Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 января 2015 83 просмотра

У нас есть поставщик с которым заключен общий договор поставки (в данном договоре нет конкретных сумм и предмета договора, а только условия работы). В данном договоре есть следующие пункты: • Покупатель осуществляет заказы на партии товаров у поставщика путем предоставления поставщику письменного заказа. • В течении семи дней от даты получения заказа поставщик обязуется либо принять, либо отклонить заказ. Заказ считается принятым с момента выставления покупателю Счета на оплату. • Оплата товара производиться следующим образом: - 50%предоплата от суммы счета, путем банковского перевода на счет поставщика. - 50% в течении 3-х дней со дня получения уведомления о получении товара на склад Поставщика. В конце 2014г., если брать в разрезе счетов, то по некоторым счетам у нас имеется задолженность (2600 тыс.руб.), а по другим счетам у нас предоплата от 50 до 100% (2780 тыс. руб.). Мы попросили авансовые счета фактуры по авансам на сумму 2780 тыс. руб.(по трем счетам оплаченные отдельными платежными поручениями) и получили отказ о предоставлении авансового счета фактуры на данную сумму. Авансовый счет фактура может быть выписан только на 180тыс. руб., т.е. 2780тыс.руб.(наши авансы) – 2600 тыс.руб. (наша задолженность), т.е. учет у нашего поставщика ведется в целом по нашей фирме, а не по отдельным счетам. Подскажите, пожалуйста, на какую сумму должны быть выписаны счета фактуры?

На основании этого можно сделать вывод, что в вашем случае письменные заказы по договору поставки являются его неотъемлемыми частями. Налогоплательщик-продавец обязан предъявить покупателю исчисленную сумму НДС и выставить счета-фактуры не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара или со дня получения сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (далее - аванс) (п. п. 1, 3 ст. 168 Налогового кодекса РФ).

Таким образом, если из платежного поручения следует, что покупатель оплатил именно те товары, которые указаны в заявке, то организация-продавец, получившая аванс по определенной заявке, должна выставить счет-фактуру на него. При этом согласно действующим правилам оформлять счет-фактуру нужно на каждый поступивший аванс. Таким образом, продавец должен выставить счет-фактуру на каждый аванс, который в общей сумме составляет 2780 тыс.руб.

Отсутствие счетов-фактур по истечении пяти дней после предоплаты является грубым нарушением правил учета доходов и расходов. Поэтому, если поставщик получил предоплату и не выставил счет-фактуру на аванс в течение пяти дней после предоплаты, проверяющие могут попытаться оштрафовать его по статье 120 Налогового кодекса РФ.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья: Подсказки для поставщика в спорных ситуациях с авансовым НДС

<…>

Достаточно часто получается так, что поставщик получил аванс и отгрузил товары в одном и том же квартале. На такие авансы бухгалтеры часто не начисляют НДС. Логика понятна – компания уже поставила покупателю товары, поэтому суммы авансового налога одновременно можно принять к вычету. И в результате сумма налога к уплате в бюджет по этой сделке будет равна нулю.

Однако инспекторы считают иначе. По их мнению, поставщик должен рассчитать НДС с предоплаты независимо от того, в каком квартале товары отгружены покупателю. Более того, НДС необходимо начислять, даже если компания поставила клиенту товары в течение пяти дней с момента поступления аванса на расчетный счет. Например, об этом сказано в письме ФНС России от 10 марта 2011 г. № КЕ-4-3/3790.*

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Что будет, если мы не начислим НДС с аванса? Или рассчитаем налог только с суммы предоплаты, которая не закрыта поставками?
– Ждите штрафов. Проводя камеральную проверку, налоговики скорее всего обнаружат этот недочет, если будут смотреть банковскую выписку по расчетным счетам компании. Так они обнаружат суммы авансов, которые поставщик не включил в декларацию по НДС. В этом случае инспекторы потребуют уплатить в бюджет налог. А также пени и штраф в размере 20 процентов от недоимки, который установлен в статье 122 НК РФ.*
Кроме того, налоговики оштрафуют компанию за отсутствие авансовых счетов-фактур. Размер штрафа составит 10 тыс. руб. или 30 тыс. руб., если компания не выставляла счета-фактуры на предоплату в течение двух или нескольких кварталов. Такие правила зафиксированы в статье 120 НК РФ.
Есть еще одна санкция, которую проверяющие могут применить к компании, – штраф за занижение налоговой базы. Он установлен пунктом 3 статьи 120 НК РФ. Сумма значительная – 20 процентов от неуплаченного налога, но не меньше 40 тыс. руб.
При этом вычеты авансового НДС инспекторы учитывать не будут, так как их компания должна самостоятельно заявлять в декларации. Здесь даже судьи на стороне проверяющих. В постановлении Президиума ВАС РФ от 26 апреля 2011 г. № 23/11 судьи Президиума ВАС РФ подтвердили правильность такого подхода.
Поэтому вам придется сдавать уточненную отчетность. Либо попробуйте оспорить доначисления в суде. Есть целый ряд положительных судебных решений с таким выводом: платеж, который получен в периоде отгрузки товаров, не является авансовым. Пример – постановление ФАС Северо-Западного округа от 20 февраля 2014 г. по делу № А13-2364/2013.
Однако, на мой взгляд, проще и дешевле начислить НДС и сразу принять его к вычету, чем судиться с налоговиками.

При этом сумму начисленного налога в этом же периоде можно поставить к вычету. Об этом сказано в пункте 8 статьи 171 НК РФ.
Таким образом, если аванс и отгрузка приходятся на один квартал, в декларации за этот период поставщику нужно показать НДС с аванса и заявить вычет этой же суммы налога.

ВОПРОС УЧАСТНИКА

– Наш покупатель в течение месяца перечисляет несколько авансов по разным договорам. Можем ли мы в конце месяца просто выставить один счет-фактуру на все суммы?
– Нет, это нарушение. Выписать счет-фактуру покупателю необходимо строго в течение пяти календарных дней, начиная с той даты, когда пришел аванс. Такой порядок закреплен в пункте 3 статьи 168 НК РФ.
При этом согласно действующим правилам оформлять счет-фактуру нужно на каждый поступивший аванс. Иначе налоговики придерутся к вычетам НДС, которые покупатель заявляет с перечисленных авансов.* И все на том основании, что поставщик выставил счет-фактуру на предоплату позже установленных сроков.

<…>

Журнал «Семинар для бухгалтера» № 5, Май 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка