Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
15 января 2015 21 просмотр

Уважаемые коллеги, добрый день! Вновь прибегаю к вашей помощи!Помогите, пожалуйста, разобраться в такой ситуации: у нашей компании есть бракованные ТМЦ, вернуть их обратно поставщику не рентабельно и не возможно.Брак не исправимый. Мы хотим его списать. Можно ли на эти расходы уменьшить налогооблагаему базу по налогу на прибыль?заранее огромное спасибо за помощь!

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух vip-версия

Статья:Порядок налогового учета производственного брака зависит от того, можно ли его исправить

<…>

Не вдаваясь в причины возникновения брака, нормы Налогового кодекса разрешают организациям признавать при расчете налога на прибыль потери от него (подп. 47 п. 1 ст. 264 НК РФ)*.

<…>

Состав расходов в виде потерь от брака, которые можно признать при расчете налога на прибыль, законом не ограничен

В подпункте 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ не конкретизировано, какие именно затраты организация вправе учесть в качестве потерь от брака (см. врезку «Обратите внимание»). Минфин России признает, что в составе таких затрат можно признать потери как по внутреннему, так и по внешнему браку (письмо от 29.04.08 № 03-03-05/47). При этом необходимо учитывать, является брак исправимым или окончательным, то есть не подлежащим исправлению. Независимо от вида брака потери от него уменьшаются:*

— на суммы ущерба, подлежащие взысканию с виновных в появлении брака лиц (при наличии таких лиц);
— суммы претензий, признанных поставщиками или взысканных с них в судебном порядке, например, за поставку недоброкачественных материалов или полуфабрикатов, в результате использования которых и был допущен брак;
— стоимость так называемых возвратных отходов, то есть пригодных для дальнейшего использования материалов, запчастей или полуфабрикатов, полученных из бракованной продукции (п. 6 ст. 254 НК РФ и постановление ФАС Московского округа от 08.11.07 № КА-А40/11366-07).

СПРАВКА

Компании руководствуются определениями, данными понятию «брак» в отраслевых инструкциях

В общепринятом смысле под браком в производстве понимаются продукты, изделия, полуфабрикаты, детали, которые не соответствуют по своему качеству установленным стандартам или техническим условиям и поэтому не могут использоваться по прямому назначению или могут использоваться лишь после их переработки или исправления. Аналогичное определение приведено в пункте 38 Основных положений по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях (утв. Госпланом СССР, Госкомцен СССР, Минфином СССР, Центральным статистическим управлением при Совете Министров СССР 20.07.70)*.

Более точное определение понятию «брак» с учетом специфики конкретных видов производства приводится в различных отраслевых инструкциях и методических указаниях, например:*

— для химической отрасли — в пункте 4.56 Методических положений по планированию, учету затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и калькулированию себестоимости продукции (работ и услуг) на предприятиях химического комплекса (утв. приказом Минпромнауки России от 04.01.03 № 2);
— в черной металлургии — в пункте 60 Методических указаний по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях черной металлургии (утв. Комитетом РФ по металлургии от 07.12.93);
— в сельском хозяйстве — в Методических рекомендациях по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса (утв. приказом Минсельхоза России от 13.06.01 № 654)

Возвратные отходы оцениваются по цене их возможного использования или по цене реализации, если они реализуются на сторону (абз. 3 п. 6 ст. 254 НК РФ). Под ценой возможного использования окончательно забракованной продукции понимается оценка, по которой эта продукция может быть:*

— направлена в переработку на этом же предприятии для повторного ее использования в качестве сырья (например, прокисшее, то есть забракованное, молоко может быть использовано для производства творога);
— реализована третьим лицам (например, брак пищевой промышленности может быть продан фермерскому хозяйству, которое использует его в качестве корма для животных).

Сумма потерь от брака уменьшается на стоимость пригодных для дальнейшего использования материалов и запчастей, полученных из бракованной продукции, а также на суммы ущерба, взыскиваемые с виновных лиц*

<…>

Налоговики уделяют пристальное внимание документальному оформлению расходов на производственный брак

Сумма штрафа, которую производитель уплатил покупателю за то, что отгруженная в его адрес продукция оказалась бракованной, в стоимость потерь от брака не включается*

Как показывает практика, большое количество претензий инспекторов к учету потерь от брака так или иначе связано с недостатками в документальном оформлении таких расходов. Чаще всего налоговики требуют, чтобы расходы в виде потерь от брака оформлялись какими-то определенными документами*.

Суды же в таких спорах чаще всего встают на сторону налогоплательщиков, указывая, что Налоговый кодекс не устанавливает конкретного перечня первичных документов, которыми должны подтверждаться те или иные расходы. Кроме того, арбитры также отмечают, что в подпункте 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ не содержится никаких дополнительных условий, которые касались бы порядка подтверждения расходов в виде потерь от брака. Поэтому суды в качестве надлежащего подтверждения признают самые разные документы, в частности (постановления ФАС Московского от 23.08.11 № КА-А41/9029-11 и от 25.12.08 № КА-А40/12092-08, Северо-Западного от 26.06.09 № А56-14177/2007 и от 13.03.09 № А56-21158/2008округов):*

— акты расследования причин производственного брака;
— акты несоответствия или забраковки товара;
— спецификации на оформление бракованных деталей;
— товарные накладные на возврат покупателем бракованной продукции;
— акты о выявлении и уничтожении бракованных изделий (если брак не подлежит исправлению);
— формуляры контроля и учета уничтожения забракованных товаров;
— приказы и акты о списании бракованной продукции.

<…>

Каждая организация вправе самостоятельно разработать и утвердить удобные для нее формы документов, которыми она будет оформлять случаи возникновения брака*

Главное, чтобы такой документ был утвержден в качестве приложения к учетной политике или отдельным приказом руководителя организации и содержал все обязательные реквизиты, предусмотренные статьей 9 Федерального закона от 06.12.11 № 402ФЗ «О бухгалтерском учете». Помимо этого, в актах или иных документах о браке целесообразно также указывать:*

— наименование забракованной продукции, ее номенклатурные номера (при их наличии);
— единицы измерения и количество забракованной продукции;
— стоимость бракованной продукции (если на момент составления того или иного документа ее уже можно определить);
— дату выявления бракованной продукции и наименование подразделения, в котором она обнаружена;
— краткое описание брака и вероятные причины его возникновения (если их можно установить на тот момент);
— подлежит ли брак исправлению или является окончательным;
— ФИО и должность лица или лиц, виновных в возникновении брака (если такие лица уже установлены);
— способы исправления брака и необходимые для этого ресурсы (если их можно оценить);
— дата отгрузки покупателю продукции, которая оказалась бракованной (если речь идет о внешнем браке).

Кроме того, необходимо утвердить состав комиссии или список должностных лиц, которые вправе фиксировать факт обнаружения брака и подписывать составляемые при этом документы. Наличие такого списка нередко помогает организациям отклонить претензии налоговиков, связанные с подписанием подобных документов. Например, инспекторы заявили, что акт о браке, имеющийся у организации, не подтверждает потери от брака, поскольку не был подписан мастером участка. Однако суд с этим не согласился, указав, что мастер участка не входил в утвержденный в компании список должностных лиц, имеющих право подписывать акт о браке (постановление ФАС Московского округа от 23.07.12 № А40-100625/11-116-282)*.

ОБРАТИТЕ ВНИМАНИЕ

В составе потерь от брака можно также учесть расходы на уничтожение бракованной продукции

Поскольку в подпункте 47 пункта 1 статьи 264 НК РФ не уточняется, какие именно затраты можно отнести к потерям от брака, арбитражные суды разрешают организациям признавать в составе таких потерь также и расходы, связанные с уничтожением некачественной продукции (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 30.01.13 № 09АП-40299/2012-АК)*.

Кроме того, из разъяснений Минфина России можно сделать вывод, что компания вправе отнести к потерям от брака расходы на проведение экспертизы бракованного товара (письмо от 10.10.12 № 03-03-06/1/538). Главное, чтобы эти расходы были экономически оправданны и документально подтверждены (п. 1 ст. 252 НК РФ)*

Если причиной выпуска бракованной продукции стали некачественное сырье, материалы, комплектующие или покупные полуфабрикаты, организации необходимо оформить претензию и направить ее поставщику этих ТМЦ*.

<…>

 9 май 2013

Ю.А. Венде,

юрист налоговой практики юридической компании Sameta

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка