Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Отправляем пояснения по НДС не разом, а частями

Подписка
Срочно заберите все!
№24
13 января 2015 182 просмотра

Поставщик привлекает для доставки товара покупателю стороннюю компанию, а покупатель возмещает эти расходы. При этом на доставку составляется акт выполненных работ и счет-фактура в одном экземпляре, для поставщика(НДС-18/118). Если применить УПД,статус УПД 01 или 02? Надо ли составлять при этом счет-фактуру в одном экземпляре?

Документальное оформление зависит от вида договора, заключенного между покупателем и поставщиком.

1.Если заключен посреднический договор, посредник (поставщик товара) обязан выставить счет-фактуру на сумму своего вознаграждения. Результаты исполнения посреднического договора (агентского договора, договора поручения, комиссии) оформите отчетом (поверенного, комиссионера, агента). Транспортная компания может выставить счет-фактуру и акт по оказанным услугам как непосредственно заказчику (клиенту), так и посреднику (поставщику товара). Если в первом случае от посредника не требуется никаких действий, то во втором он должен перевыставить счет-фактуру заказчику.

2. Если покупатель компенсирует расходы поставщика по договору купли-продажи, продавец выставляет счет-фактуру в одном экземпляре и регистрирует его в книге продаж. Покупатель не сможет принять к вычету НДС по транспортировке.

Перевыставление вместо счета-фактуры УПД законодательно не предусмотрено. В прочих ситуациях, применяя УПД, необходимо учитывать:

Статус 1 означает, что УПД можно использовать и как первичный документ (акт выполненных работ), и как счет-фактуру. В этом случае дополнительно составлять счет-фактуру не нужно.

Статус 2 означает, что УПД применяется только как первичный документ для оформления хозяйственных операций (акт выполненных работ). В этом случае продавцу придется составить отдельный счет-фактуру в двух экземплярах.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как отразить в бухучете и при налогообложении услуги по доставке готовой продукции (товаров), если поставщик организует доставку сторонним перевозчиком

<…>

Нередко при продаже готовой продукции (товаров) организация-поставщик организует их доставку покупателю. В этом случае расходы на доставку может нести покупатель, а организовывать ее – поставщик. Кроме того, возможны иные варианты:

Документальное оформление

Документальное оформление отгрузки готовой продукции (товаров) зависит от того, какой из вариантов оплаты расходов на доставку предусмотрен договором.

Если продавец организовывает доставку за счет покупателя, он фактически оказывает дополнительные услуги. При этом сам продавец не доставляет продукцию (товар). Такие услуги должны быть подтверждены отчетом (актом об оказании услуг). Счет выставляет транспортная компания.*

Если затраты на доставку включены в стоимость продукции (товаров), то отдельно продавец счет не выставляет.

Если расходы на доставку предъявляются покупателю сверх цены продукции (товаров), счет на услуги доставки выставляет продавец, который, как правило, и оказывает услуги по доставке продукции (товара) до склада покупателя.

При организации доставки готовой продукции (товаров) за счет покупателя продавец может заключить договор с транспортной компанией. При этом если груз будет перевозиться автомобильным транспортом, то к договору перевозки приравнивается транспортная накладная по форме, утвержденной постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272 (п. 2 ст. 785 ГК РФст. 8 Закона от 8 ноября 2007 г. № 259-ФЗп. 6 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2011 г. № 272). Между продавцом и покупателем готовой продукции (товаров) в этом случае могут быть заключены следующие типы договоров:

  • договор транспортной экспедиции. В этом случае покупатель готовой продукции (товаров) будет являться клиентом, а продавец – экспедитором. Их отношения будут регулироваться главой 41Гражданского кодекса РФ;
  • договор поручения. В этом случае покупатель готовой продукции (товаров) будет являться доверителем, а продавец – поверенным (посредником между транспортной компанией и покупателем). Их отношения будут регулироваться главой 49 Гражданского кодекса РФ;
  • договор комиссии. В этом случае покупатель готовой продукции (товаров) будет являться комитентом, а продавец – комиссионером (посредником между транспортной компанией и покупателем). Их отношения будут регулироваться главой 51 Гражданского кодекса РФ;
  • агентский договор. В этом случае покупатель готовой продукции (товаров) будет являться принципалом, а продавец – агентом (посредником между транспортной компанией и покупателем). Их отношения будут регулироваться главой 52 Гражданского кодекса РФ.*

Особенностями договора транспортной экспедиции является повышенная ответственность экспедитора за утрату, недостачу или повреждение (порчу) груза (ст. 7 Закона от 30 июня 2003 г. № 87-ФЗ). Неотъемлемой частью такого договора являются экспедиторские документы (п. 812 и 13 Правил, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 сентября 2006 г. № 554). Приказом Минтранса России от 11 февраля 2008 г. № 23 утверждены Порядок оформления и формы экспедиторских документов:

Посреднические договоры между собой различаются характером действий посредника (ст. 971990 и1005 ГК РФ). Вместо заключения отдельных договоров (купли-продажи и посреднического или купли-продажи и транспортной экспедиции) можно заключить один договор – смешанный, в котором будут положения договора купли-продажи и посреднического или купли-продажи и экспедиторского (п. 3 ст. 421 ГК РФ).*

<…>

Результаты исполнения посреднического договора (агентского договора, договора поручения, комиссии) оформите отчетом (поверенногокомиссионераагента). К отчету приложите документы по возмещаемым заказчиком (принципалом, доверителем, комитентом) расходам. Такие правила установлены статьями 974999 и 1008Гражданского кодекса РФ.*

По результатам оказания экспедиторских услуг составьте акт в произвольной форме. Этот документ необходим клиенту для подтверждения затрат на транспортировку при расчете налога на прибыль методом начисления (п. 2 ст. 272 НК РФ).

Главбух советует: можно упростить документооборот и избежать составления акта об оказании услуг.

Глава 41 Гражданского кодекса РФ не требует составления акта об оказании услуг по экспедиторскому договору. Поэтому для отражения операций по этому договору в бухучете и налоговом учете можно воспользоваться другими документами, подтверждающими факт оказания услуг (ч. 1 и 4 ст. 9 Закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ, п. 1 ст. 252 НК РФ). Например, таким документом может быть товарно-транспортная накладная, составленная по форме, утвержденной руководителем организации, или поформе № 1-Т с подписями экспедитора и грузополучателя. Чтобы использовать такой порядок приемки оказанных услуг, закрепите его в экспедиторском договоре. Это позволит избежать претензий как со стороны клиента, так и со стороны проверяющих. Подтверждает данный подход и финансовое ведомство (письма Минфина России от 30 апреля 2004 г. № 04-02-05/1/33 и от 17 ноября 2006 г. № 03-03-04/1/778).

<…>

Агент (поверенный, комиссионер) обязан начислить НДС на сумму своего вознаграждения и иные доходы, связанные с выполнением посреднического договора (п. 1 ст. 156 НК РФ). Исключения из этого правила приведены в пункте 2 статьи 156 Налогового кодекса РФ. Ставка НДС для дохода в виде посреднического вознаграждения установлена в размере 18 процентов (п. 3 ст. 164 НК РФ). На вознаграждение по договору транспортной экспедиции НДС начисляйте в том же порядке, что и по посредническим договорам (письмо Минфина России от 30 марта 2005 г. № 03-04-11/69).

Посредник обязан выставить счет-фактуру на сумму своего вознаграждения так же, как и в других случаях реализации услуг, то есть в течение пяти дней с момента их оказания (п. 3 ст. 168 НК РФ). Подробнее см. Как оформить счет-фактуру, выставляемый покупателю. Транспортная компания может выставить счет-фактуру по оказанным услугам как непосредственно заказчику (принципалу, доверителю, комитенту), клиенту, так и посреднику (агенту, комиссионеру, поверенному). Если в первом случае от посредника не требуется никаких действий, то во втором он должен перевыставить счет-фактуру заказчику. Подробнее об этом см. Как оформить счета-фактуры, журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок при посреднических операциях.*

Об учете при налогообложении доходов и расходов, связанных с оказанием услуг по договору транспортной экспедиции, подробнее см. Как посреднику оформить и отразить в бухучете и при налогообложении приобретение товаров (работ, услуг) для заказчика.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Как рассчитывать НДС, если покупатель возмещает поставщику расходы на доставку товаров

<…>

Покупатель нередко возмещает поставщику стоимость доставки товаров. Оформить в таких ситуациях возмещение затрат можно разными способами. Только не все они безопасны с точки зрения расчета НДС.

Мы рассмотрим, как перевыставить контрагенту расходы. И разберемся, какой вариант наиболее удобен для обеих сторон с учетом разъяснений чиновников. Также сориентироваться в особенностях различных способов оформления сделки вы можете с помощью таблицы ниже.

Как считать НДС, если покупатель возвращает продавцу расходы на доставку

Варианты возмещения расходов Расчет НДС у поставщика Расчет НДС у покупателя
Стоимость транспортных услуг включена в цену товаров Поставщик начисляет НДС на всю стоимость товаров. Налог, предъявленный транспортной компанией, можно принять к вычету Налог по приобретенным товарам, предъявленный поставщиком, можно заявить к вычету
Поставщик и покупатель заключают агентский договор на приобретение транспортных услуг Надо перевыставить клиенту счет-фактуру, полученный от перевозчика. Дополнительно оформить счет-фактуру на свое агентское вознаграждение На основании счета-фактуры от посредника-продавца покупатель принимает к вычету налог со стоимости транспортных услуг. А также заявляет вычет НДС с суммы агентского вознаграждения
Покупатель компенсирует поставщику расходы на доставку сверх цены товара Следуя разъяснениям чиновников, сумму возмещения расходов надо включать в налоговую базу по ставке 18/118. При этом входной налог по расходам на транспортировку можно поставить к вычету Покупателю безопаснее не принимать к вычету налог по транспортным расходам, так как он не получает счет-фактуру от продавца. Отстоять право на вычет можно только в судебном порядке

Итак, продавец доставляет товары силами стороннего перевозчика и оплачивает его услуги со своего расчетного счета. Затем покупатель возмещает поставщику данные расходы. Тут возможны три варианта.

Вариант 1. Стоимость доставки входит в цену товаров. Надежнее всего сразу заложить транспортные расходы в цену договора. Например, исходя из тарифов транспортных компаний, к которым обычно обращается поставщик. Для этого в договоре можно прописать, что продавец обязуется обеспечить доставку товаров до склада покупателя. И указать, что ее стоимость входит в цену товаров.

В данном случае продавец начислит НДС на всю выручку от реализации. При этом налог со стоимости оплаченных им транспортных услуг он принимает к вычету в обычном порядке.

Покупатель без проблем поставит к вычету НДС с полной стоимости товаров. Выделять из нее расходы на доставку, естественно, не нужно.

Вариант 2. Продавец выступает посредником по организации перевозки. Вот еще один безопасный вариант. Покупатель и поставщик заключают между собой агентский договор. Правда, этот способ несколько сложнее с точки зрения документального оформления. Поэтому им можно воспользоваться, если по каким-то причинам не удается включить стоимость доставки в цену товаров.

Итак, покупатель поручает поставщику приобрести услуги транспортной организации, передать ей товар для перевозки. А также рассчитаться за оказанные услуги. Все это продавец делает от своего имени, но за счет покупателя.

Такие отношения лучше оформить отдельным договором агентирования. Тогда посреднический характер сделки будет очевиден даже самым придирчивым налоговикам. Хотя вы можете включить условия о том, что поставщик выступает агентом, и в сам договор поставки. В этом случае он будет носить смешанный характер. Так поступить позволяет пункт 3 статьи 421 Гражданского кодекса РФ.

Обязательно установите вознаграждение агенту. Хотя бы небольшое. Это предусмотрено статьей 1006 Гражданского кодекса РФ. Ну а дальше можно руководствоваться порядком налогообложения, который действует для посреднических сделок.

Продавцу с суммы посреднического вознаграждения придется заплатить НДС. А вот компенсацию расходов, поступившую от покупателя, в налоговую базу включать не нужно.

НДС же, предъявленный перевозчиком, к вычету принять не удастся. Но полученный от него счет-фактуру необходимо зарегистрировать вчасти 2 журнала учета.

Это прямо предусмотрено пунктом 11 Правил ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденныхпостановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137.

Теперь о том, как правильно перевыставить этот счет-фактуру покупателю. В строках 2 и  надо указать данные транспортной компании. Сведения о принципале (то есть покупателе) – в строках 6 и . При этом номер счету-фактуре агент присваивает согласно своей хронологии. А вот дату для строки 1 берет из счета-фактуры перевозчика. Так же, как и все остальные показатели.

Составленный таким образом документ агент фиксирует в части 1 журнала учета счетов-фактур. Это предусмотрено в пункте 7 Правил ведения журнала учета. В книге продаж его регистрировать не нужно. Кроме того, посредник должен предоставить контрагенту отчет об исполнении договора вместе с подтверждающими документами.

Покупатель может принять к вычету НДС, указанный в счете-фактуре, перевыставленном агентом. То же относится и к налогу, предъявленному посредником с суммы вознаграждения.

Вариант 3. Покупатель возмещает поставщику расходы на доставку сверх цены товаров.* Нередко в договоре прописывают, что покупатель отдельно возмещает продавцу расходы на перевозку товаров. Так вот этот вариант наиболее рискованный для обеих сторон.

Чиновники дали следующие разъяснения (письмо Минфина России от 22 октября 2013 г. № 03-07-09/44156). Суммы, которые компания получает в возмещение своих расходов, связаны с оплатой реализованных товаров. Поэтому их надо включать в налоговую базу по НДС. Ставка налога в таком случае составляет 18/118. То есть нужно применять правила, установленные в подпункте 2 пункта 1 статьи 162 Налогового кодекса РФ.

Получается, на сумму возмещения транспортных расходов, поступившую от контрагента, поставщик должен составить счет-фактуру для себя в одном экземпляре. И зарегистрировать его в книге продаж. Как это предусмотрено пунктом 18 Правил ведения книги продаж.

Хорошо, хоть входной налог по транспортным услугам продавец вправе принять к вычету в общем порядке. Поскольку расходы оплатили для облагаемой налогом операции.

Теперь о покупателе. Компания, которая приобретает товары, не сможет принять к вычету налог по их транспортировке. Это указано в письме Минфина России от 6 февраля 2013 г. № 03-07-11/2568. Ведь счет-фактуру от поставщика она не получает – тот оформляет такой документ лишь для себя. А счет-фактура от самого перевозчика – на имя продавца. И перевыставить его покупателю поставщик, не будучи посредником, не может.

Впрочем, в суде компаниям нередко удается отстоять вычет по счетам-фактурам, перевыставленном поставщиком (постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 20 января 2009 г. по делу № А53-10111/2008-С5-44). Аргумент такой: условия для вычета выполняются, если факт получения товаров доказан и компания реально потратилась на их доставку. А способ расчетов с поставщиком в данном случае значения не имеет.

<…>

Библиотека журнала «Главбух».

Изменения в расчете НДС, о которых важно узнать к началу 2014 года

3. Рекомендация:Как применять универсальный передаточный (корректировочный) документ (УПД и УКД)

<…>

Что заменяют собой универсальные документы

УПД представляет собой счет-фактуру, в который включены несколько дополнительных реквизитов. Наряду с реквизитами счета-фактуры УПД содержит в себе элементы:

Поэтому, используя УПД, любая организация при реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) может объединить в этом документе сведения, для отражения которых предназначены формы № ТОРГ-12, № М-15, № ОС-1 и № 1-Т, и одновременно предъявить покупателю (заказчику) сумму НДС.

УКД представляет собой корректировочный счет-фактуру, форма которого дополнена реквизитами кредит-ноты или другого документа, подтверждающего согласие сторон на изменение стоимости поставленных товаров (работ, услуг, имущественных прав).

По своему статусу УПД и УКД приравниваются к первичным учетным документам. Поэтому их формы должны быть утверждены руководителем организации и закреплены в учетной политике. Подробнее об этом см. Как организовать документооборот в бухгалтерии.

Отказ от составления счетов-фактур и переход на применение универсальных документов тоже целесообразно отразить в учетной политике. Если организация переходит на оформление универсальных документов в середине года, дополнения к учетной политике следует внести до начала очередного налогового периода по НДС.

Назначение универсальных документов

Назначение универсальных документов зависит от присвоенных им статусов: 1 или 2. Документы составляет продавец (исполнитель), следовательно, он же указывает и соответствующий статус.

Статус 1 означает, что УПД (УКД) можно использовать и как первичный документ для оформления хозяйственных операций, и как основание для изменения налоговой базы или вычета по НДС, то есть как счет-фактуру (корректировочный счет-фактуру).

Статус 2 означает, что УПД (УКД) применяется только как первичный документ для оформления хозяйственных операций. Например, как накладная или как соглашение об изменении стоимости отгруженных товаров. В этих случаях продавцу придется составить отдельный счет-фактуру или корректировочный счет-фактуру.

Впрочем, сам по себе статус 1 или 2 носит сугубо информационный характер. На самом же деле нужно смотреть, какие реквизиты в универсальных документах заполнены. Если, к примеру, в них пустует графа «Налоговая ставка» (графа 7), то покупатель не сможет предъявить к вычету НДС по такому УПД (УКД). Даже если в документе будет значиться статус 1. Дело в том, что налоговая ставка является обязательным реквизитом и первичного, и корректировочного счета-фактуры (п. 55.2ст. 169 НК РФ). Без него счета-фактуры считаются заполненными неправильно, и возмещать НДС на основании таких универсальных документов нельзя.*

Если же все обязательные реквизиты счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры) в универсальном документе заполнены правильно, сумму НДС, предъявленную продавцом, покупатель вправе принять к вычету. То, что формы универсальных документов не упоминаются ни в Налоговом кодексе РФ, ни в постановлении Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, для вычета значения не имеет (письмо Минфина России от 16 июня 2014 г. № 03-07-09/28664).

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Какие отчеты руководитель просит Вас сделать в Excel чаще всего?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка