Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Как зачесть расходы на ремонт в счет аренды

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 января 2015 7 просмотров

Компания на Упрощенке Доходы.Может ли компания учесть в расходы налоги перечисленные за сотрудников, в ПФР ФСС?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как рассчитать единый налог с доходов при упрощенке

<…>

Налоговый вычет

Сумму единого налога (авансового платежа за отчетный период) при упрощенке можно уменьшить на сумму налогового вычета, который включает в себя три составляющих.

1. Сумма страховых взносов, уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог или авансовый платеж. В эту сумму могут быть включены страховые взносы, начисленные за предыдущие налоговые периоды (например, за 2013 год), но перечисленные во внебюджетные фонды в отчетном периоде (например, в I квартале 2014 года).*

2. Сумма взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета, только если договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии. А предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ.

3. Сумма выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2.

Такой порядок предусмотрен пунктом 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ и разъяснен в письме Минфина России от 29 декабря 2012 г. № 03-11-09/99.*

Сумму больничного пособия не уменьшайте на сумму исчисленного с пособия НДФЛ (письмо Минфина России от 11 апреля 2013 г. № 03-11-06/2/12039). Доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника не учитывайте. Эти суммы пособием не являются (ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ).

По общему правилу размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы единого налога (авансового платежа). Если сумма страховых взносов и больничных пособий больше этого ограничения, размер вычета определяйте по формуле:

Вычет по единому налогу (авансовому платежу) при упрощенке за год (отчетный период) = Единый налог (авансовый платеж) при упрощенке за год (отчетный период) ? 50%*

Пример применения вычета по единому налогу при упрощенке. Организация платит единый налог с доходов

Организация «Альфа» применяет упрощенку, платит единый налог с доходов. За I квартал текущего года организация начислила:

  • авансовый платеж по единому налогу – в размере 48 000 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование – 12 500 руб. (отражены в форме РСВ-1 ПФР за I квартал);
  • взносы на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 5000 руб. (отражены в форме-4 ФСС за I квартал);*
  • взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности (по договорам, условия которых соответствуют требованиям подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ) – в общей сумме 6000 руб.;
  • больничные пособия за первые три дня нетрудоспособности сотрудникам, в отношении которых не были заключены договоры добровольного страхования, – в общей сумме 2500 руб. (отражены в форме-4 ФСС за I квартал).

В течение I квартала (с 1 января по 31 марта) было перечислено (выплачено):

1) взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование:
– за январь, февраль и март текущего года – в сумме 12 500 руб.;
– за декабрь предыдущего года – в сумме 3500 руб. (отражены в форме РСВ-1 ПФР за предыдущий год);

2) взносов на обязательное социальное страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
– за январь и февраль – в сумме 2700 руб.;
– за декабрь предыдущего года – в сумме 1400 руб. (отражены в форме-4 ФСС за предыдущий год);*

3) взносов на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности – в сумме 6000 руб.;

4) больничных пособий сотрудникам за первые три дня нетрудоспособности – в сумме 2500 руб.

Предельная величина вычета по единому налогу за I квартал составляет 24 000 руб. (48 000 руб. ? 50%).

В общую сумму расходов, которые могут быть предъявлены к вычету за I квартал, включаются:
– взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, уплаченные в период с 1 января по 31 марта текущего за I квартал текущего года и за декабрь предыдущего года (в пределах сумм, отраженных в отчетности по страховым взносам), в размере 16 000 руб. (12 500 руб. + 3500 руб.);
– взносы на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, уплаченные в период с 1 января по 31 марта текущего года за I квартал текущего года и за декабрь предыдущего года (в пределах сумм, отраженных в отчетности по страховым взносам), в размере 4100 руб. (2700 руб. + 1400 руб.);*
– взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности в размере фактически уплаченных сумм – 6000 руб.;
– больничные пособия сотрудникам за первые три дня нетрудоспособности в размере фактически выплаченных сумм (без уменьшения на сумму НДФЛ) – 2500 руб.

Общая сумма расходов, которые могут быть предъявлены к вычету за I квартал, составляет 28 600 руб. (16 000 руб. + 4100 руб. + 6000 руб. + 2500 руб.). Эта сумма превышает предельную величину вычета (28 600 руб. > 24 000 руб.). Поэтому авансовый платеж по единому налогу за I квартал бухгалтер «Альфы» начислил в размере 24 000 руб.*

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Статья: Правила уменьшения налога при «упрощенке»

<…>

Когда налог можно уменьшить

Компании, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом «доходы», имеют право уменьшить сумму налога (авансовых платежей), в частности:

  • на страховые взносы в ПФР, ФСС России и ФФОМС;*
  • на пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные за счет организации за первые три дня болезни работника.

Такая норма закреплена в пункте 3.1 статьи 346.21 Налогового кодекса РФ.*

Заметим, что индивидуальные предприниматели помимо перечисленных выплат могут взять в расчет взносы, уплаченные за себя. То есть фиксированный страховой платеж в Пенсионный фонд России и ФФОМС также включается в состав вычета. Подтверждают это и финансисты в письмах от 27 января 2014 г. № 03-11-11/2826, от 17 января 2014 г. № 03-11-11/1346.

Обратите внимание: сумму налога (авансовых платежей) можно уменьшить не более чем на 50 процентов (абз. 5 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ).

Следовательно, максимальная сумма, которую хозяйство вправе учесть, рассчитывается так:

Лимит = Доход за налоговый (отчетный) период нарастающим итогом с начала года x 6% x 50%.

Учитываются только фактически уплаченные суммы

Еще один важный момент, который необходимо иметь в виду: в расчет берутся только те суммы, которые фактически уплачены в течение отчетного (налогового) периода. Например, взносы за март, перечисленные в апреле, не уменьшают авансовый платеж за I квартал, но учитываются при расчете авансового платежа за полугодие. А взносы за декабрь, уплаченные в январе, не уменьшают налог за текущий год, но берутся в расчет при исчислении авансового платежа за I квартал следующего года.

Получается, что не имеет никакого значения то, за какой период начислены взносы. Главное – когда они были уплачены. Соглашаются с этим и налоговики (письмо от 19 сентября 2014 г. № ГД-4-3/19078@).*

Пример 1

Хозяйство применяет «упрощенку» с объектом «доходы». Его доход нарастающим итогом за налоговый период составил 12 000 000 руб. Размер взносов на обязательное страхование работников, начисленных за год нарастающим итогом – 350 000 руб., а фактически уплаченных в этом периоде – 300 000 руб. Максимальная сумма, на которую можно уменьшить налог за год, равна 360 000 руб. (12 000 000 руб. x 6% x 50%). Хозяйство вправе учесть только перечисленные в течение налогового периода взносы, то есть 300 000 руб. На эту сумму и уменьшается исчисленный упрощенный налог (300 000 < 360 000).*

Отметим, что такой порядок действует и в случае, когда за предприятием числится задолженность по обязательным страховым взносам. Сумму недоимки компания сможет принять к уменьшению авансового платежа или налога по «упрощенке» за тот период, в котором она фактически уплачена. Подтверждают данный подход и чиновники (письма ФНС России от 31 октября 2014 г. № ГД-4-3/22601@, Минфина России от 13 января 2014 г. № 03-11-11/252, от 8 февраля 2013 г. № 03-11-11/60).

<…>

Е.Ю. Чиркова,

аудитор

журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 1, январь 2015

3. Статья: «Упрощенка»: исчисляем аванс по налогу по итогам полугодия

<…>

Расчет аванса по налогу при объекте «доходы»

Авансовый платеж по налогу для образовательных организаций, выбравших объект налогообложения «доходы», рассчитывается по формуле:

Аполуг. = НБ ? 6% – В – А1кв.,

где Аполуг. – авансовый платеж по налогу за полугодие; НБ – налоговая база; В – уплаченные в течение полугодия страховые взносы в ПФР, ФОМС, ФСС, пособия за счет организации, платежи по добровольному страхованию; А1кв. – авансовый платеж по налогу за I квартал.

Сумму исчисленного авансового платежа по «упрощенке» за полугодие образовательная организация может уменьшить на уплаченные в этот же период:

  • взносы на обязательное пенсионное страхование;
  • страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;
  • страховые взносы на обязательное медицинское страхование;
  • страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;*
  • пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя и не покрываются страховыми выплатами страховых организаций;
  • платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования. Указанные платежи (взносы) уменьшают сумму налога, если сумма страховой выплаты по таким договорам не превышает пособия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя.

При этом сумма авансовых платежей не может быть уменьшена на сумму указанных в настоящем пункте расходов более чем на 50 процентов.

Обратите внимание: авансовый платеж можно уменьшить на страховые взносы, которые фактически уплачены в данном периоде. При этом не имеет значения, за какой период начислены взносы (подп. 1 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ). Главное, чтобы в период начисления организация также применяла «упрощенку». То есть в случае уплаты недоимки за 2012 год в январе – июне 2013 года ее можно принять к уменьшению авансового платежа за полугодие 2013 года (письма Минфина России от 8 февраля 2013 г. № 03-11-11/60, от 29 декабря 2012 г. № 03-11-09/99).

Кроме того, необходимо контролировать, чтобы в уменьшение авансового платежа пошли уплаченные суммы в пределах начисленных страховых взносов. Переплата в фонды не может уменьшать авансовый платеж по «упрощенному» налогу.*

При определении суммы уплаченных страховых взносов, которые уменьшают авансовый платеж по «упрощенке», не важно, за счет каких источников произведена уплата (за счет целевых средств или за счет приносящей доход деятельности). Об этом неоднократно писал Минфин в своих письмах (см., например, письмо от 9 августа 2012 г. № 03-11-06/2/105).

<…>

И.В. Ченина,

аудитор

журнал «Учет в сфере образования», №6 июнь 2013

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка