участниц Таможенного союза, облагаются НДС по ставке 0 процентов и освобождены от акцизов. Основание – статья 2 Соглашения от 25 января 2008 года и пункт 1 статьи 1 Протокола от 11 декабря 2009 года «О порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе».

Чтобы не пришлось платить НДС, вам нужно в течение 180 календарных дней документально подтвердить экспорт. Никакие отметки на границе вам не поставят. Все что вам понадобится сделать – собрать бумаги, поименованные в пункте 2 статьи 1 Протокола от 11 декабря 2009 года.

Среди них – договоры, заявление покупателя о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, транспортные и товаросопроводительные документы. Протокол оставил возможность налоговикам запрашивать и «иные документы».

Если за 180 дней с документами вы так и не управитесь, придется перечислить НДС за период, на который пришлась дата отгрузки, а также пени за время просрочки.

Компания получила предоплату от белорусского (казахстанского) покупателя. Налог на добавленную стоимость.

Протокол о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в таможенном союзе, ратифицированный Федеральным законом от 19 мая 2010 г. № 98-ФЗ, не регламентирует порядок начисления НДС при получении аванса (частичной оплаты) в счет предстоящих экспортных поставок. Следовательно, при решении этого вопроса нужно руководствоваться национальным законодательством (ст. 7 НК РФ). Это следует из постановления Президиума ВАС РФ от 22 декабря 2009 г. № 9918/09.

В соответствии с пунктом 1 статьи 154 Налогового кодекса РФ предоплата (в том числе частичная), полученная в счет предстоящих экспортных поставок, освобождена от обложения НДС. Предоплата, поступившая в счет предстоящих поставок в страны – участницы Таможенного союза, исключением из этого правила не является. Таким образом, при поступлении аванса (частичной оплаты) в счет предстоящих экспортных поставок в страны – участницы Таможенного союза российские организации не должны начислять НДС с этих сумм.

Отчет за 9 месяцев – 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка