Журнал, справочная система и сервисы
№4
Февраль

В свежем «Главбухе»

Новый приказ для расчета амортизации

Подписка
Подарки и скидки здесь!
№4
15 января 2015 582 просмотра

ЗАО реорганизовано в ООО в форме преобразования с 11 ноября 2014 года. Как расчитать и составить годовые декларации по налогу на имущество, транспортному налогу, земельному налогу отдельно по ЗАО и ООО?

В разделах 1 и 2 декларации указывается код ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находится земельный участок реорганизованной организации.

Налоговым периодом по транспортному налогу для реорганизованной организации признается период с начала года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Если декларацию по транспортному налогу сдает организация-правопреемник за реорганизованную организацию, то титульный лист декларации заполняйте следующим образом.

В верхней части укажите ИНН и КПП организации-правопреемника.

В строке Налоговый период укажите код «50».

Налоговым периодом по налогу на имущество для реорганизованной организации признается период с начала года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ). На титульном листе декларации по налогу на имущество укажите код формы реорганизации и ИНН/КПП реорганизуемой организации (в соответствии с п. 2.8 и подп. 1 п. 3.2 Порядка заполнения декларации, утвержденного приказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895).

Подробное заполнение деклараций Вы можете посмотреть в материале ответа (рекомендации №№6,7,8).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Справочники: Порядок оформления и подачи налоговых деклараций за последний налоговый период при реорганизации организаций

Вид декларации (документов) Куда сдавать декларацию (документы)* Какие реквизиты указывать в декларации (документах) Основание
Декларация по налогу на имущество (за исключением обособленных объектов недвижимого имущества) В инспекцию по месту учета правопреемника

ИНН и КПП правопреемника

Наименование реорганизуемой организации

Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации

П. 1.2 и 2.8Порядка, утвержденногоприказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895

Письмо УФНС России по г. Москве от 26 мая 2011 г. № 16-15/051755*

Декларация по налогу на имущество (по обособленным объектам недвижимого имущества) В инспекцию по месту учета правопреемника (его обособленного подразделения) или по местонахождению обособленных объектов недвижимого имущества

ИНН и КПП правопреемника

Наименование реорганизуемой организации

Код ОКТМО – по местонахождению объекта недвижимости

П. 1.2 и 2.8Порядка, утвержденногоприказом ФНС России от 24 ноября 2011 г. № ММВ-7-11/895

ПисьмаМинфина России от 13 сентября 2012 г. № 03-05-05-01/54,ФНС России от 12 сентября 2013 г. № БС-4-11/16562*

Декларация по транспортному налогу В инспекцию по месту учета правопреемника

ИНН и КПП правопреемника

Наименование реорганизуемой организации

Код ОКТМО – по местонахождению реорганизуемой организации

П. 1.12.95.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 20 февраля 2012 г. № ММВ-7-11/99*
Декларация по земельному налогу В инспекцию по месту учета правопреемника

ИНН и КПП правопреемника

Наименование реорганизуемой организации

Код ОКТМО – по местонахождению земельного участка

П. 2.9 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696*


<…>

** Рекомендуется при представлении декларации направлять в налоговую инспекцию сопроводительное письмо с указанием ИНН и КПП реорганизуемой организации (письмо ФНС России от 27 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/22403).

2.Рекомендация: Как платить налоги при реорганизации

При реорганизации в форме слиянияприсоединенияпреобразованияразделения права, обязательства и имущество организации переходят к ее правопреемнику. Поэтому за реорганизованную организацию налоги (пени, штрафы) платит правопреемник (п. 1 и 2ст. 50 НК РФ).

Если происходит реорганизация, перечислить налоги (сборы, пени, штрафы) должна:*

<…>


Какие налоги платить

Правопреемники должны заплатить за реорганизованную организацию все налоги, а также пени и штрафы, не уплаченные ею до реорганизации (п. 1 и 2 ст. 50 НК РФ). При слиянии, присоединении или преобразовании задолженность по налогам переходит к правопреемникам (п. 1 и 2 ст. 58 ГК РФ). Если проводится разделение или выделение, то составляется передаточный акт (п. 3 и 4 ст. 58 ГК РФ).*

<…>

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

3.Ситуация: Как платить налог на имущество при реорганизации


Если происходит реорганизация, перечислить налог на имущество должна:*
– организация, возникшая при слиянии (п. 4 ст. 50 НК РФ);
– организация, возникшая при преобразовании (п. 9 ст. 50 НК РФ);*
– организация, которая присоединила к себе другую организацию (п. 5 ст. 50 НК РФ);
– организации, которые образовались при разделении (п. 6 ст. 50 НК РФ).

В последнем случае сумму налога на имущество должна перечислить организация, на которую разделительным балансом возложена обязанность по уплате этого налога. Если разделительный баланс не позволяет определить ее, то по решению суда организации, возникшие при реорганизации в форме разделения, платят налог солидарно. Такой порядок вытекает из пункта 7 статьи 50 Налогового кодекса РФ.

Налоговым периодом по налогу на имущество для реорганизованной организации признается период с начала года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ). Поэтому рассчитанный по завершающей декларации платеж признается не авансовым платежом, а налогом. Так как при реорганизации сроки уплаты налогов не изменяются (п. 3 ст. 50 НК РФ), то правопреемник должен перечислить налог на имущество в срок, установленный региональным законом (п. 1 ст. 383 НК РФ).*

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

4.Ситуация: Кто должен платить транспортный налог при реорганизации


При реорганизации транспортный налог должны уплачивать:*

В последнем случае сумму транспортного налога должна перечислить организация, на которую разделительным балансом возложена обязанность по уплате этого налога. Если разделительный баланс не позволяет определить ее, то по решению суда организации, возникшие при реорганизации в форме разделения, платят налог солидарно. Такой порядок вытекает из пункта 7 статьи 50 Налогового кодекса РФ.

Налоговым периодом по транспортному налогу для реорганизованной организации признается период с начала года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ). Поэтому рассчитанная по завершающей декларации сумма признается не авансовым платежом, а налогом. Так как при реорганизации сроки уплаты налогов не изменяются (п. 3 ст. 50 НК РФ), то правопреемник должен перечислить транспортный налог в срок, установленный региональным законом (п. 1 ст. 363 НК РФ).*

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

5.Ситуация: Как платить земельный налог при реорганизации


При реорганизации перечислить земельный налог должна организация, возникшая в результате:*

В последнем случае сумму земельного налога должна перечислить организация, на которую разделительным балансом возложена обязанность по уплате этого налога. Если разделительный баланс не позволяет определить ее, то по решению суда организации, возникшие при реорганизации в форме разделения, платят налог солидарно. Такой порядок вытекает из пункта 7 статьи 50 Налогового кодекса РФ.

Налоговым периодом по земельному налогу для реорганизованной организации признается период с начала года до дня завершения реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ). Поэтому рассчитанная по завершающей декларации сумма признается не авансовым платежом, а налогом. Так как при реорганизации сроки уплаты налогов не изменяются (п. 3 ст. 50 НК РФ), правопреемник должен перечислить земельный налог в срок, установленный местным законодательством (п. 1 ст. 397 НК РФ).*

Отсутствие государственной регистрации прав на земельный участок, перешедший к правопреемнику, не освобождает его от исполнения обязанности по уплате земельного налога. Права и обязанности реорганизованной организации переходят к правопреемнику либо на основании передаточного акта, либо на основании разделительного баланса. Поскольку такой порядок предусмотрен непосредственно статьей 58 Гражданского кодекса РФ, правопреемник становится плательщиком земельного налога с момента принятия земельного участка к учету. Даже если его право на участок еще не зарегистрировано. Правомерность такого подхода подтверждается пунктом 5 постановления Пленума ВАС РФ от 23 июля 2009 г. № 54 и письмом Минфина России от 23 марта 2012 г. № 03-05-05-02/66.*

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

6.Рекомендация: Как организации составить и сдать декларацию по земельному налогу

<…>


Если декларацию (уточненную декларацию) подает правопреемник реорганизованной организации, в верхней части титульного листа укажите ИНН и КПП организации-правопреемника. В реквизите «по месту нахождения (учета)» проставьте код «270» или «216» (в соответствии с приложением 3 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696). В поле «налогоплательщик» укажите наименование реорганизованной организации. В поле «ИНН/КПП реорганизованной организации» укажите соответственно ИНН и КПП, присвоенные ей до реорганизации. Об этом сказано в пункте 2.9 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.

В разделах 1 и 2 декларации указывается код ОКТМО того муниципального образования, на территории которого находится земельный участок реорганизованной организации (п. 2.9 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696).*

Коды форм реорганизации и код ликвидации организации приведены в приложении 2 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 28 октября 2011 г. № ММВ-7-11/696.

<…>

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

7.Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по транспортному налогу

<…>


Налоговый период

В поле «Налоговый период (код)» укажите код налогового периода, за который подается декларация:*

Такие правила прописаны в пункте 3.4 и приложении 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 20 февраля 2012 г. № ММВ-7-11/99.

<…>


Форма реорганизации

Строки «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» заполняйте, если декларацию подаете за реорганизованную* или ликвидируемую организацию. В противном случае поставьте в поле прочерк.

ИНН/КПП реорганизованной организации

Строку «ИНН/КПП реорганизованной организации» заполняйте, если декларацию сдает правопреемник реорганизованной организации. Если организация не была реорганизована, в строке поставьте прочерк.

Такие правила установлены пунктом 2.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 20 февраля 2012 г. № ММВ-7-11/99.

<…>


Реорганизация

Если декларацию сдает организация-правопреемник за реорганизованную организацию, то титульный лист декларации заполняйте следующим образом.

В верхней части укажите ИНН и КПП организации-правопреемника.

В строке Налоговый период укажите код «50».*

В строке по месту нахождения (учета) укажите код:*

В строке налогоплательщик укажите полное наименование реорганизованной организации.

В строке Форма реорганизации (ликвидация) поставьте код:*

  • 1 – если реорганизация была в форме преобразования;*
  • 2 – если реорганизация была в форме слияния;
  • 3 – если реорганизация была в форме разделения;
  • 5 – если реорганизация была в форме присоединения;
  • 6 – если реорганизация была в форме разделения с одновременным присоединением.

В строке ИНН/КПП реорганизованной организации поставьте ИНН и КПП старой организации. Эти данные возьмите из свидетельства о постановке на учет, выданного ИФНС.*

Код ОКТМО в разделах 1 и 2 указывайте того муниципального образования, на территории которого находилась реорганизованная организация или ее обособленные подразделения.*

Остальные показатели реорганизованной организации заполняйте в общем порядке, предусмотренном для заполнения декларации по транспортному налогу.

Такие правила установлены в пунктах 2.9 и 3.2.1, приложениях 1 и 2 к Порядку, утвержденному приказом ФНС России от 20 февраля 2012 г. № ММВ-7-11/99.

<…>

Сергей Разгулин, действительный государственный советник РФ 3-го класса

8.Рекомендация: Как составить и сдать декларацию по налогу на имущество

<…>


Титульный лист

На титульном листе укажите:*

<…>

Елена Попова, государственный советник налоговой службы РФ I ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Вы уже перешли на онлайн-кассы?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка