Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Всеобщий переход на онлайн‑кассы — срочно присоединяйтесь

Подписка
Срочно заберите все!
№23
16 января 2015 11 просмотров

По договору расчеты за услуги производятся в рублях по курсу доллара США, установленного ЦБ РФ на день оказания услуг. (транспортировка груза). Расчеты по оплате за разрешение на ввоз производится в у.е.на дату вывоза контейнеров, оплата за разрешение на вывоз производится на основании счета, выставленного в у.е. Оплата производится в рублях по курсу доллара США, установленного ЦБ РФ на дату оплаты. Счет фактура получена в рублях. Как правильно отразить в бухгалтерском и налоговом учете.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация:Как определить сумму вычета по НДС при приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в условных единицах, курс которых привязан к курсу иностранной валюты. Расчеты по договору ведутся в рублях

При приобретении товаров (работ, услуг) по договорам, заключенным в у. е., сумму входного НДС нужно принимать к вычету на основании полученных счетов-фактур в размере сумм, указанных в этих счетах-фактурах* (п. 1 ст. 172 НК РФ).

Счета-фактуры при поставках по договорам, заключенным в у. е., выставляются в рублях* (подп. «м» п. 1приложения 1 к постановлению Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. № 1137). Сумму налога рассчитывает продавец и указывает ее в счете-фактуре.* Подробнее о том, какую сумму НДС должен предъявить продавец (исполнитель), см. Как начислить НДС при получении сумм, связанных с расчетами по оплате реализованных товаров (работ, услуг).

Пересчитывать НДС после окончательного расчета с продавцом (исполнителем) не нужно, поскольку право на вычет возникает в момент оприходования товаров (работ, услуг). Курсовые разницы, которые образуются при окончательном расчете, включите в состав внереализационных доходов или расходов* (п. 11.1 ст. 250подп. 5.1 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Такой порядок следует из положений абзаца 5 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 17 января 2012 г. № 03-07-11/13.

Пример определения суммы вычета по НДС при оприходовании товаров по договору, заключенному в у. е. По условиям договора товар оплачивается после поставки*

ООО «Торговая фирма "Гермес"» покупает товары по ценам, выраженным в у. е. По условиям договора поставки 1 у. е. равна 1 долл. США по официальному курсу Банка России на дату оплаты.

Отчетный период по налогу на прибыль – месяц.

12 октября 2015 года «Гермес» оприходовал товар стоимостью 11 800 у. е. (в т. ч. НДС – 1800 у. е.). В счете-фактуре поставщика указаны:

  • стоимость товаров – 315 000 руб.;
  • сумма НДС – 56 700 руб.

«Гермес» оплатил товар 19 октября 2015 года.

Условный курс доллара США:

  • на дату оприходования (12 октября 2015 года) 31,50 руб./USD;
  • на дату оплаты (19 октября 2015 года) 31 руб./USD.

В бухучете «Гермеса» сделаны следующие записи.

12 октября 2015 года (дата оприходования):

Дебет 41 Кредит 60
– 315 000 руб. – оприходованы приобретенные товары;

Дебет 19 Кредит 60
– 56 700 руб. – отражен входной НДС;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 56 700 руб. – принят к вычету входной НДС.

19 октября 2015 года (дата оплаты):

Дебет 60 Кредит 51
– 365 800 руб. (11 800 USD ? 31 руб./USD) – оплачены товары поставщику;

Дебет 60 Кредит 91-1
– 5900 руб. ((315 000 руб. + 56 700 руб.) – 365 800 руб.) – отражена положительная разница по расчетам с поставщиком.

На день оплаты «Гермес» не корректирует сумму НДС, ранее принятую к вычету.

При расчете налога на прибыль за октябрь бухгалтер «Гермеса» включил образовавшуюся положительную разницу (5900 руб.) в состав внереализационных доходов.

<…>

Ольга Цибизова, заместитель директора департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

2.Справочники: Случаи возникновения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете

<…>

Вид актива (обязательства) Изменение курса Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дата возникновения разницы Вид разницы Отражение в учете Дата возникновения разницы Вид разницы Отражение в учете
<…>

Кредиторская задолженность в условных единицах* (за исключением полученных авансов и займов)
Курс условной единицы вырос* Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности*
(п. 7 ПБУ 3/2006,п. 29Положения, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н)
Курсовая*
(абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006)
Дебет 91-2
Кредит 60 (76…)*
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности*
(п. 8 ст. 271,п. 10 ст. 272НК РФ)
Курсовая(п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265НК РФ В составе внереализационных расходов*(подп. 5 п. 1 ст. 265п. 10 ст. 272 НК РФ)
Курс условной единицы уменьшился* Дебет 60 (76…)
Кредит 91-1*
(п. 13 ПБУ 3/2006)
В составе внереализационных доходов*
(п. 11 ст. 250п. 8 ст. 271 НК РФ)
<…>

<…>

3.Статья: Компания заключила сделку в иностранной валюте или условных единицах

<…>

Когда возникает курсовая разница

В бухгалтерском учете применяются следующие правила учета операций по валютным контрактам.*

Неоплаченную кредиторскую* или дебиторскую задолженность по таким сделкам отражают по курсу, установленному Банком России на день их совершения.*

В последующем в результате изменения курса* хозяйство получит от дебиторов или уплатит кредиторам несколько иную сумму, чем та, которая была учтена первоначально.*

Дополнительная разница, без отражения которой невозможно закрыть счет расчетов* с дебиторами или кредиторами, называется курсовой. Она бывает или положительной (дополнительные доходы), или отрицательной (дополнительные расходы).*

В каком случае курсовой разницы не будет

Если оплатить покупку авансом, то есть до оприходования имущества, работ или услуг, то курсовая разница не возникнет. В этом случае стоимость приобретаемых активов будет зафиксирована и бухгалтеру необходимо принять их к учету в размере фактически понесенных затрат.

Аналогично этому не нужно пересчитывать и предоплату, поступившую от покупателя, договор с которым предусматривает рублевые расчеты в валютном эквиваленте.

Отражение в бухучете

Курсовая разница учитывается не только на дату погашения обязательств*.

В соответствии с пунктом 7 ПБУ 3/2006* дебиторская (кредиторская) задолженность, номинированная в иностранной валюте, регулярно переоценивается. Делается это на конец каждого очередного месяца. Возникающие разницы относят на прочие доходы или расходы* (п. 13 ПБУ 3/2006).

Курсы валют применяются с четырьмя знаками после запятой, то есть так, как их устанавливает Банк России (п. 7 Положения… утвержденного Банком России 18 апреля 2006 г. № 286-П).

Округление, например, до двух знаков после запятой, допустимо, если это предусмотрено договором. Но тогда уже будут иметь место расчеты в условных денежных единицах.

<…>

Суммовые разницы объединены с курсовыми

До 1 января 2015 года выделялось две группы разниц:*

  • суммовые – если оплата по требованиям или обязательствам, выраженным в иностранной валюте, проводится в рублях;
  • курсовые – если расчеты ведутся непосредственно в иностранной валюте.

С 1 января в соответствии с Федеральным законом от 20 апреля 2014 г. № 81-ФЗ(далее – Закон № 81-ФЗ) применяется единая терминология. Все разницы между начисленными и оплаченными суммами в пересчете на рубли называются курсовыми. Суммовые разницы становятся частью курсовых и учитываются по единым с ними правилам.*

Как следует из части 3 статьи 3 Закона № 81-ФЗ, новые требования применяются только к суммовым разницам, возникшим по сделкам, заключенным после 1 января 2015 года.*

<…>

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ», № 1, ЯНВАРЬ 2015

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка