Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Семь бухгалтерских желаний, которые сбылись в 2016 году

Подписка
Срочно заберите все!
№24
21 января 2015 261 просмотр

Наше ООО на ОСНО (международные грузоперевозки), применяем ПБУ 18/02. Нам были оказаны услуги по предпродажному ремонту в евро в сентябре месяце (акт от 29.09.2014г на сумму 3 000,00 евро по курсу 49,3386), оплатили мы расходы в октябре (списание с р/сч 23.10.14г. сумма 3 000,00 евро по курсу 52,1388) тоже в евро. Но связи с тем, что автомобиль еще не продан, то расходы были приняты только по бухгалтерскому учету по счету 91.02 (по НУ на расходы примем, когда продадим тягач). В связи с этим возникает следующая ситуация по курсовым разницам:На 30.09.2014г. курс 49,9540:БУ – 3 000,00 * 49,9540 = 149 862,00 курсовая разница 1 846,20НУ – 3 000,00*49,9540 = 149 862,00 курсовая разница 149 862,00ПР – курсовая разница (-148 015,80)На 23.10.14г. (оплата) курс 52,1388:БУ – 3 000,00*52,1388 = 156 416,40 курсовая разница 6 554,40НУ – 3 000,00*52,1388 = 156 416,40 курсовая разница 6 554,40Вопрос: правильно ли мы рассчитываем курсовые разницы в бухгалтерском и налоговом учете?

- На отчетную дату 30.09.2014 – в сумме 1846,2 руб.;

- на дату оплату 23.10.2014 – в сумме 6554,4 руб.

С 1 января 2015 года учет курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте, в бухгалтерском и налоговом учете одинаковый. Поэтому в данной ситуации по состоянию на 30.09.2014 и на 23.10.2014 в одинаковой сумме признаются 1846,2 руб. и 6554,4 руб. в бухгалтерском учете – в составе прочих расходов – на счете 91-2, в налоговом учете – в составе внереализационных расходов.

Что касается постоянной разницы (ПР) в сумме 148 015,80 руб., то это не курсовая разница, а разница, возникшая из-за правил признания расходов на предпродажный ремонт в бухгалтерском и налоговом учете. В бухгалтерском учете организация отразила в расходах сумму 148 015,8 руб. на счете 91-2 субсчете «Расходы, не учитываемые для целей налогообложения». То есть в бухгалтерском учете сумма 148015,8 будет учтена в прочих расходах, а в целях налогообложения – никогда не будет учтена. То есть, по мнению организации, возникает постоянная разница, которая учитывается в соответствии с правилами ПБУ 18/02.

Однако на наш взгляд, постоянной разницы в рассматриваемом случае не образуется. Ведь расходы на предпродажный ремонт основного средства – обоснованный расход, он может быть признан для целей налогового учета. Поэтому организация не должна отражать данные расходы в бухгалтерском учете на субсчете «Расходы, не учитываемые для целей налогообложения».

В рассматриваемой ситуации может возникнуть временная разница из-за различий в моменте признания расхода (в бухгалтерском учете расход признан сразу, а в налоговом учете – позже), но данная разница временная, то есть со временем устраняется. Поэтому на дату признания расхода в бухучете отражается отложенный налоговый актив (Дебет 09 Кредит 68), а на дату признания данного расхода в налоговом учете данный актив погашается (Дебет 68 Кредит 09).

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Справочники:Случаи возникновения курсовых разниц в бухгалтерском и налоговом учете

Вид актива (обязательства) Изменение курса Бухгалтерский учет Налоговый учет
Дата возникновения разницы Вид разницы Отражение в учете Дата возникновения разницы Вид разницы Отражение в учете
Кредиторская задолженность в иностранной валюте (за исключением полученных авансов)* Курс валюты вырос* Последнее число отчетного периода или дата частичного (полного) погашения задолженности
(п. 7 ПБУ 3/2006)
Курсовая
(абз. 4 п. 3,п. 11ПБУ 3/2006)
Дебет 91-2
Кредит 60 (66, 67, 76…)
(п. 13 ПБУ 3/2006)
Последнее число месяца или дата частичного (полного) погашения задолженности
(подп. 7 п. 4 ст. 271подп. 6 п. 7 ст. 272НК РФ)
Курсовая*
(п. 11 ст. 250,подп. 5 п. 1 ст. 265НК РФ)
В составе внереализационных расходов
(подп. 5 п. 1 ст. 265подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ)
Курс валюты уменьшился Дебет 60 (66, 67, 76…)
Кредит 91-1
(п. 13 ПБУ 3/2006)
В составе внереализационных доходов
(п. 11 ст. 250,подп. 7 п. 4 ст. 271НК РФ)

2. Статья: Изменения в учете курсовых разниц

Если у компании есть активы или обязательства в валюте

Отражение операций с курсовыми разницами в налоговом учете упростится, а суммовые разницы вообще будут отменены. Такие изменения предусмотрены Законом № 81-ФЗ. Давайте разберемся, при каких условиях возникают разницы и к каким последствиям приведут нововведения.

Курсовые разницы

Курсовая разница возникает при рублевой оценке актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте* (п. 3 ПБУ 3/2006).

Оценка проводится между двумя датами.

Первая – это момент принятия актива или обязательства к бухгалтерскому учету или отчетная дата предыдущего периода. Вторая – момент исполнения обязательств по оплате или отчетная дата.*

При этом не пересчитываются средства в виде полученных и выданных авансов, предварительной оплаты, задатков.

В налоговом учете курсовая разница образуется от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований.* Относится это и к средствам на валютных счетах в банках при изменении официального курса валюты. Исключение составляют номинированные в инвалюте ценные бумаги, а также выданные и полученные авансы. При этом разница бывает положительной или отрицательной, то есть может учитываться во внереализационных доходах или расходах (п. 11 ст. 250подп. 5 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса РФ).

Пересчет обязательств и требований, имущества в виде валютных ценностей проводится на одну из следующих дат в зависимости от того, что произошло раньше (п. 8 ст. 271п. 10 ст. 272 Налогового кодекса РФ):

  • на момент перехода права собственности на имущество, прекращения (исполнения) обязательств и требований;
  • на последнее число отчетного (налогового) периода.*

Сближен бухгалтерский и налоговый учет

После изменений, внесенных Законом № 81-ФЗ, все разницы будут считаться курсовыми. Причем для них с 1 января 2015 года пересчет требований (обязательств) будет проводиться на последнее число текущего месяца, а не налогового периода, как это было раньше. И это соответствует не только нормам ПБУ 3/2006, но и требованиям подпункта 7 пункта 4 статьи 271 и подпункта 6 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса РФ. В них говорится о том, что положительные и отрицательные курсовые разницы признаются доходами и расходами как раз на последнее число месяца. В итоге устраняются расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом не только по количеству объектов учета, но и по моментам признания доходов и расходов.*

Журнал «Учет в производстве», июль 2014

Т.Л. Живаева, заместитель директора – руководитель консалтинговой практики ООО АКФ «Экспертный центр “Партнеры”»

3. Рекомендация: Как отразить в бухучете начисление и уплату налога на прибыль

Как определить временные разницы и отразить в бухучете соответствующие им налоговые активы и обязательства

Временная разница возникает, если какой-либо доход или расход в бухучете учитывают в одном периоде, а при налогообложении в другом.* Временные разницы бывают двух видов – вычитаемые (ВВР) и налогооблагаемые (НВР).

Вычитаемая временная разница (ВВР) возникает, например, в следующих ситуациях:

  • когда амортизацию в бухгалтерском и налоговом учете считаю по-разному. Как вариант, в налоговом учете считают линейно, а в бухгалтерском – способом уменьшаемого остатка;
  • при наличии убытка, перенесенного на будущее, который учтут при налогообложении до истечения 10 лет;
  • если расходы по-разному учитываются в себестоимости продукции в бухучете и при налогообложении.

Налогооблагаемая временная разница (НВР) образуется, в частности, в результате:

  • применения разных способов амортизации в бухгалтерском и налоговом учете. Например, в налоговом учете считают линейно, а в бухгалтерском – способом уменьшаемого остатка;
  • когда применяют кассовый метод в налоговом учете, а в бухучете отражают доходы и расходы исходя из временной определенности.

Все это следует из пунктов 8–12 ПБУ 18/02.

В том же отчетном периоде, в котором возникли или были погашены (полностью или частично) временные разницы, отразите и отложенные налоговые активы или обязательства. То есть те суммы, на которые будет уменьшен или увеличен налог в бухучете в последующих отчетных периодах и которые не учитывают в текущем.

Для учета отложенных налоговых активов используйте счет 09, а для обязательств – счет 77. В последующих периодах по мере сближения доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете отложенные налоговых обязательств и активы погашайте.

Вот как отразить возникновение и погашение отложенных налоговых активов и обязательств:

Причина возникновения временных разниц Вид налоговых активов и обязательств Как влияет на налог на прибыль в бухучете Проводки
Доходы, которые в бухучете текущего отчетного периода не отражают Отложенные налоговые активы (ОНА) Уменьшают сумму налога будущих отчетных периодов. Налог текущего периода увеличивают

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– отражен отложенный налоговый актив;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– погашен (полностью или частично) отложенный налоговый актив*

Расходы, которые не признают при налогообложении в текущем отчетном периоде
Доходы, которые при налогообложении в текущем отчетном периоде не учитывают Отложенные налоговые обязательства (ОНО) Увеличивают сумму налога будущих отчетных периодов. Налог текущего периода уменьшают

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– отражено отложенное налоговое обязательство;

Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– погашено (полностью или частично) отложенное налоговое обязательство

Расходы, которые в бухучете текущего отчетного периода не отражают

Размер ОНА и ОНО определяйте по формуле:

Размер
ОНА/ОНО
= Сумма временной разницы ? Ставка налога на прибыль, действующая на отчетную дату

Такой порядок предусмотрен пунктами 8–1214 и 15 ПБУ 18/02.

Олег Хороший, государственный советник налоговой службы РФ III ранга

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка