Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Не сообщаем в службу занятости об увольнении сотрудников

Подписка
Срочно заберите все!
№23
14 января 2015 21 просмотр

1С:ИТС утверждает что:В настоящее время существует две точки зрения на удержание сумм оплаты использованных, но не отработанных дней отпуска из зарплаты сотрудника:1.Возврат излишне начисленных (приходящихся на не отработанные в связи с увольнением дни отпуска) сотруднику сумм отпускных отражается путем сторнировочной записи. Эти суммы не отражаются как удержанные, а именно сторнируются. При удержании сумм излишне выплаченных отпускных работодатель должен вернуть сотруднику излишне удержанный НДФЛ и уменьшить налоговую базу по страховым взносам.2.Удержание сумм оплаты использованных, но не отработанных дней отпуска - это обычное удержание (как, например, удержание алиментов). Данное "удержание" не должно изменять облагаемую базу НДФЛ и страховых взносов.Хотелось бы узнать Ваше мнение по второму варианту. И какими проводками отразить это удержание?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация:Как удержать из зарплаты отпускные, выплаченные за неотработанные дни отпуска

<…>

Бухучет отпускных

В бухучете удержания за неотработанные дни отпуска отражайте корректировочными записями (письмо Минфина России от 20 октября 2004 г. № 07-05-13/10)*.

Если отпускные начислены за счет резерва на оплату отпусков:*

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70
– сторнированы суммы отпускных, начисленных сотруднику за неотработанные дни отпуска.

Если организация (субъект малого предпринимательства) не создает резерв на оплату отпусков:*

Дебет 20 (23, 26, 29...) Кредит 70
– сторнированы суммы отпускных, начисленных сотруднику за неотработанные дни отпуска.

Корректировочные записи делайте на основании бухгалтерской справки*.

Пересчет НДФЛ и взносов

Ситуация: как удержать НДФЛ и начислить страховые взносы при удержании отпускных за неотработанные дни отпуска. Отпуск и увольнение приходятся на разные отчетные периоды, но в пределах одного года*

Ответ на этот вопрос зависит от того, достаточна сумма последней зарплаты сотрудника для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска или нет.

В рассматриваемой ситуации возможны, например, такие варианты:

Если суммы выплат сотруднику при увольнении достаточно для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, то действуйте так.

В бухучете отразите начисление последней зарплаты сотрудника (без уменьшения ее на сумму излишне выплаченных отпускных). С суммы зарплаты удержите НДФЛ, начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Сумму излишне начисленных отпускных в бухучете сторнируйте. Такой вывод следует из письма Минфина России от 20 октября 2004 г. № 07-05-13/10. Соответственно, сделайте сторнирующие проводки по удержанию НДФЛ и начислению страховых взносов с суммы излишне выплаченных отпускных. Основанием для исправительных записей служит бухгалтерская справка, отражающая сумму отпускных за неотработанные дни отпуска.

Последнюю зарплату сотруднику выдайте за вычетом удержанных сумм отпускных.

При выплате отпускных (в т. ч. и за неотработанные дни отпуска) с них был удержан и уплачен в бюджет НДФЛ. Поэтому НДФЛ за последний месяц работы сотрудника исчислите с зачетом налога, удержанного с отпускных за неотработанные дни отпуска. Поступить так позволяют положения пунктов 2 и 3статьи 226 Налогового кодекса РФ. То есть уплате в бюджет подлежит разница между НДФЛ, исчисленным с последней зарплаты сотрудника, и НДФЛ, удержанным с суммы излишне выплаченных отпускных.

Заполняя форму 2-НДФЛ за текущий год, отразите сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных за неотработанные дни отпуска. Сделайте это в том месяце, когда отпускные были выплаченыПри увольнении датой получения дохода считается последний день работы (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому последнюю зарплату сотрудника в форме 2-НДФЛ отразите в месяце увольнения (в фактически начисленной сумме, без уменьшения на сумму удержанных отпускных).

Страховые взносы с последней зарплаты сотрудника подлежат уплате за вычетом ранее перечисленных взносов, начисленных с отпускных за неотработанные дни отпуска (т. е. сторнированных взносов). Это следует из положений части 3статьи 15 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Подавать уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС за тот отчетный период, в котором сотрудник был в отпуске, организация не обязана. Ведь в данной ситуации взносы с отпускных были исчислены правильно, то есть речи об исправлении ошибок не идет. Такая позиция высказана в письмах ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985,Минздравсоцразвития России от 28 мая 2010 г. № 1376-19 иМинфина России от 6 марта 2007 г. № 03-04-06/02/38.

Указанные расчеты составляются нарастающим итогом с начала года суммарно по всем сотрудникам. Заполняя расчеты за тот отчетный период (например, полугодие, девять месяцев), в котором произошло увольнение, уменьшите общую сумму начисленных взносов на сумму сторнированных взносов.

Корректирующий раздел 6 расчета РСВ-1 ПФР за тот период, когда сотрудник был в отпуске, подавать также не нужно.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении удержаний из зарплаты сотрудника сумм за неотработанные дни отпуска. Организация является субъектом малого предпринимательства и не создает резерв на оплату отпусков

Кассир магазина ООО «Альфа» А.В. Дежнева увольняется с 23 мая 2014 года по собственному желанию. В феврале 2014 года Дежнева использовала ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 19 июля 2013 по 18 июля 2014 года включительно. Выплаты в пользу сотрудницы, облагаемые взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысили с начала года лимит по взносам.

Средний дневной заработок Дежневой для оплаты отпуска составил 421 руб./дн.

Сумма отпускных составила:
421 руб./дн. ? 28 дн. = 11 788 руб.

За отработанные дни мая 2014 года Дежневой начислена зарплата в сумме 27 480 руб.

На день увольнения Дежнева отработала в рабочем году 10 месяцев и 5 дней (с 19 июля 2013 по 23 мая 2014 года). При расчете суммы удержаний учитываются только 10 месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 10 мес. = 2 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с Дежневой за неотработанные дни отпуска, равна:
421 руб./дн. ? 2 мес. ? 28 дн. : 12 мес. = 1965 руб.

Всю сумму неотработанных отпускных бухгалтер «Альфы» удержал из зарплаты Дежневой за май.

Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2 процента.

В учете организации сделаны следующие записи.

В феврале:

Дебет 44 Кредит 70
– 11 788 руб. – начислены отпускные Дежневой;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1532 руб. (11 788 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы отпускных;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 1532 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;

Дебет 70 Кредит 50
– 10 256 руб. (11 788 руб. – 1532 руб.) – выплачены отпускные из кассы;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 2593 руб. (11 788 руб. ? 22%) – начислены взносы в ПФР;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 342 руб. (11 788 руб. ? 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 601 руб. (11 788 руб. ? 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 24 руб. (11 788 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В мае:

Дебет 44 Кредит 70
– 27 480 руб. – начислена зарплата Дежневой за май;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 3572 руб. (27 480 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы зарплаты;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 6046 руб. (27 480 руб. ? 22%) – начислены взносы в ПФР;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 797 руб. (27 480 руб. ? 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 1401 руб. (27 480 руб. ? 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 55 руб. (27 480 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 70
– 1965 руб. – сторнированы отпускные, начисленные за неотработанные дни отпуска;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 255 руб. (1965 руб. ? 13 %) – сторнирована сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 432 руб. (1965 руб. ? 22%) – сторнирована сумма пенсионных взносов с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 57 руб. (1965 руб. ? 2,9%) – сторнирована сумма взносов в ФСС России с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 101 руб. (1965 руб. ? 5,1%) – сторнирована сумма взносов в ФФОМС с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 4 руб. (1965 руб. ? 0,2%) – сторнированы взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 70 Кредит 50
– 22 198 руб. (27 480 руб. – 3572 руб. – (1965 руб. – 255 руб.)) – выплачена из кассы зарплата за вычетом удержанных отпускных;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 3317 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет.

Организация перечислила в бюджет НДФЛ с выплат Дежневой:

  • с суммы отпускных, начисленных в феврале, – 1532 руб.;
  • с суммы последней зарплаты Дежневой, начисленной в мае (за минусом НДФЛ с излишне выплаченных отпускных), – 3317 руб. (3572 руб. – 255 руб.).

В справке по форме 2-НДФЛ, выданной Дежневой за 2014 год, бухгалтер отразил:

  • в составе доходов за февраль – сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных – 9823 руб. (11 788 руб. – 1965 руб.), код дохода –2012;
  • в составе доходов за май – сумму последней зарплаты сотрудницы – 27 480 руб., код дохода –2000.

Аналогичный порядок применяется, если зарплаты, выплачиваемой сотруднику в момент увольнения, не хватает для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, и сотрудник согласился добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных. Но есть ряд нюансов.

Так, разница между НДФЛ, исчисленным с последней зарплаты сотрудника, и НДФЛ, удержанным с суммы излишне выплаченных отпускных, в данном случае будет отрицательной. Эту разницу нужно вернуть сотруднику в соответствии с положениями статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС за тот отчетный период, в котором сотрудник был в отпуске, не сдавайте.

В данной ситуации при окончательном расчете с сотрудником может образоваться отрицательная сумма доначислений страховых взносов в ПФР. Это произойдет, если сумма выплат, начисленная сотруднику в квартале увольнения, меньше суммы излишне выплаченных отпускных (например, если человек увольняется в начале первого месяца квартала).

В этом случае подайте корректирующий раздел 6 расчета РСВ-1 ПФР за период, в котором сотрудник был в отпуске. Его нужно сдать в составе расчета РСВ-1 ПФР за тот период, в котором сотрудник уволился. Корректирующую форму раздела 6 сдайте вместе с исходной формой раздела 6 за текущий период. При этом в корректирующей форме раздела 6 укажите как первоначальные сведения (до корректировки), так и исправленные сведения. Такой порядок следует из пункта 37.2Порядка, утвержденного постановлением Правления ПФР от 16 января 2014 г. № 2п.

Главбух советует: при отрицательной сумме доначислений пенсионных взносов уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР лучше сдать.

По общему правилу организация обязана подать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР только в случае, когда произошло занижение сумм страховых взносов. Во всех остальных случаях подача уточненного расчета является правом, а не обязанностью организации.

Это следует из частей 1–2 статьи 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Если по взносам на обязательное пенсионное страхование образовалась отрицательная сумма доначислений, подавать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР организация не обязана, поскольку речь идет не о занижении, а о завышении сумм страховых взносов в предыдущем отчетном периоде. Однако она вправе это сделать.

Дело в том, что начиная с отчетности за I квартал 2014 года сведения персонифицированного учета надо подавать в Пенсионный фонд РФ в составе расчета РСВ-1 ПФР. При корректировке таких сведений нужно заполнить раздел 6 Расчета по форме РСВ-1 с символом «Х» в поле «корректирующая» (п. 37.2 Порядка, утвержденного постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 16 января 2014 г. № 2п). При этом организация вправе уточнить и сам расчет взносов. То есть внести корректировки в иные разделы формы РСВ-1 ПФР. В них отразите суммы взносов на обязательное пенсионное страхование за минусом пенсионных взносов, начисленных с излишне выплаченных отпускных.

Если же сам уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР не сдавать, то это приведет к несовпадению данных персонифицированного учета в разделе 6Расчета по форме РСВ-1 и остальных разделов отчета по форме РСВ-1 ПФР. Это может вызвать претензии со стороны инспекторов Пенсионного фонда РФ при камеральной проверке.

Таким образом, чтобы избежать проблем, организация вправе подать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР за тот отчетный период, в котором сотрудник уходил в отпуск. В нем отразите суммы взносов на обязательное пенсионное страхование за минусом пенсионных взносов, начисленных с излишне выплаченных отпускных.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении возврата уволившимся сотрудником сумм за неотработанные дни отпуска. Организация является субъектом малого предпринимательства и не создает резерв на оплату отпусков

Кассир магазина ООО «Альфа» А.В. Дежнева увольняется с 7 мая 2014 года по собственному желанию. В феврале 2014 года Дежнева использовала ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 1 июля 2013 по 30 июня 2014 года включительно. Выплаты в пользу сотрудницы, облагаемые взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысили с начала года 624 000 руб.

Средний дневной заработок Дежневой для оплаты отпуска составил 421 руб./дн.

Сумма отпускных составила:
421 руб./дн. ? 28 дн. = 11 788 руб.

За отработанные дни мая 2014 года Дежневой начислена зарплата в сумме 1263 руб.

На день увольнения Дежнева отработала в рабочем году 10 месяцев и 7 дней (с 1 июля 2013 года по 7 мая 2014 года). При расчете суммы удержаний учитываются только 10 месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 10 мес. = 2 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с Дежневой за неотработанные дни отпуска, равна:
(421 руб./дн. ? 28 дн.) : 12 мес. ? 2 мес. = 1965 руб.

Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2 процента.

Дежнева согласна с удержанием суммы неотработанных отпускных из зарплаты. Поскольку зарплаты за май 2014 года не хватает для удержания всей суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, Дежнева добровольно вернула недостающую сумму в кассу организации.

В учете организации сделаны следующие записи.

В феврале:

Дебет 44 Кредит 70
– 11 788 руб. – начислены отпускные Дежневой;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1532 руб. (11 788 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы отпускных;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 1532 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;

Дебет 70 Кредит 50
– 10 256 руб. (11 788 руб. – 1532 руб.) – выплачены отпускные из кассы;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 2593 руб. (11 788 руб. ? 22%) – начислены взносы в ПФР;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 342 руб. (11 788 руб. ? 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 601 руб. (11 788 руб. ? 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 24 руб. (11 788 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В мае:

Дебет 44 Кредит 70
– 1263 руб. – начислена зарплата Дежневой за май;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 164 руб. (1263 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы зарплаты;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 278 руб. (1263 руб. ? 22%) – начислены взносы в ПФР;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 37 руб. (1263 руб. ? 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 64 руб. (1263 руб. ? 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 3 руб. (1263 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 70
– 1965 руб. – сторнированы отпускные, начисленные за неотработанные дни отпуска;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 255 руб. (1965 руб. ? 13%) – сторнирована сумма НДФЛ с отпускных за неотработанные дни отпуска;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 432 руб. (1965 руб. ? 22%) – сторнирована сумма пенсионных взносов с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 57 руб. (1965 руб. ? 2,9%) – сторнирована сумма взносов в ФСС России с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 101 руб. (1965 руб. ? 5,1%) – сторнирована сумма взносов в ФФОМС с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 4 руб. (1965 руб. ? 0,2%) – сторнирована сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с излишне выплаченных отпускных.

Организация перечислила в бюджет НДФЛ с суммы отпускных, начисленных в феврале, 1532 руб.

Сумма НДФЛ с последней зарплаты Дежневой, начисленной в мае, – 164 руб. Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных – 255 руб. Отрицательная разница – 91 руб. (164 руб. – 255 руб.). Эту сумму нужно вернуть сотруднице по правилам статьи 231 Налогового кодекса РФ. А именно ее нужно перечислить на счет сотрудницы (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 70 Кредит 51
– 91 руб. – возвращена Дежневой сумма излишне удержанного НДФЛ с отпускных за неотработанные дни отпуска;

Дебет 50 Кредит 70
– 702 руб. (1965 руб. – 1263 руб.) – внесена в кассу Дежневой недостающая сумма за неотработанные дни отпуска.

Задолженность бюджета перед организацией по НДФЛ с излишне выплаченных отпускных (дебетовое сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ») в размере 91 руб. может быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогу.

В справке по форме 2-НДФЛ, выданной Дежневой за 2014 год, бухгалтер отразил:
– в составе доходов за февраль – сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных – 9823 руб. (11 788 руб. – 1965 руб.), код дохода –2012;
– в составе доходов за май – сумму последней зарплаты сотрудницы – 1263 руб., код дохода –2000.

Такой же порядок действий будет применяться, если сотрудник отказался добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных. Однако возврат НДФЛ сотруднику не производится, и при этом некоторые нюансы имеет заполнение справки поформе 2-НДФЛ. Так, в составе доходов сотрудника отразите в месяце выплаты отпускных:

  • сумму начисленных отпускных за минусом отпускных за неотработанные дни отпуска (код дохода – 2012);
  • сумму, которую сотрудник не вернул в кассу организации (код дохода – 4800).

Последнюю зарплату сотрудника в форме 2-НДФЛ укажите в месяце увольнения (в фактически начисленной сумме, без уменьшения на сумму удержанных отпускных), код дохода –2000.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении удержаний из зарплаты сотрудника сумм за неотработанные дни отпуска. Сотрудник отказался добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных. Организация создает резерв на оплату отпусков

Кассир магазина ООО «Альфа» А.В. Дежнева увольняется с 7 мая 2014 года по собственному желанию. В феврале 2014 года Дежнева использовала ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 1 июля 2013 по 30 июня 2014 года включительно. Выплаты в пользу сотрудницы, облагаемые взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысили с начала года 624 000 руб.

Средний дневной заработок Дежневой для оплаты отпуска составил 421 руб./дн.

Сумма отпускных составила:
421 руб./дн. ? 28 дн. = 11 788 руб.

На момент ухода в отпуск Дежнева отработала рабочий год не полностью – фактически отработано только 7 месяцев рабочего года.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 7 мес. = 5 мес.

Организация создает резерв на оплату отпусков в бухучете, поэтому:
– опускные за отработанные дни отпуска списываются за счет резерва;
– опускные за неотработанные дни отпуска списываются за счет текущих расходов.

За отработанные дни мая 2014 года Дежневой начислена зарплата в сумме 1263 руб.

На день увольнения Дежнева отработала в рабочем году 10 месяцев и 7 дней (с 1 июля 2013 года по 7 мая 2014 года). При расчете суммы удержаний учитываются только 10 месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 10 мес. = 2 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с Дежневой за неотработанные дни отпуска, равна:
11 788 руб. : 12 мес. ? 2 мес. = 1965 руб.

Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2 процента.

Дежнева не согласна с удержанием суммы неотработанных отпускных из зарплаты. Зарплаты за май 2014 года не хватает для удержания всей суммы отпускных за неотработанные дни отпуска. Дежнева добровольно не захотела возвращать недостающую сумму в кассу организации.

В учете организации сделаны следующие записи.

В феврале:

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70
– 6876 руб. (11 788 руб. : 12 мес. ? 7 мес.) – начислены отпускные Дежневой за счет резерва;

Дебет 44 Кредит 70
– 4912 руб. (11 788 руб. – 6876 руб.) – начислены отпускные Дежневой за счет текущих расходов;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1532 руб. (11 788 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы отпускных;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 1532 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;

Дебет 70 Кредит 50
– 10 256 руб. (11 788 руб. – 1532 руб.) – выплачены отпускные из кассы;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 1513 руб. (6876 руб. ? 22%) – начислены за счет резерва взносы в ПФР;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 1081 руб. (4912 руб. ? 22%) – начислены за счет текущих расходов взносы в ПФР;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 199 руб. (6876 руб. ? 2,9%) – начислены за счет резерва взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 144 руб. (4912 руб. ? 2,9%) – начислены за счет текущих расходов взносы в ФСС России;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 351 руб. (6876 руб. ? 5,1%) – начислены за счет резерва взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 250 руб. (4912 руб. ? 5,1%) – начислены за счет текущих расходов взносы в ФФОМС;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 14 руб. (6876 руб. ? 0,2%) – начислены за счет резерва взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 10 руб. (4912 руб. ? 0,2%) – начислены за счет текущих расходов взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В мае:

Дебет 44 Кредит 70
– 1263 руб. – начислена зарплата Дежневой за май;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 164 руб. (1263 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы зарплаты;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 278 руб. (1263 руб. ? 22%) – начислены взносы в ПФР;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 37 руб. (1263 руб. ? 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 64 руб. (1263 руб. ? 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 3 руб. (1263 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 70
– 1965 руб. – сторнированы отпускные, начисленные за неотработанные дни отпуска;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 255 руб. (1965 руб. ? 13%) – сторнирована сумма НДФЛ с отпускных за неотработанные дни отпуска;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 432 руб. (1965 руб. ? 22%) – сторнирована сумма взносов в ПФР с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 57 руб. (1965 руб. ? 2,9%) – сторнирована сумма взносов в ФСС России с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 101 руб. (1965 руб. ? 5,1%) – сторнирована сумма взносов в ФФОМС с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 4 руб. (1965 руб. ? 0,2%) – сторнирована сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с излишне выплаченных отпускных.

Организация перечислила в бюджет НДФЛ с суммы отпускных, начисленных в феврале, 1532 руб.

Сумма НДФЛ с последней зарплаты Дежневой, начисленной в мае, – 164 руб. Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных – 255 руб. Отрицательная разница – 91 руб. (164 руб. – 255 руб.).

В связи с отказом уволившейся сотрудницы вернуть сумму излишне выплаченных отпускных бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 91 Кредит 70
– 702 руб. (1965 руб. – 1263 руб.) – отражен доход уволившейся сотрудницы в виде не возвращенных организации денежных средств;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 91 руб. – удержан НДФЛ с дохода сотрудницы в виде невозвращенных организации денежных средств.

В справке по форме 2-НДФЛ, выданной Дежневой за 2014 год, бухгалтер отразил в составе доходов за февраль:
– сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных – 9823 руб. (11 788 руб. – 1965 руб.), код дохода – 2012;
– сумму, которую сотрудница не вернула в кассу организации – 702 руб. (1965 руб. – 1263 руб.), код дохода – 4800.

В составе доходов за май – сумму последней зарплаты сотрудницы – 1263 руб., код дохода –2000.

Ситуация: как удержать НДФЛ и начислить страховые взносы при удержании отпускных за неотработанные дни отпуска. Отпуск и увольнение приходятся на разные годы*

Ответ на этот вопрос зависит от того, достаточна сумма последней зарплаты сотрудника для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска или нет.

В рассматриваемой ситуации возможны, например, такие варианты:

Если суммы выплат сотруднику при увольнении достаточно для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, то действуйте так.

В бухучете отразите начисление последней зарплаты сотрудника (без уменьшения ее на сумму излишне выплаченных отпускных). С суммы зарплаты удержите НДФЛ, начислите взносы на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний.

Порядок отражения излишне начисленных отпускных в бухучете зависит от того, подписана годовая бухгалтерская отчетность за тот год, в котором сотрудник уходил в отпуск, на дату увольнения, или нет.

Если отчетность еще не подписана, то излишне начисленные отпускные сторнируйте. Соответственно, сделайте сторнирующие проводки по удержанию НДФЛ и начислению страховых взносов с суммы излишне выплаченных отпускных. Основанием для исправительных записей служит бухгалтерская справка, отражающая сумму отпускных за неотработанные дни отпуска. Сторнирующие записи проведите 31 декабря года, в котором сотрудник уходил в отпуск.

Если на дату увольнения сотрудника отчетность уже подписана, то исправительные записи сделайте в порядке, предусмотренном для исправления ошибок в бухгалтерском учете.

Такие выводы следуют из положений пункта 7 ПБУ 1/2008.

Последнюю зарплату сотруднику выдайте за вычетом удержанных сумм отпускных.

При выплате отпускных (в т. ч. и за неотработанные дни отпуска) с них был удержан и уплачен в бюджет НДФЛ. Поэтому НДФЛ, начисленный и удержанный с суммы излишне выплаченных отпускных, нужно вернуть сотруднику в соответствии с положениями статьи 231 Налогового кодекса РФ.

Если справка по форме 2-НДФЛ за предыдущий год была представлена в налоговую инспекцию до даты увольнения сотрудника, то нужно представить уточненную справку.

В уточненной справке по форме 2-НДФЛ отразите сумму отпускных (за тот месяц, когда отпускные были выплачены) за минусом излишне выплаченных отпускных за неотработанные дни отпуска. При этом в пунктах 5.3–5.5 справки укажите показатели, образовавшиеся после перерасчета. Такие разъяснения содержатся в письме ФНС России от 13 сентября 2012 г. № АС-4-3/15317.

Аналогичным образом заполните справку по форме 2-НДФЛ за предыдущий год, если она не была представлена в налоговую инспекцию до даты увольнения сотрудника.

При увольнении датой получения дохода считается последний день работы (п. 2 ст. 223 НК РФ). Поэтому последнюю зарплату сотрудника в форме 2-НДФЛ за текущий год отразите в месяце увольнения (в фактически начисленной сумме, без уменьшения на сумму удержанных отпускных).

Подавать уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС за тот расчетный период (год), в котором сотрудник был в отпуске, организация не обязана. Это объясняется тем, что в данной ситуации взносы с отпускных были исчислены правильно и ошибок, повлекших за собой занижение облагаемой базы, нет. А значит, обязанность подавать уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС формально не возникает. Такая позиция подтверждается письмами ФСС России от 17 ноября 2011 г. № 14-03-11/08-13985Минздравсоцразвития России от 28 мая 2010 г. № 1376-19 и Минфина России от 6 марта 2007 г. № 03-04-06/02/38.

Указанные расчеты составляются нарастающим итогом с начала года суммарно по всем сотрудникам. Заполняя расчеты за тот отчетный период (например, I квартал, полугодие, девять месяцев), в котором произошло увольнение, уменьшите общую сумму начисленных взносов на сумму сторнированных взносов.

Корректирующий раздел 6 расчета РСВ-1 ПФР (если отпуск сотрудника приходится на расчетные периоды после 1 января 2014 года), корректирующие сведения индивидуального персонифицированного учета по форме СЗВ-6-4 (если отпуск сотрудника приходится на расчетные периоды с 1 января по 31 декабря 2013 года включительно) или по форме СЗВ-6-1 и поформе СЗВ-6-2 (если отпуск сотрудника пришелся на 2012 год и более ранние расчетные периоды) за тот период, когда сотрудник был в отпуске, подавать также не нужно. Это объясняется тем, что в данном случае отсутствуют причины, при которых организация должна подавать корректирующие сведения.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении удержаний из зарплаты сотрудника сумм за неотработанные дни отпуска. Организация является субъектом малого предпринимательства и не создает резерв на оплату отпусков

отражения корректирующих проводок в бухучете применяется, если зарплаты, выплачиваемой сотруднику в момент увольнения, не хватает для удержания суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, и сотрудник согласился добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных.

НДФЛ, начисленный и удержанный с суммы излишне выплаченных отпускных, подлежит возврату сотруднику в соответствии с положениями статьи 231 Налогового кодекса РФ. Порядок корректировки формы 2-НДФЛ аналогичен предыдущему варианту.

Уточненные расчеты по форме РСВ-1 ПФР и форме-4 ФСС за тот расчетный период, в котором сотрудник был в отпуске, в общем случае не сдавайте.

Но есть ряд нюансов.

При окончательном расчете с сотрудником может образоваться отрицательная сумма начислений страховых взносов в ПФР. Это произойдет, если сумма выплат, начисленная сотруднику в квартале увольнения, меньше суммы излишне выплаченных отпускных.

В этом случае подайте корректирующие сведения индивидуального персонифицированного учета:

  • раздел 6 расчета РСВ-1 ПФР, если отпуск сотрудника приходится на расчетные периоды после 1 января 2014 года;
  • СЗВ-6-1 и СЗВ-6-2, если отпуск сотрудника пришелся на 2012 год и более ранние расчетные периоды;
  • СЗВ-6-4, если отпуск сотрудника приходится на расчетные периоды после 1 января по 31 декабря 2013 года включительно.

Формы, скорректированные за тот период, в котором сотруднику был предоставлен отпуск, сдайте в территориальное отделение Пенсионного фонда РФ вместе со сведениями за тот период, в котором сотрудник уволился (т. е. когда бухгалтер удержал отпускные за неотработанные дни отпуска). В корректирующих формах суммы взносов, отраженные ранее в первоначально поданных сведениях, должны быть уменьшены на суммы сторнированных взносов (исчисленных с излишне выплаченных отпускных). Информацию о корректирующих сведениях (отрицательную сумму доначислений) отразите в соответствующем разделе описи по форме АДВ-6-2.

Аналогичные выводы следуют из письма Пенсионного фонда РФ от 19 мая 2011 г. № 08-26/5404.

Годовая форма индивидуального персонифицированного учетаСЗВ-6-3, применяемая за расчетные периоды до 2013 года, не предусматривает указания в ней отрицательных значений сумм ежемесячного дохода сотрудника. Поэтому за тот год, в котором сотруднику была выплачена излишняя сумма отпускных, подайте уточненную форму СЗВ-6-3. В ней отразите (за соответствующий месяц ухода сотрудника в отпуск) суммы его дохода и страховых взносов за минусом излишне выплаченных отпускных и взносов с них.

Главбух советует: при отрицательной сумме начислений пенсионных взносов лучше сдать и уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР.

По общему правилу организация обязана подать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР только в случае, когда произошло занижение сумм страховых взносов. Во всех остальных случаях подача уточненного расчета является правом, а не обязанностью организации.

Это следует из частей 1–2 статьи 17 Закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ.

Если по взносам на обязательное пенсионное страхование образовалась отрицательная сумма начислений, подавать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР организация не обязана, поскольку речь идет не о занижении, а о завышении сумм страховых взносов в предыдущем расчетном (отчетном) периоде. Однако она вправе это сделать.

Дело в том, что в данном случае подаются корректирующие сведения индивидуального персонифицированного учета по формам:

  • СЗВ-6-1 и СЗВ-6-2, если отпуск сотрудника пришелся на 2012 год и более ранние расчетные периоды;
  • СЗВ-6-4, если отпуск сотрудника приходится на расчетные периоды после 1 января по 31 декабря 2013 года включительно.

А начиная с отчетности за I квартал 2014 года сведения персонифицированного учета надо подавать в Пенсионный фонд РФ в составе расчета РСВ-1 ПФР. При корректировке таких сведений нужно заполнить раздел 6 Расчета по форме РСВ-1 с символом «Х» в поле «корректирующая» (п. 37.2Порядка, утвержденного постановлением Правления Пенсионного фонда РФ от 16 января 2014 г. № 2п). При этом организация вправе уточнить и сам расчет взносов. То есть внести корректировки в иные разделы формы РСВ-1 ПФР. В них отразите суммы взносов на обязательное пенсионное страхование за минусом пенсионных взносов, начисленных с излишне выплаченных отпускных.

Если же сам уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР не сдавать, то это приведет к несовпадению данных персонифицированного учета:

Это может вызвать претензии со стороны инспекторов Пенсионного фонда РФ при камеральной проверке.

Таким образом, чтобы избежать проблем, организация вправе подать уточненный расчет по форме РСВ-1 ПФР за тот расчетный (отчетный) период, в котором сотрудник уходил в отпуск. В нем отразите суммы взносов на обязательное пенсионное страхование за минусом пенсионных взносов, начисленных с излишне выплаченных отпускных.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении возврата уволившимся сотрудником сумм за неотработанные дни отпуска. Организация является субъектом малого предпринимательства и не создает резерв на оплату отпусков

Кассир магазина ООО «Альфа» А.В. Дежнева увольняется с 3 марта 2014 года по собственному желанию. В декабре 2013 года Дежнева использовала ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 18 июня 2013 по 17 июня 2014 года включительно. Выплаты в пользу сотрудницы, облагаемые взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысили с начала года лимит по взносам.

Средний дневной заработок Дежневой для оплаты отпуска составил 421 руб./дн.

Сумма отпускных составила:
421 руб./дн. ? 28 дн. = 11 788 руб.

За отработанные дни марта 2014 года Дежневой начислена зарплата в сумме 1263 руб.

На день увольнения Дежнева отработала в рабочем году 8 месяцев и 14 дней (с 18 июня 2013 года по 3 марта 2014 года включительно). При расчете суммы удержаний учитываются восемь месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 8 мес. = 4 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с Дежневой за неотработанные дни отпуска, равна:
421 руб./дн. ? 4 мес. ? 28 дн. : 12 мес. = 3929 руб.

Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2 процента.

На момент увольнения сотрудницы бухгалтерская отчетность за 2013 год еще не была подписана.

Дежнева согласна с удержанием суммы неотработанных отпускных из зарплаты. Поскольку зарплаты за март 2014 года не хватает для удержания всей суммы отпускных за неотработанные дни отпуска, Дежнева добровольно вернула недостающую сумму в кассу организации.

В учете организации сделаны следующие записи.

В декабре 2013:

Дебет 44 Кредит 70
– 11 788 руб. – начислены отпускные Дежневой;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1532 руб. (11 788 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы отпускных;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 1532 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;

Дебет 70 Кредит 50
– 10 256 руб. (11 788 руб. – 1532 руб.) – выплачены отпускные из кассы;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 2593 руб. (11 788 руб. ? 22%) – начислены взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 342 руб. (11 788 руб. ? 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 601 руб. (11 788 руб. ? 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 24 руб. (11 788 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В марте 2014:

Дебет 44 Кредит 70
– 1263 руб. – начислена зарплата Дежневой за март;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 164 руб. (1263 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы зарплаты;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 278 руб. (1263 руб. ? 22%) – начислены взносы в ПФР;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 37 руб. (1263 руб. ? 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 64 руб. (1263 руб. ? 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 3 руб. (1263 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В марте 2014 года (на 31 декабря 2013 года):

Дебет 44 Кредит 70
– 3929 руб. – сторнированы отпускные, начисленные за неотработанные дни отпуска;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 511 руб. (3929 руб. ? 13%) – сторнирована сумма НДФЛ с отпускных за неотработанные дни отпуска;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 864 руб. (3929 руб. ? 22%) – сторнирована сумма взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 114 руб. (3929 руб. ? 2,9%) – сторнирована сумма взносов в ФСС России с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 200 руб. (3929 руб. ? 5,1%) – сторнирована сумма взносов в ФФОМС с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 8 руб. (3929 руб. ? 0,2%) – сторнирована сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с излишне выплаченных отпускных.

Организация перечислила в бюджет НДФЛ с суммы отпускных, начисленных в декабре 2013 года, в сумме 1532 руб.

Сумма НДФЛ с последней зарплаты Дежневой, начисленной в марте 2014 года, – 164 руб.

Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных – 511 руб.

Бухгалтер перечислил в бюджет всю сумму НДФЛ с последней зарплаты Дежневой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51

– 164 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ.

Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных (511 руб.) за 2013 год должна быть возвращена сотруднице по правилам статьи 231 Налогового кодекса РФ. А именно ее нужно перечислить на счет сотрудницы (п. 1 ст. 231 НК РФ).

Бухгалтер сделал следующие записи:

Дебет 70 Кредит 51
– 511 руб. – возвращена Дежневой сумма излишне удержанного НДФЛ с отпускных за неотработанные дни отпуска;

Дебет 50 Кредит 70
– 2830 руб. (3929 руб. – (1263 руб. – 164 руб.)) – внесена в кассу Дежневой недостающая сумма за неотработанные дни отпуска.

Задолженность бюджета перед организацией по НДФЛ с излишне выплаченных отпускных (дебетовое сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ») в размере 511 руб. может быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогу или возвращена организации в порядке, предусмотренном статьей 78Налогового кодекса РФ.

На момент увольнения Дежневой справка по форме 2-НДФЛ за 2013 год уже была сдана в налоговую инспекцию. В ней были отражены следующие показатели:

  • в составе доходов за январь–декабрь – 156 000 руб. (код дохода – 2000);
  • в составе доходов за декабрь 2013 года – начисленные отпускные в сумме 11 788 руб. (код дохода – 2012);
  • общая сумма доходов (п. 5.1 справки) – 167 788 руб.;
  • налоговая база (п. 5.2 справки) – 167 788 руб.;
  • сумма налога исчисленная (п. 5.3 справки) – 21 812 руб.;
  • сумма налога удержанная (п. 5.4 справки) – 21 812 руб.;
  • сумма налога перечисленная (п. 5.5 справки) – 21 812 руб.

После того как сумма отпускных за 2013 год была пересчитана и сумма НДФЛ возвращена сотруднице, бухгалтер «Альфы» представил уточненную справку формы 2-НДФЛ. В ней он скорректировал сумму начисленных отпускных за декабрь, а также общую сумму дохода за 2013 год и сумму удержанного НДФЛ. Корректировки бухгалтер отразил следующим образом:

  • в составе доходов за декабрь – сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных – 7859 руб. (11 788 руб. – 3929 руб.), код дохода –2012;
  • общую сумму доходов (п. 5.1 справки) – 163 859 руб. (156 000 руб. + 7859 руб.);
  • налоговую базу (п. 5.2 справки) – 163 859 руб.;
  • сумму налога исчисленную (п. 5.3 справки) – 21 303 руб.;
  • сумму налога удержанную (п. 5.4 справки) – 21 303 руб.;
  • сумму налога перечисленную (п. 5.5 справки) – 21 303 руб.

В справке по форме 2-НДФЛ, выданной Дежневой за 2014 год, бухгалтер отразил:

  • в составе доходов за март – сумму последней зарплаты сотрудницы – 1263 руб., код дохода –2000.
  • сумму НДФЛ, удержанную с последней зарплаты сотрудницы, – 164 руб.

Такой же порядок отражения корректирующих проводок в бухучете будет применяться, если сотрудник отказался добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных. Однако возврат НДФЛ сотруднику не производится, и при этом некоторые нюансы имеет заполнение справки по форме 2-НДФЛ.

Если до даты увольнения справка по форме 2-НДФЛ была сдана в налоговую инспекцию, нужно подать уточненную справку. В ней, в частности, в составе доходов сотрудника отразите в месяце выплаты отпускных:
– сумму начисленных отпускных за минусом отпускных за неотработанные дни отпуска (код дохода – 2012);
– сумму, которую сотрудник не вернул в кассу организации (код дохода – 4800).

Заполняя справку по форме 2-НДФЛ за год, в котором сотрудник уволился, в составе доходов отразите последнюю зарплату сотрудника в месяце увольнения (в фактически начисленной сумме, без уменьшения на сумму удержанных отпускных). Код дохода – 2000.

Расчеты по страховым взносам отразите в таком же порядке, как в предыдущем варианте.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении удержаний из зарплаты сотрудника сумм за неотработанные дни отпуска. Сотрудник отказался добровольно вернуть сумму излишне выплаченных отпускных. Организация создает резерв на оплату отпусков

Кассир магазина ООО «Альфа» А.В. Дежнева увольняется с 3 марта 2014 года по собственному желанию. В декабре 2013 года Дежнева использовала ежегодный отпуск продолжительностью 28 календарных дней за рабочий год с 1 июля 2013 по 30 июня 2014 года включительно. Выплаты в пользу сотрудницы, облагаемые взносами на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование, не превысили с начала года лимит по взносам.

Средний дневной заработок Дежневой для оплаты отпуска составил 421 руб./дн.

Сумма отпускных составила:
421 руб./дн. ? 28 дн. = 11 788 руб.

На момент ухода в отпуск Дежнева отработала рабочий год не полностью – фактически отработано только 6 месяцев рабочего года.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 6 мес. = 6 мес.

Организация создает резерв на оплату отпусков в бухучете, поэтому:

– отпускные за отработанные дни отпуска списываются за счет резерва;
– отпускные за неотработанные дни отпуска списываются за счет текущих расходов.

За отработанные дни марта 2014 года Дежневой начислена зарплата в сумме 1263 руб.

На день увольнения Дежнева отработала в рабочем году 8 месяцев и 3 дня (с 1 июля 2013 по 3 марта 2014 года включительно). При расчете суммы удержаний учитываются восемь месяцев, отработанные полностью.

Количество неотработанных месяцев составляет:
12 мес. – 8 мес. = 4 мес.

Сумма, которая должна быть удержана с Дежневой за неотработанные дни отпуска, равна:
11 788 руб. : 12 мес. ? 4 мес. = 3929 руб.

Организация платит взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний по ставке 0,2 процента.

На момент увольнения сотрудницы бухгалтерская отчетность за 2013 год еще не была подписана.

Дежнева не согласна с удержанием суммы неотработанных отпускных из зарплаты. Зарплаты за март 2014 года не хватает для удержания всей суммы отпускных за неотработанные дни отпуска. Дежнева добровольно не захотела возвращать недостающую сумму в кассу организации.

В учете организации сделаны следующие записи.

В декабре 2013 года:

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 70
– 5894 руб. (11 788 руб. : 12 мес. ? 6 мес.) – начислены отпускные Дежневой за счет резерва;

Дебет 44 Кредит 70
– 5894 руб. (11 788 руб. – 5894 руб.) – начислены отпускные Дежневой за счет текущих расходов;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 1532 руб. (11 788 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы отпускных;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51
– 1532 руб. – перечислен НДФЛ в бюджет;

Дебет 70 Кредит 50
– 10 256 руб. (11 788 руб. – 1532 руб.) – выплачены отпускные из кассы;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 1297 руб. (5894 руб. ? 22%) – начислены за счет резерва взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 1297 руб. (5894 руб. ? 22%) – начислены за счет текущих расходов взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 171 руб. (5894 руб. ? 2,9%) – начислены за счет резерва взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 171 руб. (5894 руб. ? 2,9%) – начислены за счет текущих расходов взносы в ФСС России;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 301 руб. (5894 руб. ? 5,1%) – начислены за счет резерва взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 301 руб. (5894 руб. ? 5,1%) – начислены за счет текущих расходов взносы в ФФОМС;

Дебет 96 субсчет «Резерв на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 12 руб. (5894 руб. ? 0,2%) – начислены за счет резерва взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 12 руб. (5894 руб. ? 0,2%) – начислены за счет резерва взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В марте 2014 года:

Дебет 44 Кредит 70
– 1263 руб. – начислена зарплата Дежневой за март;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 164 руб. (1263 руб. ? 13%) – удержан НДФЛ с суммы зарплаты;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР»
– 278 руб. (1263 руб. ? 22%) – начислены пенсионные взносы;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 37 руб. (1263 руб. ? 2,9%) – начислены взносы в ФСС России;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 64 руб. (1263 руб. ? 5,1%) – начислены взносы в ФФОМС;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 3 руб. (1263 руб. ? 0,2%) – начислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

В марте 2014 года (на 31 декабря 2013 года):

Дебет 44 Кредит 70
– 3929 руб. – сторнированы отпускные, начисленные за неотработанные дни отпуска;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 511 руб. (3929 руб. ? 13%) – сторнирована сумма НДФЛ с отпускных за неотработанные дни отпуска;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»
– 864 руб. (3929 руб. ? 22%) – сторнирована сумма взносов на финансирование страховой части трудовой пенсии с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС»
– 114 руб. (3929 руб. ? 2,9%) – сторнирована сумма взносов в ФСС России с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»
– 200 руб. (3929 руб. ? 5,1%) – сторнирована сумма взносов в ФФОМС с излишне выплаченных отпускных;

Дебет 44 Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»
– 8 руб. (3929 руб. ? 0,2%) – сторнирована сумма взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с излишне выплаченных отпускных.

Организация перечислила в бюджет НДФЛ с суммы отпускных, начисленных в декабре 2013 года, в сумме 1532 руб. Сумма НДФЛ с последней зарплаты Дежневой, начисленной в марте 2014 года, – 164 руб. Сумма НДФЛ с излишне выплаченных отпускных – 511 руб.

Бухгалтер перечислил в бюджет всю сумму НДФЛ с последней зарплаты Дежневой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» Кредит 51

– 164 руб. – перечислен в бюджет НДФЛ.

В связи с отказом уволившейся сотрудницы вернуть сумму излишне выплаченных отпускных бухгалтер сделал следующие проводки:

Дебет 91 Кредит 70
– 2666 руб. (3929 руб. – 1263 руб.) – отражен доход уволившейся сотрудницы в виде не возвращенных организации денежных средств;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ»
– 347 руб. – удержан НДФЛ с дохода сотрудницы в виде не возвращенных организации денежных средств.

Задолженность бюджета перед организацией по НДФЛ (дебетовое сальдо по счету 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ») в размере 164 руб. (511 руб. – 347 руб.) может быть зачтена в счет предстоящих платежей по налогу или возвращена организации по правилам статьи 78 Налогового кодекса РФ.

На момент увольнения Дежневой справка по форме 2-НДФЛ за 2013 год уже была сдана в налоговую инспекцию. В ней были отражены следующие показатели:

  • в составе доходов за январь–декабрь – 156 000 руб. (код дохода – 2000);
  • в составе доходов за декабрь 2013 года – начисленные отпускные в сумме 11 788 руб. (код дохода – 2012);
  • общая сумма доходов (п. 5.1 справки) – 167 788 руб.;
  • налоговая база (п. 5.2 справки) – 167 788 руб.;
  • сумма налога исчисленная (п. 5.3 справки) – 21 812 руб.;
  • сумма налога удержанная (п. 5.4 справки) – 21 812 руб.;
  • сумма налога перечисленная (п. 5.5 справки) – 21 812 руб.

После того как сумма отпускных за 2013 год была пересчитана, бухгалтер «Альфы» представил уточненную справку формы 2-НДФЛ. В ней он скорректировал сумму начисленных отпускных за декабрь, а также общую сумму дохода за 2013 год и сумму удержанного НДФЛ. Корректировки бухгалтер отразил следующим образом:

  • в составе доходов за декабрь – сумму отпускных за минусом излишне выплаченных отпускных – 7859 руб. (11 788 руб. – 3929 руб.), код дохода –2012;
  • в составе доходов за декабрь – сумму, которую сотрудница не вернула в кассу организации – 2666 руб. (код дохода – 4800);
  • общую сумму доходов (п. 5.1 справки) – 166 525 руб. (156 000 руб. + 7859 руб. + 2666 руб.);
  • налоговую базу (п. 5.2 справки) – 166 525 руб.;
  • сумму налога исчисленную (п. 5.3 справки) – 21 648 руб.;
  • сумму налога удержанную (п. 5.4 справки) – 21 648 руб.;
  • сумму налога перечисленную (п. 5.5 справки) – 21 648 руб.

В справке по форме 2-НДФЛ, выданной Дежневой за 2014 год, бухгалтер отразил:

  • в составе доходов за март – сумму последней зарплаты сотрудницы – 1263 руб., код дохода –2000;
  • сумму НДФЛ, удержанную с последней зарплаты сотрудницы, – 164 руб.

Нина Ковязина,

заместитель директора департамента

образования и кадровых ресурсов Минздрава России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка