Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Коротко о других изменениях

Подписка
Срочно заберите все!
№24
22 января 2015 17 просмотров

ООО «Дёке-Центр» находится на общей системе налогообложения, основным видом деятельности является оптовая торговля строительными материалами.По итогам 1 квартала 2014 г заявили НДС к возмещению в сумме 1500000 руб.После прохождения камеральной проверки налоговыми органами получили "Извещение о принятом налоговым органом решении о зачёте" НДС на всю сумму.В конце 2014 г бухгалтер заметила ошибки в начислении и вычете НДС (не были проведены некоторые счета-фактуры на авансы, полученные в ден. форме от покупателей (отгрузка товара произошла в том-же квартале)), в результате чего общая сумма НДС к возмещению не изменилась, но изменились суммы по строкам "070" и "200" декларации.Вопрос: если сейчас подать уточнённую декларацию по НДС, то:1)грозит ли нам повторная камеральная проверка,2) отменяет ли этот шаг решение о зачёте НДС, присланное ранее с налоговой?

2. Если по итогам проведения такой камеральной налоговой проверки никаких дополнительных (не выявленных при проведении проверки первичной декларации) нарушений законодательства о налогах и сборах, влекущих за собой признание сумм НДС, предъявленных к вычету, выявлено не будет, то и отказа в зачете не последует.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

Статья:Налоговики пояснили порядок подачи «уточненки»

* Письмо ФНС России от 21 ноября 2012 г. № АС-4-2/19576 (включено в нормативную базу электронного журнала).

Когда подается уточненная декларация

Порядок внесения изменений в декларацию установлен статьей 81 Налогового кодекса РФ. Так, учреждение обязано подать в налоговую инспекцию уточненную декларацию, если в ранее поданной декларации оно не отразило (или не полностью отразило) какие-то сведения или выявило ошибки, приводящие к занижению суммы налога, подлежащей уплате в бюджет.

Подать «уточненку» также можно, если в ранее поданной декларации обнаружены ошибки, не занижающие сумму налога. Но это уже право, а не обязанность налогоплательщика.

А вот вопрос подачи уточненной декларации по нарушениям, выявленным в ходе налоговых проверок, Налоговым кодексом РФ не урегулирован. В связи с этим ФНС России в письме от 21 ноября 2012 г. № АС-4-2/19576 отметила следующее. Налоговые декларации не относятся к документам налогового учета. Поэтому предложение учреждению внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, указанное в резолютивной части решения о привлечении или об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, не означает, что оно обязано подать уточненные декларации.

Сроки представления «уточненки»

Четкие сроки для подачи уточненной налоговой декларации законодательством не установлены. Декларация может быть подана:

  • до истечения срока представления первичной декларации;
  • после истечения срока представления первичной декларации, но до наступления срока уплаты налога;
  • после истечения срока представления первичной декларации и уплаты налога.

От того, когда подана «уточненка», зависит и порядок действий налогового органа.

Отметим, что если уточненная декларация представляется до истечения срока подачи налоговой декларации, то она считается поданной в день подачи уточненной налоговой декларации (п. 2 ст. 81 Налогового кодекса РФ).

Также необходимо помнить, что санкции и ответственность наступают только в случае, если ошибка выявлена налоговым органом в ходе камеральной или выездной проверки. При подаче уточненной декларации до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении ошибки налоговым органом либо о назначении выездной проверки, он освобождается от ответственности, но, правда, при условии:

Проверка декларации

Срок подачи уточненной налоговой декларации определяет, какие мероприятия налогового контроля проводятся в отношении такой декларации.

Если уточненная декларация представлена в ходе камеральной проверки, то такая проверка прекращается и начинается новая – уже на основе уточненной декларации. При этом все документы и сведения, полученные налоговым органом в рамках прекращенной проверки, используются им при проведении мероприятий налогового контроля.

Если уточненная декларация представлена после окончания камеральной проверки, но до того, как составлен (или вручен налогоплательщику) акт проверки, контролеры вправе не составлять (не вручать) акт.

В этом случае налоговый орган проводит новую камеральную проверку на основе уточненной декларации (расчета). Однако это правило не распространяется на декларации, в которых заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость (ст. 176, 176.1 Налогового кодекса РФ) или акциза (ст. 203 Налогового кодекса РФ).

Уточненная декларация может быть представлена и в ходе выездной проверки. Если проверка проводится по данному налогу и за этот же период, то все мероприятия налогового контроля с целью проверки представленной декларации проводятся в рамках выездной проверки, за исключением случаев, когда в декларации заявлено право на возмещение НДС или акциза. › | *

› | Отмечено, что если налоговики не располагают временем для установления всех существенных обстоятельств, связанных с уточнением налоговых обязательств, то этот факт отражается в акте выездной проверки и поданная «уточненка» проверяется в рамках самостоятельной камеральной проверки.

Также декларация может быть подана после вручения налогоплательщику акта камеральной либо выездной проверки, но до вынесения решения по ее результатам. Тогда налогоплательщик может внести исправления в декларацию:

1) с учетом нарушений, отраженных в акте налоговой проверки;

2) не связанные с нарушениями, установленными по результатам налоговой проверки, по которым одновременно им представлены подтверждающие документы или такие документы не представлены.

В такой ситуации показатели уточненной декларации учитываются при вынесении решения по результатам проверки, но при условии, что налоговым органом проверены и подтверждены документально все вносимые налогоплательщиком изменения.

В постановлении Президиума ВАС РФ от 16 марта 2010 г. № 8163/09 отмечено, что налоговый орган вправе вынести решение без учета данных уточненной налоговой декларации и может назначить проведение повторной выездной проверки в части уточненных данных.

Журнал «Учет в сфере образования» № 2, Февраль 2013

2. Статья:Особенности камеральной проверки декларации по НДС

Когда документы налоговики вправе запросить

В соответствии с пунктом 8 статьи 88 Налогового кодекса РФ при камеральной проверке декларации по НДС инспекторы могут требовать у организации документы, подтверждающие право на налоговые вычеты. Также они могут запросить первичные и иные документы при проверке «уточненки», представленной по истечении двух лет со дня подачи декларации. Правда, только если в уточненном отчете сумма налога к уплате в бюджет уменьшена (п. 8.3 ст. 88 Налогового кодекса РФ). А с 1 января 2015 года при камеральной проверке у предприятия могут затребовать счета-фактуры, первичные и иные документы еще и в случаях, если:

  • выявлены противоречия в данных в представленной декларации;
  • обнаружены несоответствия между сведениями об одних и тех же операциях в декларациях, поданных компанией и другим налогоплательщиком;
  • выявлены расхождения между сведениями, которые указаны в декларации предприятия и которые содержатся в журнале учета полученных и выставленных счетов-фактур, представленном лицом, обязанным это сделать.

Такая норма установлена пунктом 8.1 статьи 88 Налогового кодекса РФ в редакции Федерального закона от 28 июня 2013 г. № 134-ФЗ (далее – Закон № 134-ФЗ).

Обратите внимание: не любые неточности в декларации дают право инспекторам запрашивать счета-фактуры и другие документы, а только те, которые свидетельствуют о занижении НДС к уплате или о завышении суммы налога к возмещению.

Инспекторы могут осмотреть помещение компании

› | Осмотр помещения контролерами допустим в присутствии понятых (ст. 92 Налогового кодекса РФ).

Отметим, что с 1 января фискалы могут осматривать территории, помещения организации в рамках не только выездной, но и камеральной проверки декларации по НДС. Это возможно, если заявлено право на возмещение налога или если выявлены противоречия в представленных документах, которые говорят о занижении налога к уплате или о завышении его суммы к возмещению (п. 1 ст. 92 Налогового кодекса РФ в редакции Закона № 134-ФЗ). › |

Фискалы руководствуются специальными рекомендациями

В письме от 16 июля 2013 г. № АС-4-2/12705 ФНС России привела Рекомендации по проведению камеральных налоговых проверок (далее – Рекомендации), которыми должны руководствоваться инспекторы в своей работе. Для организаций данный документ также полезен, поскольку он содержит алгоритм действий фискалов в ходе проверок.

В соответствии с пунктом 2.6 Рекомендаций при проведении камеральной проверки инспекторы контролируют:

  • сопоставимость показателей представленной декларации с аналогичными данными из отчета предыдущего периода;
  • взаимоувязку сведений из проверяемой декларации с показателями деклараций по другим налогам и бухгалтерской отчетностью;
  • достоверность данных налоговой декларации на основе анализа всей имеющейся у инспекторов информации.

Если после завершения проверки подана «уточненка»

В соответствии с пунктом 9.1 статьи 88 Налогового кодекса РФ инспекторы должны прекратить проверку, если до ее окончания представлена уточненная декларация.

При этом в Налоговом кодексе РФ нет норм, предписывающих, как должна поступить инспекция, если «уточненка» подана по истечении трех месяцев, отведенных для проверки, но до вынесения решения по ее результатам.

Уточнения представлены до составления акта

Понять, как в таком случае поступят фискалы, все же можно. Разъяснения на этот счет содержат Рекомендации.

Так вот, если «уточненка» по НДС с суммой налога к возмещению подана после окончания проверки, но до составления акта, инспекторы все равно его оформят в отношении нарушений, выявленных в ходе проверки первоначальной декларации (абз. 3 п. 3.7 Рекомендаций). То есть новые сведения не будут учтены.

«Уточненка» подана после оформления акта

Если «уточненка» представлена после вручения (направления) хозяйству акта камеральной проверки, но до вынесения решения по ее результатам, то руководствоваться налоговики будут пунктом 3.8 Рекомендаций. Согласно абзацу 4 указанной нормы, показатели уточненной декларации учитываются при вынесении решения только при условии, что они проверены фискалами и подтверждены документально. А это значит, что если размер вычета возрос, то инспекция не примет во внимание новые данные.

Если в «уточненке» величина налога к возмещению уменьшена, то при отказе в возмещении инспекторы учтут заявленные изменения (абз. 7 п. 3.8 Рекомендаций).

В уточненном отчете указаны новые вычеты

А как поступят фискалы, если в «уточненке» хозяйство уменьшит сумму НДС к возмещению, но при этом укажет новые налоговые вычеты? В таком случае действия инспекторов будут зависеть от того, завершена ли на момент подачи уточненной декларации проверка по первоначальному отчету. Если нет, то по правилам пункта 9.1 статьи 88 Налогового кодекса РФ инспекция должна прекратить проверку по первичной декларации и начать проверять «уточненку». При этом поданные вместе с ней документы налоговики также будут изучать.

Если же проверка завершена, то контролеры составят акт (вынесут решение) в отношении первоначального отчета, но с учетом уменьшения суммы налога к возмещению. Такой вывод следует из пунктов 3.7 и 3.8 Рекомендаций.

Видео по теме на video.cxychet.ru


НДС. Новые правила выставления счетов-фактур и другие изменения
Лектор: Рюмин Сергей Михайлович, аудитор, управляющий партнер компании «ИНВЕСТАУДИТТРАСТ»

Важно запомнить
Если фискалы выявили какие-то неточности, искажения в декларации по НДС или на их взгляд организация занижает свои налоговые обязательства, то они вправе затребовать с нее дополнительные документы (счета-фактуры, первичку по сделкам).


Журнал «Учет в сельском хозяйстве» № 1, Январь 2015

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка