Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Проверьте, что вы знаете об изменениях в работе

Подписка
Срочно заберите все!
№24
15 января 2015 13 просмотров

В товарной накладной и счете-фактуре поставщик не полностью указал адрес покупателя (не хватает индекса, региона, города), при этом остальные реквизиты указаны правильно (ИНН,КПП, наименование, банковские реквизиты). Можно ли покупателю учесть стоимость поставленных ТМЦ в затратах для налога на прибыль и взять к вычету НДС?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как должен быть оформлен счет-фактура продавца, чтобы НДС по нему можно было принять к вычету

<…>

Допустимые ошибки и дополнения в счете-фактуре

Если счет-фактура составлен верно и по нужной форме, то налоговые инспекторы не вправе отказать в вычете. Но при условии, что в документах есть:*

  • все обязательные реквизиты, предусмотренные пунктами 55.1 и 5.2 статьи 169 Налогового кодекса РФ;
  • подписи лиц, указанных в пункте 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Не преграда вычету и некоторые ошибки в счетах-фактурах, но только если они не мешают идентифицировать:

  • стороны сделки – продавца и покупателя или исполнителя и заказчика;
  • наименование и стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, переданных имущественных прав;
  • налоговую ставку и сумму НДС, предъявленную покупателю.

Такой порядок предусмотрен в абзаце 2 пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

При этом указание стоимости товаров, работ, услуг, имущественных прав или суммы НДС с арифметическими ошибками допустимой ошибкой не будет. По такому счету-фактуре принять НДС к вычету нельзя. Такие разъяснения даны в письме Минфина России от 30 мая 2013 г. № 03-07-09/19826.

Дополнительные требования к оформлению счетов-фактур, которые предусмотрены вприложении 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137, необходимо выполнять неукоснительно. Даже если эти требования прямо не прописаны в пунктах 55.15.2 и 6 статьи 169 Налогового кодекса РФ.

Понять, какие ошибки контролеры сочтут безобидными для вычета, поможет таблица.

Ошибки в счете-фактуре, которые не помешают вычету НДС* Разъяснения
Правильно указан ИНН, но дан неточный почтовый индекс или сокращенное наименование субъекта РФ в строке 2а «Адрес» Письмо Минфина России от 7 июня 2010 г. № 03-07-09/36
В наименовании покупателя допущена опечатка, которая не препятствует его идентификации (в т. ч. когда заглавные буквы заменены строчными, проставлены лишние тире или запятые и другие символы) Письмо Минфина России от 2 мая 2012 г. № 03-07-11/130
Сокращенное наименование товаров, работ, услуг и имущественных прав Письмо Минфина России от 10 мая 2011 г. № 03-07-09/10
Не проставлен код единицы измерения Письмо ФНС России от 18 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11915

Грамматические, орфографические, синтаксические ошибки и технические дефекты, которые не искажают содержания реквизитов счета-фактуры. Например:

  • указание почтового индекса не в начале, а в конце строк, предназначенных для внесения адреса;
  • указание какого-либо наименования (улицы, фамилии, товара) с нарушением правил орфографии, принятых в русском языке (в т. ч. опечатки, описки), например: «уд. Гончарова» вместо «ул. Гончарова»;
  • сокращение слов «проспект», «дом»;
  • проставление запятой между названием улицы и номером дома;
  • несоответствие цифрового кода и наименования страны происхождения товаров
Письма Минфина России от 9 ноября 2011 г. № 03-07-09/41,ФНС России от 4 сентября 2012 г. № ЕД-4-3/14705
Номер счета-фактуры содержит разделительную черту. Однако реализация произведена не обособленным подразделением или участником товарищества Письмо Минфина России от 14 мая 2012 г. № 03-07-09/50
Вместо условного или национального обозначения единицы измерения в графе 2а указано кодовое Письмо Минфина России от 26 марта 2012 г. № 03-07-09/27
В графе 6 вместо слов «без акциза» проставлен прочерк Письмо Минфина России от 18 апреля 2012 г. № 03-07-09/37
Графы 10 и 10а заполнены, хотя реализуются российские товары Письмо Минфина России от 10 января 2013 г. № 03-07-13/01-01
Счет-фактура на аванс вместо сокращенной формы составлен по полной форме, с заполнением дополнительных реквизитов Письмо Минфина России от 24 июля 2009 г. № 03-07-09/33

Налоговые инспекторы не вправе отказать в вычете НДС и по счетам-фактурам, в которых помимо обязательных реквизитов указаны дополнительные сведения или показатели. Например, если, кроме почтового адреса продавца, в счете-фактуре приведен адрес его электронной почты или контактные телефоны. Об этом сказано в письме Минфина России от 9 февраля 2012 г. № 03-07-15/17.

При этом можно вносить в счета-фактуры дополнительные реквизиты. Даже отдельные графы. Однако это разрешено, только если установленная форма и все ее реквизиты изменены не будут. Такие указания есть и в письме ФНС России от 18 июля 2012 г. № ЕД-4-3/11915.

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2. Ситуация: Нужно ли указывать в счете-фактуре почтовый индекс грузоотправителя и грузополучателя

Да, нужно.

Почтовый индекс является неотъемлемой частью адреса (ст. 2 Закона от 17 июля 1999 г. № 176-ФЗ). Поэтому в счете-фактуре его следует указать. Иначе при проверке налоговая инспекция может заявить, что счет-фактура не содержит всех обязательных реквизитов, и на этом основании отказать покупателю в вычете входного НДС (п. 2 ст. 169 НК РФ).* В такой ситуации покупателю придется отстаивать право на вычет в арбитраже. И если ему удастся доказать, что отсутствие индекса не мешало инспекции правильно идентифицировать каждую из сторон сделки, скорее всего, суд встанет на сторону организации. В арбитражной практике много решений, основанных на положениях абзаца 2 пункта 2 статьи 169 Налогового кодекса РФ. Суды признают правомерность налоговых вычетов по счетам-фактурам, в которых отсутствуют почтовые индексы покупателей или грузополучателей (см., например, постановления ФАС Московского округа от 31 марта 2010 г. № КА-А40/2767-10от 23 апреля 2009 г. № КА-А40/3582-09от 11 января 2007 г. № КА-А40/13018-06Восточно-Сибирского округа от 8 ноября 2007 г. № А33-10458/06-Ф02-8409/07Центрального округа от 9 августа 2005 г. № А09-19586/04-13).

Ольга Цибизова, заместитель директора

департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Справочники:Примеры судебных решений, признающих правомерность вычетов по НДС по товарам, оприходованным на основании накладных, в оформлении которых есть отдельные недостатки

Недостатки в оформлении накладных Реквизиты постановления суда, принявшего решение в пользу налогоплательщика
Товарная накладная формы № ТОРГ-12*
Не указана масса груза (брутто) прописью, не заполнены графы «масса нетто» и «масса брутто» постановления ФАС
Поволжского округа от 5 мая 2011 г. № А49-5601/2010,
Московского округа от 25 августа 2010 г. № КА-А41/8748-10от 16 февраля 2009 г. № КА-А40/374-09от 26 мая 2008 г. № КА-А40/4444-08,
Северо-Западного округа от 29 октября 2008 г. № А05-4683/2008от 27 октября 2009 г. № А13-4953/2008,
Восточно-Сибирского округа от 20 апреля 2006 г. № А19-42056/05-45-Ф02-1658/06-С1
Отсутствуют данные о товарно-транспортных накладных, подтверждающих доставку товаров определения ВАС РФ от 30 июня 2008 г. № 8289/08от 6 марта 2008 г. № 2601/08,
постановления ФАС
Волго-Вятского округа от 11 января 2010 г. № А17-7071/2008,
Западно-Сибирского округа от 9 июля 2008 г. № Ф04-4107/2008(7653-А46-15)от 5 марта 2008 г. № Ф04-1545/2008(1778-А46-14),
Восточно-Сибирского округа от 19 ноября 2007 г. № А19-7919/07-18-Ф02-8266/07,
Северо-Западного округа от 26 февраля 2009 г. № А05-6266/2007от 29 октября 2008 г. № А05-4683/2008
Отсутствуют ОКПО плательщика, расшифровка подписи грузополучателя постановления ФАС
Северо-Западного округа от 27 октября 2009 г. № А13-4953/2008от 26 февраля 2009 г. № А05-6266/2007,
Восточно-Сибирского округа от 10 февраля 2006 г. № А19-14981/05-33-Ф02-6833/05-С1
Отсутствуют банковские реквизиты грузополучателя и плательщика постановление ФАС Северо-Западного округа от 26 февраля 2009 г. № А05-6266/2007
Отсутствует или неверно указан адрес грузополучателя постановления ФАС
Московского округа от 1 февраля 2011 г. № КА-А40/17529-10от 11 февраля 2009 г. № КА-А40/198-09,
Поволжского округа от 18 февраля 2009 г. № А55-10295/2008
Не указан вид деятельности по ОКДП постановления ФАС
Северо-Западного округа от 27 октября 2009 г. № А13-4953/2008,
Восточно-Сибирского округа от 29 ноября 2006 г. № А19-15233/06-40-Ф02-6320/06-С1
Не заполнены (не расшифрованы подписи) графы «груз принял» и «отпуск груза произвел», «отпуск груза разрешил» определение ВАС РФ от 28 июля 2009 г. № ВАС-9301/09,
постановления ФАС
Центрального округа от 6 августа 2012 г. № А54-3481/2011,
Северо-Западного округа от 26 сентября 2011 г. № А13-2913/2008от 26 февраля 2009 г. № А05-6266/2007от 19 февраля 2009 г. № А05-6327/2008,
Московского округа от 13 апреля 2009 г. № КА-А41/2728-09от 17 февраля 2009 г. № КА-А40/490-09от 16 февраля 2009 г. № КА-А40/374-09от 12 ноября 2008 г. № КА-А40/10285-08от 26 мая 2008 г. № КА-А40/4444-08,
Восточно-Сибирского округа от 23 декабря 2008 г. № А19-7759/08-33-Ф02-6608/08
Отсутствуют номер и дата доверенности, информация о том, кем и кому доверенность выдана постановления ФАС
Северо-Западного округа от 22 марта 2010 г. № А05-10270/2009от 1 марта 2006 г. № А13-5001/2005-05,
Западно-Сибирского округа от 17 июня 2009 г. № Ф04-3551/2009(8893-А45-42),
Поволжского округа от 19 марта 2009 г. № А72-4376/2008,
Московского округа от 12 ноября 2008 г. № КА-А40/10285-08
Не расшифрована подпись и не указана должность в графе «Груз получил грузополучатель» постановления ФАС
Северо-Западного округа от 22 марта 2010 г. № А05-10270/2009,
Московского округа от 27 января 2009 г. № КА-А40/13216-08от 26 мая 2008 г. № КА-А40/4444-08,
Западно-Сибирского округа от 27 июля 2009 г. № Ф04-4436/2009(11027-А45-41)от 9 июля 2008 г. № Ф04-4107/2008(7653-А46-15),
Восточно-Сибирского округа от 29 ноября 2006 г. № А19-15075/06-50-Ф02-6404/06-С1
Отсутствует дата получения груза и печать грузополучателя постановления ФАС
Центрального округа от 6 августа 2012 г. № А54-3481/2011,
Западно-Сибирского округа от 23 марта 2009 г. № Ф04-1032/2009(1039-А45-14),
Северо-Западного округа от 26 февраля 2009 г. № А05-6266/2007,
Московского округа от 6 сентября 2010 г. № КА-А40/9907-10-2от 27 января 2009 г. № КА-А40/13216-08
Отсутствует штамп покупателя об оприходовании товара постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 14 февраля 2006 г. № А19-16647/05-43-Ф02-211/06-С1
Отсутствуют подписи должностных лиц постановления ФАС
Поволжского округа от 7 июля 2009 г. № А65-26373/07,
Западно-Сибирского округа от 17 июня 2009 г. № Ф04-3551/2009(8893-А45-42),
Московского округа от 13 апреля 2009 г. № КА-А41/2728-09

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка