Журнал, справочная система и сервисы
№2
Январь

В свежем «Главбухе»

Делайте в учете новые проводки

Подписка
6 номеров в подарок!
№2
19 января 2015 37 просмотров

ООО на ЕНВД. Можно ли уменьшить ЕНВД на сумму не перечисленных в ФСС взносов на обязательное страхование на случай временной нетрудоспособности, а на сумму выплаченных за счет ФСС пособий по больничным листам (начисления в ФСС составили 17 000=, а израсходовали на выплату больничных и пособий за счет ФСС 252 000=, взносы в ФСС не перечисляли)?

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация:Как рассчитать ЕНВД

<…>

Налоговый вычет

Рассчитав ЕНВД по каждому виду и месту деятельности, определите общую сумму налога к уплате в бюджет. При этом ее можно уменьшить на сумму налогового вычета, который включает в себя три элемента:*

1) сумму страховых взносов, уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том квартале, за который начислен единый налог. Сюда могут входить страховые взносы, начисленные за предыдущие налоговые периоды (например, за IV квартал 2014 года), но направленные во внебюджетные фонды в текущем периоде (например, в I квартале 2015 года);

2) сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета при выполнении следующих условий:

  • договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии;
  • предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;

3) сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2.

Такой порядок следует из положений пункта 2 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ и писем Минфина России от 31 июля 2013 г. № 03-11-11/30617от 24 июля 2013 г. № 03-11-11/29213 и от 29 декабря 2012 г. № 03-11-09/99*.

О том, как уменьшить единый налог на сумму больничных пособий, выплаченных за счет ФСС России, см. Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия. Организация применяет специальный налоговый режим*. Доплаты к больничному пособию до фактического среднего заработка сотрудника не учитывайте. Эти суммы пособием не являются (ст. 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ). Подробнее об учете и о выплате больничных пособий см. За счет каких источников выплачивать больничное пособие.

Совмещая общую систему налогообложения и ЕНВД, к вычету принимайте не все больничные пособия, а только те из них, которые выплачены сотрудникам, занятым во вмененной деятельности. Если же сотрудники задействованы в обоих видах деятельности, то выплаченные им суммы больничных нужно распределить (п. 9 ст. 274п. 7 ст. 346.26п. 2.1 ст. 346.32НК РФ). Аналогичный порядок действует и в отношении взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний.

По общему правилу размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы ЕНВД. Если сумма страховых взносов и больничных пособий больше этого ограничения, то размер вычета определяйте по формуле:*

Вычет по ЕНВД = Общая сумма ЕНВД за квартал 50%

 Такой порядок следует из пункта 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ, а также из пункта 6.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13*.

Пример применения налогового вычета по ЕНВД*

Организация «Альфа», применяющая ЕНВД, за I квартал текущего года начислила:

  • сумму ЕНВД за I квартал – 80 000 руб.;
  • взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование – 20 000 руб. (отражены в форме РСВ-1 ПФР за I квартал);
  • взносы на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 8000 руб. (отражены в форме-4 ФСС за I квартал);
  • взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности (по договорам, условия которых соответствуют требованиям подп. 3 п. 2 ст. 346.32 НК РФ) – в общей сумме 8000 руб.;
  • больничные пособия за первые три дня нетрудоспособности сотрудникам, в отношении которых не были заключены договоры добровольного страхования, – в общей сумме 2500 руб.

В течение I квартала (с 1 января по 31 марта) было перечислено (выплачено):

1) взносов на обязательное пенсионное (медицинское) страхование:
– за январь, февраль и март текущего года – в сумме 20 000 руб.;
– за декабрь предыдущего года – в сумме 5000 руб. (отражены в форме РСВ-1 ПФР за предыдущий год);

2) взносов на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний:
– за январь и февраль – в сумме 6000 руб.;
– за декабрь предыдущего года – в сумме 2800 руб. (отражены в форме-4 ФСС за предыдущий год);

3) взносов на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности – в сумме 8000 руб.;

4) больничных пособий сотрудникам за первые три дня нетрудоспособности – в сумме 2500 руб.

Предельная величина вычета по ЕНВД за I квартал составляет 40 000 руб. (80 000 руб. ? 50%).

В общую сумму расходов, которые могут быть предъявлены к вычету за I квартал, включаются:
– взносы на обязательное пенсионное (медицинское) страхование, уплаченные в период с 1 января по 31 марта текущего года и за декабрь предыдущего, в размере 25 000 руб. (20 000 руб. + 5000 руб.);
– взносы на обязательное социальное страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, уплаченные в период с 1 января по 31 марта текущего года и за декабрь предыдущего года, в размере 8800 руб. (6000 руб. + 2800 руб.);
– взносы на добровольное страхование сотрудников на случай временной нетрудоспособности в размере фактически уплаченных сумм – 8000 руб.;
– больничные пособия сотрудникам за первые три дня нетрудоспособности в размере фактически выплаченных сумм (без уменьшения на сумму НДФЛ) – 2500 руб.

Общая сумма расходов, которые могут быть предъявлены к вычету за I квартал, составляет 44 300 руб. (25 000 руб. + 8800 руб. + 8000 руб. + 2500 руб.). Эта сумма превышает предельную величину вычета (44 300 руб. > 40 000 руб.). Поэтому сумму налога за I квартал бухгалтер «Альфы» начислил в размере 40 000 руб.

<…>

Ситуация: можно ли принять к вычету по ЕНВД больничные пособия, выплаченные сотрудникам в прошлом квартале*

Нет, нельзя.

К вычету по ЕНВД принимайте больничные пособия, выплаченные в течение квартала, за который рассчитана сумма налога. Об этом сказано в подпункте 4 пункта 6.1 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 23 января 2012 г. № ММВ-7-3/13. Например, сумму налога за IV квартал нельзя уменьшить на сумму больничных пособий, выплаченных, но не учтенных при расчете ЕНВД за III квартал.

<…>

Елена Попова,

государственный советник налоговой службы РФ I ранга

2. Рекомендация:Как учесть при налогообложении выплату больничного пособия. Организация применяет специальный налоговый режим

<…>

ЕНВД

Сумму единого налога при ЕНВД можно уменьшить на сумму налогового вычета, который включает в себя три элемента:*

1) сумму взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний, фактически уплаченных (в пределах начисленных сумм) в том периоде, за который начислен единый налог (авансовый платеж);

2) сумму взносов по договорам добровольного личного страхования, заключенным в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности. Этот вид расходов включается в состав налогового вычета при выполнении следующих условий:

  • договоры заключены со страховыми организациями, имеющими действующие лицензии;
  • предусмотренные договорами суммы страховых выплат не превышают размера пособий по временной нетрудоспособности, определенного в соответствии со статьей 7 Закона от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ;

3) сумму выплаченных за счет средств организации больничных пособий за первые три дня нетрудоспособности в части, не покрытой страховыми выплатами по договорам, указанным в пункте 2.

По общему правилу размер вычета не может превышать 50 процентов от начисленной суммы ЕНВД*.

Таковы требования пунктов 2 и 2.1 статьи 346.32 Налогового кодекса РФ*.

Пример включения больничных пособий и доплат к ним в расчет ЕНВД*

«Альфа» оказывает ветеринарные услуги и платит ЕНВД. Договоры добровольного личного страхования в пользу сотрудников на случай их временной нетрудоспособности организация не заключает.

В январе сотрудник «Альфы» П.А. Беспалов болел пять календарных дней. Страховой стаж Беспалова – более восьми лет, поэтому он имеет право на пособие в размере 100 процентов среднего заработка.

Фактический заработок сотрудника составил:

  • за 2013 год – 570 000 руб.;
  • за 2014 год – 630 000 руб.

Поскольку заработок Беспалова превышает предельные значения для расчета больничного пособия (568 000 руб. – за 2013 год и 624 000 руб. – за 2014 год), средний дневной заработок бухгалтер рассчитал так:
(568 000 руб. + 624 000 руб.) : 730 дн. = 1632,88 руб./дн.

Коллективным договором «Альфы» предусмотрены доплаты к пособиям до фактического среднего заработка сотрудников. Фактический средний дневной заработок Беспалова, рассчитанный по условиям коллективного договора, составил 1700 руб./дн.

Поэтому за время болезни Беспалову начислили:
1700 руб./дн. ? 5 дн. = 8500 руб.

Из них пособием является сумма:
1632,88 руб./дн. ? 5 дн. = 8164,40 руб.

В I квартале сумму пособия в счет уплаты взносов на обязательное социальное страхование бухгалтер не зачитывал. Пособие, начисленное за счет ФСС России в сумме 3265,76 руб. (1632,88 руб./дн. ? (5 дн. – 3 дн.)), при расчете единого налога не учитывается*. А на сумму пособия в размере 4898,64 руб. (1632,88 руб./дн. ? 3 дн.) бухгалтер «Альфы» уменьшил ЕНВД за I квартал (после выплаты сотруднику).

Доплата к пособию до фактического среднего заработка, которую организация выплачивает за свой счет, составляет:
8500 руб. – 8164,4 руб. = 335,60 руб.

Доплата пособием не является, поэтому она не уменьшает сумму единого налога.

Страховые взносы «Альфа» рассчитывает по общим тарифам. Взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний организация уплачивает по тарифу 0,2 процента. На сумму доплаты бухгалтер «Альфы» начислил:

  • пенсионные взносы в сумме 73,83 руб. (335,60 руб. ? 22%);
  • взносы на социальное страхование в сумме 9,73 руб. (335,60 руб. ? 2,9%);
  • взносы на медицинское страхование в сумме 17,12 руб. (335,60 руб. ? 5,1%);
  • взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний в сумме 0,67 руб. (335,60 руб. ? 0,2%).

Со всей суммы, начисленной сотруднику (пособие и доплата), бухгалтер удержал НДФЛ в размере 1105 руб. (8500 руб. ? 13%).

Беспалов получил на руки 7395 руб. (8500 руб. – 1105 руб.).

На сумму уплаченных страховых взносов и взносов на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний бухгалтер вправе уменьшить единый налог, подлежащий уплате в бюджет.

Олег Хороший

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

3. Статья:РАБОТНИКИ. Как выплаты работникам уменьшают сумму налога

<…>

Сумма единого налога, рассчитанная за квартал, уменьшается на следующие выплаты (назовем их налоговым вычетом по ЕНВД):*

1) страховые взносы на обязательное пенсионное, медицинское и социальное страхование, а также взносы на травматизм;

2) больничные пособия, выплаченные за счет средств компании (то есть за первые три дня временной нетрудоспособности)*;

3) платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования работников.

<…>

ПРИМЕР 1*

Менеджер магазина был на больничном с 5 по 14 мая (10 дней). Его заработок, учитываемый для исчисления пособия по временной нетрудоспособности, за 2012–2013 годы составил 250 тыс. руб.

При этом общая сумма заработной платы с 1 декабря 2013 года (момента приема на работу) по 30 апреля 2014 года составила 249 270 руб. Согласно Положению об оплате труда, больничные работникам доплачиваются до среднего заработка за предыдущие шесть месяцев. Страховой стаж работника – девять лет. Рассчитаем пособие.

Среднедневной заработок для расчета пособия равен 341 руб. (249 270 руб.: 731 дн.). Поскольку страховой стаж работника более восьми лет, пособие ему полагается в размере 100 процентов среднего заработка. › |

› | Если работник имеет страховой стаж менее пяти лет, больничное пособие ему назначается в размере 60 процентов среднего заработка. Если его страховой стаж от пяти до восьми лет, пособие составит уже 80 процентов среднего заработка. А при стаже восемь и более лет пособие выплачивается в размере 100 процентов среднего заработка (ч. 1 ст. 7 Закона № 255-ФЗ).

Размер пособия составляет 3410 руб. (341 руб. х 10 дн.). Из них за счет компании выплачивается 1023 руб. (341 руб. х 3 дн.), а за счет ФСС России – 2387 руб. (3410 – 1023)*.

Теперь определим фактический средний заработок работника. На период с 1 декабря 2013 года по 30 апреля 2014 года приходится 151 календарный день. Средний заработок работника за это время равен 993,38 руб., что за весь период болезни составит 9933,80 руб. (993,38 руб. х 10 дн.).

Таким образом, работодатель доплатит работнику 6523,80 руб. (9933,80 – 3410).

Но в уменьшение налога он может принять лишь 1023 руб.*

<…>

7 июль 2014

И.В. Коженкова, аудитор

4. Статья:Как уменьшать ЕНВД на выплаченные больничные пособия

<…>

В соответствии со статьей 346.32 НК РФ в расчет единого налога на вмененный доход включаются суммы пособий по временной нетрудоспособности, которые оплачены за счет средств работодателя. Это значит, что в налоговый вычет по ЕНВД могут быть включены лишь выплаты за первые три дня болезни сотрудника. Поскольку за остальные дни пособие по болезни выплачивается за счет средств ФСС РФ (п. 1 ч. 2 ст. 3 Федерального закона от 29.12.2006 № 255-ФЗ, далее — Закон № 255-ФЗ). Подтверждают такой вывод и контролирующие органы (письмо Минфина России от 24.01.2011 № 03-11-06/3/3)*.

<…>

7 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме

Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Про налоговые споры. Новый опрос для бухгалтеров

Ваша компания участвовала в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

Вы как бухгалтер участвовали в судебном налоговом споре (споре с фондом)?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка