Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте себя в кадровых вопросах

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 января 2015 128 просмотров

Наша организация осуществляет деятельность по добыче и реализации драгоценных металлов, облагаемую по НДС по ставке 0% в соответствии с п.п. 6 п.1 ст. 164 НК РФ.Порядок возмещения НДС установлен п.3 ст.172, п. 8 ст.165 НК РФ, согласно которым суммы налога принимаются к вычету на момент определения налоговой базы. Особый порядок устанавливает зависимость предъявленных к вычету и возмещению сумм НДС от объема товаров(работ, услуг), использованных в производстве и реализации драгоценных металлов в соответствующем периоде. Основываясь на этих данных, так же данных о добытом и реализованном драгоценном металле налоговая инспекция произвела расчет доли реализованного металла к добытому и отказала в возмещении части заявленных сумм НДС пропорционально объемам, подобрав подходящие по сумме счета-фактуры.Вопрос: Что бы избежать в дальнейшем подобных пропорциональных расчетов, можно ли представить налоговой инспекции данные о фактическом использовании товаров(работ, услуг) в производстве реализованной партии металла? Если да, то какие документы будет служить подтверждением таких данных?

Следовательно, организация, занимающаяся добычей и реализацией драгметаллов, может принять весь входной НДС к вычету только в том случае, если она реализовала все добытые драгоценные металлы. Если же она реализовала только часть добытых металлов, то входной НДС можно принять к вычету частично – только в той части, которая относится к реализованным металлам.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Рекомендация:Как рассчитать НДС

<…>

Реализация драгметаллов

12.70232 (6,9)

Ситуация: как определить сумму вычета НДС по товарам (работам, услугам), использованным для добычи, производства и реализации драгоценных металлов. Товары (работы, услуги) приобретены для использования в разных видах деятельности

Сумму НДС по товарам (работам, услугам), использованным при добыче, производстве и реализации драгоценных металлов, определите пропорционально доле товаров (работ, услуг), относящейся к реализованным драгоценным металлам.*

Организации, занимающиеся добычей драгоценных металлов, применяют нулевую ставку НДС при реализации данных драгоценных металлов (подп. 6 п. 1 ст. 164 НК РФ). При этом для подтверждения права применения нулевой ставки и вычетов НДС организация должна представить в налоговую инспекцию контракт на реализацию драгоценных металлов и документы, подтверждающие передачу драгоценных металлов (п. 8 ст.165 НК РФ).

Из положений пункта 3 статьи 172 и пункта 8 статьи 165 Налогового кодекса РФ следует, что право на вычет НДС по товарам (работам, услугам), использованным для добычи, производства, реализации драгоценных металлов, возникает у организации только в момент определения налоговой базы по НДС по драгоценным металлам. То есть в момент их отгрузки. Такая позиция отражена в письме Минфина России от 26 августа 2008 г. № 03-07-05/31 и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Восточно-Сибирского округа от 31 января 2012 г. № А58-2448/2011 и от 14 февраля 2011 г. № А58-1329/2010Уральского округа от 29 июня 2012 г. № А60-35744/2011).

Входной НДС по таким товарам (работам, услугам) в рассматриваемой ситуации можно принять к вычету только в той части, которая относится к реализованным драгоценным металлам.* Если организация осуществляет разные виды деятельности, определите, какая часть приобретенных товаров (работ, услуг) относится к добыче, производству, реализации драгоценных металлов.

Способ расчета установите в учетной политике для целей налогообложения. Например, организация может рассчитать данное соотношение (коэффициент 1) пропорционально выручке от разных видов деятельности в порядке, установленном пунктом 4 статьи 170 Налогового кодекса РФ:

Коэффициент 1 = Выручка от реализации драгоценных металлов
Выручка от всех видов деятельности


Затем рассчитайте соотношение (коэффициент 2) количества реализованных драгоценных металлов к общему количеству добытых драгоценных металлов (с учетом остатка на начало налогового периода):

Коэффициент 2 = Количество реализованных драгоценных металлов в отчетном периоде
Остаток драгоценных металлов на начало квартала + Количество добытых драгоценных металлов за квартал*


Затем рассчитайте сумму налогового вычета по товарам (работам, услугам) с учетом полученных коэффициентов:

Сумма НДС к вычету = Сумма входного НДС по всем товарам (работам, услугам) ? Коэффициент 1 ? Коэффициент 2*


Правомерность такого подхода подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Уральского округа от 15 марта 2012 г. № А60-13988/2011, Восточно-Сибирского округа от 16 марта 2011 г. № А19-8829/2010 и от 19 сентября 2006 г. № А19-2411/06-15-Ф02-4791/06-С1).

Пример расчета вычета по НДС по товарам, использованным при добыче драгоценных металлов. Организация занимается добычей драгоценных металлов и производством технологического оборудования

ООО «Альфа» занимается добычей золота и его реализацией банкам, а также производит и продает технологическое оборудование. На начало июля 2015 года у «Альфы» числился на балансе остаток драгоценных металлов в количестве 1530 грамм. В III квартале 2015 года добыча золота составила 20 050 грамм, реализация золота – 18 000 грамм на общую сумму 25 000 000 руб.

Реализация технологического оборудования в III квартале 2015 года составила 10 000 000 руб.

В III квартале 2015 года «Альфа» приобрела материалы, которые использовала как при добыче золота, так и при производстве технологического оборудования. Стоимость приобретенных материалов – 1 180 000 руб. (в т. ч. НДС – 180 000 руб.). Остатка невозмещенного (нераспределенного) входного НДС по состоянию на 1 июля 2015 года у организации не было.

Бухгалтер «Альфы» рассчитал сумму НДС к вычету по приобретенным материалам пропорционально доле реализованного золота в общем количестве золота:

180 000 руб. ? (25 000 000 руб. : (25 000 000 руб. + 10 000 000 руб.)) ? (18 000 г : (1530 г + 20 050 г)) = 107 244 руб.

<…>

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка