Журнал, справочная система и сервисы
№7
Апрель

В свежем «Главбухе»

Одной проблемой с НДС стало меньше

Подписка
3 месяца подписки в подарок!
№7
15 января 2015 244 просмотра

Бывший директор и участник ООО после выхода из ООО отсудил у ООО дивиденды за 2011 год и получил их и %% за пользование чужими средствами в 2014 году путем списания инкассо в рамках исполнительного производства. ООО заплатило НДФЛ 9% по дивидендам бывшего директора, т.к. в решении суда было упоминание о том, что исковая сумма очищена от НДФЛ.Правильно ли будет сумму %% за пользование чужими средствами отразить в 2-НДФЛ с признаком "1" до 01.02.2015 г. (как не удержанный у источника выплаты по причине списания суммы инкассо в рамках исполнительного производства), а сумму дивидендов за 2011 год с исчисленным и уплаченным в бюджет НДФЛ отразить в отчете за 2014 год с признаком "2"?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как составлять справку по форме 2-НДФЛ

<…>

Порядок заполнения

Заполняйте справку по форме 2-НДФЛ по общим правилам. Используйте рекомендации, утвержденные приказом ФНС России от 17 ноября 2010 г. № ММВ-7-3/611.

При составлении справок используйте сведения, отраженные в регистрах налогового учета по НДФЛ.

В заголовке справки в поле «признак» укажите 1, если справка предоставляется в качестве ежегодной отчетности (п. 2 ст. 230 НК РФ). Если сообщаете в инспекцию о том, что невозможно удержать налог (например, при выдаче подарка), укажите «2» (п. 5 ст. 226 НК РФ).?

В поле «в ИФНС» проставьте четырехзначный код налоговой инспекции, где стоит на учете налоговый агент. Например: 7743, где 77 – код региона, 43 – номер инспекции.

Далее укажите год, за который оформляете справку, ее порядковый номер и дату составления.

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2. Статья: В январе сдаем форму 2-НДФЛ с признаком 2

По окончании года налоговые агенты (в их числе работодатели) подают в налоговую инспекцию сведения о доходах физических лиц и суммах НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ). Сведения представляют по форме 2-НДФЛ. Ее бланк и рекомендации по заполнению (далее - Рекомендации) приведены в приказе ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@.

Срок подачи формы 2-НДФЛ с признаком 2

По общему правилу отчитаться о доходах работников нужно не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным (п. 2 ст. 230 НК РФ). Но в особых случаях, когда НДФЛ не мог быть удержан, справку по форме 2-НДФЛ нужно подать не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Срок - 2 февраля 2015 года

В 2015 году срок направления сведений о неудержанной сумме НДФЛ выпадает на выходной день. Срок подачи справки 2-НДФЛ переносится на 2 февраля 2015 года (ст. 6.1 НК РФ).

Кому нельзя ждать 2 февраля

Юридическое лицо считается реорганизованным с момента государственной регистрации (п. 4 ст. 57 ГК РФ)

Налоговый период может окончиться не 31 декабря, а раньше. Это относится к случаям ликвидации или реорганизации компании. В таких ситуациях день окончания налогового периода - это день завершения ликвидации или реорганизации (п. 3 ст. 55 НК РФ).

Это нужно учесть компаниям, которые после вступления в силу с 1 октября 2014 года поправок в Гражданский кодекс решили изменить свою организационно-правовую форму.

Если, например, ЗАО реорганизовалось в ООО, то для ЗАО завершение реорганизации означает завершение налогового периода. Если на этот момент в компании числятся неудержанные суммы НДФЛ, нужно подать сведения об этом в течение месяца после реорганизации. Например, дата завершения реорганизации — 30 декабря 2014 года. В этом случае сведения о неудержанных суммах НДФЛ нужно подать в течение одного месяца, то есть не позднее 29 января 2015 года.

Суть сведений

В налоговую инспекцию нужно сообщить о сумме НДФЛ, которую компания не смогла удержать из доходов налогоплательщика (п. 5 ст. 226 НК РФ). Налоговый кодекс не содержит перечня обстоятельств, при которых нет возможности удержать НДФЛ.

На практике это возможно:?

  • - при получении работником дохода в неденежной форме при отсутствии денежных выплат в том же календарном году;
  • - перерасчете НДФЛ по ставке 30% в связи с утратой работником статуса налогового резидента РФ;
  • - выявлении ошибки в исчислении налога к моменту, когда работник уже уволился;
  • - выплате работнику денежных средств на основании решения суда, в котором взыскиваемая с компании сумма указана без разделения на сумму, причитающуюся сотруднику, и сумму НДФЛ, подлежащую перечислению в бюджет;
  • - оплате за сотрудника туристической путевки, питания, коммунальных и иных услуг и др.

Как сообщить о невозможности удержать НДФЛ

Признак 1 в форме 2-НДФЛ указывается, если срок подачи сведений — не позднее 1 апреля (раздел II Рекомендаций)

Для этого нужно подать в налоговую инспекцию и передать работнику (бывшему работнику) заполненную форму 2-НДФЛ с признаком 2 (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Способ передачи сведений в налоговую инспекцию

В инспекцию сведения о неудержанном НДФЛ можно представить одним из трех способов (п. 3 и 6 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 16.09.2011 № ММВ-7-3/576@, далее — Порядок):

  • - в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи с применением квалифицированной электронной подписи налогового агента или его представителя;
  • - на электронных носителях (флеш-картах, дискетах, дисках CD или DVD);
  • - на бумаге, но при условии, что сведения подаются не более чем на 10 человек (абз. 2 п. 2 ст. 230 НК РФ).

Кроме того, нужно составить реестр на бумаге в двух экземплярах (п. 6 и 15 Порядка). Форма реестра приведена в приложении № 1 к Порядку.

Способ передачи сведений работнику

Налоговый кодекс обязывает также сообщить о неудержанной сумме НДФЛ работнику (п. 5 ст. 226 НК РФ). Передать сведения можно лично под расписку или переслать по почте по месту жительства работника заказным письмом с уведомлением.

Нелишним будет составить сопроводительное письмо, в котором нужно разъяснить работнику, что делать с неудержанным налогом. Работнику следует:

  • - подать в налоговую инспекцию декларацию за прошедший год. За 2014 год декларацию нужно подать не позднее 30 апреля 2015 года (п. 1 ст. 229 НК РФ);
  • - заплатить неудержанную сумму НДФЛ. За 2014 год налог нужно уплатить не позднее 15 июля 2015 года (п. 4 ст. 228 НК РФ).

Для заполнения декларации работнику понадобится форма 2-НДФЛ за 2014 год с признаком 1, в которой отражены все доходы, вычеты, удержанные и неудержанные суммы налога на доходы физических лиц.

Как заполнить форму 2-НДФЛ с признаком 2

В Рекомендациях по заполнению справки по форме 2-НДФЛ есть указания, как заполнить форму, если у бухгалтера нет возможности удержать НДФЛ.

Налог не удержан с полной суммы дохода

В разделе 3 формы 2-НДФЛ указывается сумма дохода, с которой не удержан налог (раздел II Рекомендаций). Особенности заполнения раздела зависят от ситуации. Рассмотрим несколько практических примеров.

Остаток подотчетных сумм. По итогам инвентаризации выявлена подотчетная сумма, не возвращенная уволившимся работником. Оформлен приказ о списании суммы на прочие расходы. В этой ситуации можно утверждать, что работник получил доход, с которого не удержан НДФЛ.

В форме 2-НДФЛ с признаком 2 в разделе 3 в месяце подписания приказа нужно указать сумму дохода в виде прощенной суммы долга.

Выплаты по решению суда. Принято решение суда о выплате незаконно уволенному работнику определенной суммы. НДФЛ в решении суда не выделен, работник больше не работает в компании. В форме 2-НДФЛ с признаком 2 нужно отразить сумму дохода в месяце ее перечисления (подп. 1 п. 1 ст. 223 НК РФ).?

НДФЛ не удержан только с части дохода

Если в течение года не удалось удержать НДФЛ с части дохода, в форме 2-НДФЛ с признаком 2 отражают ту часть дохода, с которой не удалось удержать НДФЛ. Эту часть бухгалтер определяет расчетным путем.

Такая необходимость может возникнуть, например, если:

  • - в течение года изменился налоговый статус работника и в отношении его доходов на конец года должна быть применена повышенная ставка НДФЛ — 30% вместо 13;
  • - в конце года работник получил подарок и суммы декабрьской зарплаты не хватает, чтобы удержать НДФЛ в полном объеме. Рассмотрим эту ситуацию на примере.

Коды доходов приводятся согласно Справочнику, утвержденному в приложении № 3 к приказу ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@

Пример

С части дохода в виде подарка не был удержан НДФЛ

В декабре 2014 года компания решила поощрить некоторых отличившихся сотрудников за выполнение производственных показателей, вручив им ценные подарки. Стоимость каждого подарка — 35 000 руб.

Один из отмеченных ценным подарком сотрудников находился в ежегодном оплачиваемом отпуске с 1 по 28 декабря, отработал 29, 30 и 31 декабря. Других подарков в 2014 году этот сотрудник не получал.

По каким основаниям и в какой срок нужно сдать форму 2-НДФЛ за 2014 год в отношении этого работника, если его заработная плата за дни, отработанные в декабре, — 6000 руб., вычет на ребенка в декабре ему уже не предоставляется?

Решение

Для того чтобы выяснить, нужно ли в данной ситуации подавать форму 2-НДФЛ с признаком 2, определим сумму НДФЛ, которую следует удержать с дохода работника в декабре.

Облагаемая база и сумма НДФЛ

Стоимость подарка не облагается НДФЛ в пределах 4000 руб. за календарный год (абз. 2 и 4 п. 28 ст. 217 НК РФ). Так как стоимость подарка отражают в месяце его вручения (подп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ), получается, что в налоговую базу по НДФЛ в декабре (37 000 руб.) войдут:

— заработная плата за декабрь — 6000 руб. (п. 2 ст. 223 НК РФ);

— часть стоимости подарка — 31 000 руб. (35 000 руб. – 4000 руб.).

НДФЛ с доходов в декабре, подлежащий уплате, — 4810 руб. [(6000 руб. + 31 000 руб.) ? 13%].

Ограничение удерживаемой суммы НДФЛ

Величина удерживаемого налога не может превышать 50% от суммы выплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Следовательно, за декабрь НДФЛ можно удержать только в сумме 3000 руб. (6000 руб. ? 50%), из них:

— 780 руб. (6000 руб. ? 13%) — с зарплаты;

— 2220 руб. (3000 руб. – 780 руб.) — со стоимости подарка.

Оставшуюся часть НДФЛ в сумме 1810 руб. (4810 руб. – 3000 руб.) из зарплаты за декабрь бухгалтер удержать не сможет, поскольку выплачивать работнику доходы в декабре компания больше не будет. Удерживать НДФЛ, начисленный с доходов 2014 года, из доходов 2015 года нельзя. Так как налоговый период по НДФЛ — календарный год (ст. 216 НК РФ).

Заполнение формы 2-НДФЛ с признаком 2

В разделе 3 нужно будет отразить только доход, с которого компания не удержала налог. Код дохода — 2720.

Обратите внимание: в данном случае неверно будет указать в справке всю стоимость подарка. Так как с части стоимости подарка компания удержала НДФЛ.

В такой ситуации нужно расчетным путем определить сумму дохода, с которой НДФЛ не удержан. Она равна 13 923,08 руб. (1810 руб. ? 100%: 13%), Эту величину и отразим в разделе 3 формы 2-НДФЛ с признаком 2. Образец 1 ниже.

Образец 1 Раздел 3 формы 2-НДФЛ с признаком 2

В разделе 5:

- в пунктах 5.1 и 5.2 указывается общая сумма доходов, с которой не удержан налог, и налоговая база - 13 923,08 руб.;

- в пункте 5.3 - общая сумма налога, исчисленная, но не удержанная, - 1810 руб.;

- пункты 5.4-5.6 не заполняются;

- в пункте 5.7 отражается сумма неудержанного налога -1810 руб. (Образец 2 ниже)

Образец 2 Раздел 5 формы 2-НДФЛ с признаком 2

Форма 2-НДФЛ с признаком 1 - к 1 апреля 2015 года

Кроме того, по работнику нужно составить также справку с признаком 1.

В разделе 3 следует отразить все доходы, полученные им за календарный год, в том числе доход в виде подарка, и сумму неудержанного налога - 1810 руб. Подать форму 2-НДФЛ с признаком 1 нужно будет не позднее 1 апреля 2015 года.

После того как компания известит работника о том, что налог на доходы был удержан не в полной сумме, обязанность по уплате налога возлагается на самого налогоплательщика (письмо Минфина России от 12.03.2013 № 03-04-06/7337). Если он вовремя не представит декларацию по форме 3-НДФЛ, то может быть оштрафован на основании статьи 119 Налогового кодекса (письмо Минфина России от 12.04.2012 № 03-02-08/39).

О.В. Негребецкая,

эксперт журнала «Зарплата»,

Журнал «Зарплата», № 1, январь 2015

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Статьи по теме



Совет недели

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в фиксированном размере, зачисляемые в ПФР на выплату страховой пенсии (исчисленные с дохода свыше 300 000 руб. за периоды, истекшие до 1 января 2017 года) - 182 1 02 02140 06 1200 160.

За период с 2017 — КБК единый и для фиксированного в части ПФР, и для превышения 1% — 182 1 02 02140 06 1110 160.

  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


У вас порядок в документах или бардак?

Где вы храните бухгалтерские документы?

Как часто вы подшиваете документы?

Вы следите за сроками хранения документов?

Как вы уничтожаете документы, по которым истек срок хранения?

В бухгалтерии есть ненужные документы, которые жалко выбросить?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка