Журнал, справочная система и сервисы
№23
Декабрь

Вас ждёт свежий номер

Не забудьте про самые важные дела декабря

Подписка
Срочно заберите все!
№23
23 января 2015 77 просмотров

Подскажите, пожалуйста, как в бух.учете правильно отразить основное средство взятое в лизинг, балансодержатель - лизингополучатель, последний платеж - выкупная стоимость. Ньюнс то, что оснговное средство взято в августе 2014, ежемесячные платежи, последний платеж в августе 2015. Предприятие применяет доходы минус расходы упрощенка. Когда отражать расходы в книге доходов и расходов.

Дебет 08 Кредит 76 « Арендные обязательства» - отражена стоимость лизингового имущества, поступившего лизингополучателю;

Дебет 01 «Арендованное имущество» Кредит 08 - введено в эксплуатацию лизинговое имущество

Лизингополучатель в момент принятия имущества на баланс принимает предмет лизинга к налоговому учету в сумме расходов лизингодателя, связанных с приобретением предмета лизинга;

Дебет 20,26,44 Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - отражены расходы, связанные с получением имущества в лизинг;

Дебет 76 «Арендные обязательства» Кредит 02 «Амортизация имущества, полученного в лизинг» - начислена ежемесячная сумма амортизации;

Дебет 20,26,44 Кредит 76 « Арендные обязательства» - начислен ежемесячный лизинговый платеж.

Дебет 76 «Задолженность по лизинговым платежам» Кредит 51- перечислен лизинговый платеж;

Операции по выкупу автомобиля в августе 2015г.:

В зависимости от стоимости и назначения имущества его можно принять на учет и как основное средство, и как МПЗ, и даже как товар.

Дебет 02 «Амортизация лизингового имущества» Кредит 01 «Арендованное имущество» – по окончании договора списана начисленная амортизация предмета лизинга;

Дебет 76 «Арендные обязательства» К редит01 «Арендованное имущество»– списано с учета лизинговое имущество по остаточной стоимости;

Дебет 08,10,41 Кредит 60 «Расчеты по выкупу предмета лизинга»– отражено приобретение имущества

Дебет 19 Кредит 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга»– учтен НДС с выкупной стоимости предмета лизинга;

Дебет 60 субсчет «Расчеты по выкупу предмета лизинга» Кредит 51– перечислена выкупная стоимость имущества лизингодателю;

Дебет 01 Кредит 08– принято к учету выкупленное имущество

В течение срока действия договора лизинга лизингополучатель, применяющий УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы", учитывает при налогообложении лизинговые платежи в расходах на основании пп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ. Данные платежи не являются расходами на приобретение основных средств. Абзац 14 п. 3 ст. 346.16 НК РФ не устанавливает обязанности по пересчету налоговой базы в отношении таких расходов. Поэтому, лизинговый платеж можно учесть в расходах при УСН после того, как он уплачен за соответствующий период (ст. 346.17 и подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В Книге учета доходов и расходов лизинговый платеж нужно показывать в графе 5 на дату перечисления.

При выкупе организация-лизингополучатель получает право собственности на объект лизинга. Стоимость приобретения такого объекта формирует согласованная сторонами договора выкупная стоимость. Порядок учета данной суммы зависит от того, будет ли признаваться приобретаемое имущество основным средством или нет. Расходы на приобретение объектов ОС организация признает с момента ввода ОС в эксплуатацию, при этом в течение налогового периода эти расходы признаются равными долями на последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 1 п. 1, пп. 1 п. 3, абз. 8 п. 3 ст. 346.16, пп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Таким образом, выкупная цена приобретенного ОС признается расходом в том месяце, в котором это ОС перешло в собственность организации. При этом расходы будут учитываться в порядке, предусмотренном в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ. То есть равными долями в последнее число каждого квартала до конца года после ввода основного средства в эксплуатацию.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья:Как лизингополучателю отразить в бухучете и при налогообложении лизинговые платежи в части выкупной стоимости.

Имущество на балансе лизингополучателя

Лизинговое имущество, которое согласно договору учитывается на вашем балансе, примите к учету как объект основных средств. Для этого к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» откройте субсчет «Имущество, полученное в лизинг». На нем отразите первоначальную стоимость лизингового имущества (по данным лизингодателя, на основании акта приема-передачи или договора).*

Такой порядок учета следует из пункта 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и пунктов 4, 7 и 8 ПБУ 6/01.

При получении лизингового имущества на баланс сделайте такие проводки:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– отражена стоимость имущества, полученного по договору лизинга (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом).

После этого примите лизинговое имущество к учету на счет 01 «Основные средства». Для этого к счету 01 откройте отдельный субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». В бухучете сделайте проводку:

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.*

Такой порядок следует из Инструкции к плану счетов (счета 01, 08).

Подробнее об этом см. Как оформить и отразить в бухучете приобретение основных средств за плату.

Пример отражения в бухучете лизингополучателя получения имущества в лизинг. Имущество учитывается на балансе лизингополучателя

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило в лизинг оборудование. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Согласно договору балансодержателем является лизингополучатель.

В январе бухгалтер «Мастера» сделал следующие записи:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость полученного в лизинг оборудования;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 819 492 руб. – введено в эксплуатацию оборудование, полученное в лизинг.

Амортизацию по лизинговому имуществу должна начислять та сторона, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Поэтому если лизинговое имущество на вашем балансе, то именно ваша организация начисляет амортизацию. Начните это делать с месяца, следующего за тем, в котором имущество приняли к учету в качестве объекта основных средств (на счет 01).*

Такой порядок следует из пункта 21 ПБУ 06/01, пунктов 50 и 61 Методических указаний, утвержденных приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н. Подробнее о порядке начисления амортизации см.:

Ситуация: как отразить в бухучете получение лизингового имущества на баланс лизингополучателя. Изначально имущество было на балансе лизингодателя, затем по дополнительному соглашению передано на баланс лизингополучателя

Спишите имущество с забалансового счета и отразите его поступление в составе основных средств. В эксплуатацию имущество вводите по первоначальной стоимости, уменьшенной на сумму амортизации, уже начисленной лизингодателем.

Пока имущество учитывалось на балансе лизингодателя, отражать его надо было по дебету забалансового счета 001 «Арендованные основные средства». Лизинговое имущество числилось за балансом по стоимости, указанной в договоре. Поэтому после того, как имущество передано на баланс лизингополучателя, с забалансового счета 001 его стоимость нужно списать. Отразите это проводкой:

Кредит 001
– списана стоимость предмета лизинга, указанная в договоре в сумме затрат на приобретение имущества лизингодателем.

Такой вывод следует из положений пункта 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и Инструкции к плану счетов (счет 001).

Одновременно отразите получение лизингового имущества на баланс следующим образом:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Стоимость предмета лизинга»
– отражена стоимость полученного на баланс имущества (без НДС, т. к. передача лизингового имущества на баланс лизингополучателю не облагается этим налогом).

После этого переведите лизинговое имущество на счет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг». В бухучете сделайте проводку:

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– отражено в составе основных средств имущество, полученное в лизинг.

Такой порядок следует из пункта 8 указаний, утвержденных приказом Минфина России от 17 февраля 1997 г. № 15, и Инструкции к плану счетов (счета 01, 08).

Пример отражения в бухучете лизингополучателя операции по получению имущества на баланс. Изначально по условиям договора лизинговое имущество находилось на балансе лизингодателя. Затем на основании дополнительного соглашения имущество передано на баланс лизингополучателя

ООО «Производственная фирма "Мастер"» в январе получило в лизинг оборудование. Стоимость имущества – 967 000 руб. (в т. ч. НДС – 147 508 руб.). Согласно договору оборудование находится на балансе лизингодателя.

Срок договора – пять лет (60 мес.). Срок полезного использования – шесть лет (72 мес.).

Общая сумма лизинговых платежей за весь период лизинга – 1 300 000 руб. (в т. ч. НДС – 198 305 руб.). «Мастер» перечисляет платежи ежемесячно равными долями по 21 667 руб. (1 300 000 руб. : 60 мес.), включая НДС в размере 3305 руб. (198 305 руб. : 60 мес.).

В июне того же года, в котором был заключен договор лизинга, «Мастер» и лизингодатель подписали дополнительное соглашение к договору. Согласно этому соглашению в июне оборудование списывается с баланса лизингодателя и учитывается на балансе «Мастера». Стоимость оборудования на момент передачи на баланс лизингополучателю составила 762 582 руб. ((967 000 руб. – 147 508 руб.) – (967 000 руб. – 147 508 руб.): 72 мес. ? 5 мес.).

Бухгалтер «Мастера» сделал следующие записи.

В январе:

Дебет 001
– 819 492 руб. (967 000 руб. – 147 508 руб.) – отражена стоимость предмета лизинга, указанная в договоре в сумме затрат на приобретение имущества лизингодателем;

Дебет 20 Кредит 60
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за январь;

Дебет 19 Кредит 60
– 3305 руб. – учтен входной НДС по услугам лизинга за январь;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам за январь;

Дебет 60 Кредит 51
– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за январь.

В феврале–июне:

Дебет 20 Кредит 60
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж за соответствующий месяц;

Дебет 19 Кредит 60
– 3305 руб. – учтен входной НДС по услугам лизинга за соответствующий месяц;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам за соответствующий месяц;

Дебет 60 Кредит 51
– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж за соответствующий месяц.

В июне:

Дебет 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг» Кредит 76 субсчет «Арендные обязательства»
– 762 582 руб. – отражена остаточная стоимость полученного на баланс оборудования по данным лизингодателя;

Дебет 01 субсчет «Основные средства, полученные в лизинг» Кредит 08 субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
– 762 582 руб. – отражено в составе основных средств оборудование, полученное в лизинг;

Кредит 001
– 819 492 руб. – списана с забалансового счета стоимость оборудования в связи с его получением на баланс.

Ежемесячно с июля:

Дебет 20 Кредит 60
– 18 362 руб. (21 667 руб. – 3305 руб.) – начислен лизинговый платеж;

Дебет 19 Кредит 60
– 3305 руб. – учтен входной НДС по услугам лизинга;

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19
– 3305 руб. – предъявлен к вычету входной НДС по лизинговым услугам;

Дебет 60 Кредит 51
– 21 667 руб. – перечислен лизинговый платеж.

Начиная с июля бухгалтер «Мастера» начинает начислять амортизацию по автомобилю.

Расходы при получении имущества

В бухучете расходы на получение лизингового имущества отражайте в зависимости от того, связаны они с капитальными вложениями или нет. В любом случае учесть их в первоначальной стоимости полученного имущества нельзя. Она формируется только лизингодателем.*

Расходы, не связанные с капвложениями (например, на транспортировку имущества от лизингодателя), отразите в зависимости от того, как планируете использовать предмет лизинга:

Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 76 (60, 70, 69...)
– отражены расходы, связанные с получением имущества в лизинг (в зависимости от характера использования полученного имущества: в основной деятельности, для управленческих нужд и т. д.).

Госпошлину за регистрацию лизингового имущества, если ее оплачиваете вы (когда это предусмотрено договором), включите в состав расходов на текущую деятельность в том периоде, когда она заплачена:

Дебет 20 (26, 25) Кредит 68 субсчет «Государственная пошлина»
– начислена госпошлина по операциям, связанным с основной деятельностью организации.

Такой порядок следует из пунктов 5, 7, 11, 18 ПБУ 10/99, пункта 5 ПБУ 6/01.

Часть расходов капитального характера, связанных с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, отразите в бухучете как неотделимые улучшения проводкой:

Дебет 08 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг» Кредит 60 (70, 69…)
– отражены затраты, связанные с доведением предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, на неотделимые улучшения и т. д.

После ввода в эксплуатацию лизингового имущества капитальные вложения, связанные с ним, учитывайте в первоначальной стоимости отдельного объекта на счете 01 «Основные средства». Тут действует тот же порядок, что и по неотделимым улучшениям по аренде. К счету 01 откройте отдельный субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг»:

Дебет 01 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг» Кредит 08 субсчет «Капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг»
– отражены в составе основных средств капитальные вложения в имущество, полученное в лизинг.

Начиная с 1-го числа месяца, следующего за вводом в эксплуатацию такого объекта, в течение срока его полезного использования начисляйте амортизацию (п. 17, 18, 21, абз. 2, 5 п. 19 ПБУ 6/01). Так как при возврате предмета лизинга неотделимое улучшение нужно передать лизингодателю, срок полезного использования нужно установить равным оставшемуся сроку договора (п. 20 ПБУ 6/01). Амортизационные отчисления отражайте в составе расходов по обычным видам деятельности, оформив такой проводкой:

Дебет 20 (23, 25, 26...) Кредит 02
– начислена амортизация на неотделимые улучшения предмета лизинга.

<…>

Олег Хороший,

государственный советник налоговой службы РФ II ранга

2.Статья:Как лизингополучателю отражать операции по договору лизинга при налогообложении

<…>

По договору лизинга с правом выкупа могут быть предусмотрены такие варианты расчетов:

  • лизингополучатель выкупает имущество по окончании договора лизинга;
  • лизингополучатель выкупает имущество в течение срока действия договора лизинга (при условии полного погашения выкупной стоимости имущества). Это следует из статьи 19 Закона № 164-ФЗ и статей 624, 625 ГК РФ.*

При выкупе лизингового имущества по окончании договора затраты на его приобретение при расчете единого налога при «упрощенке» можно списать (п. 1 ст. 346.17 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Включают их:

  • в состав расходов на приобретение основных средств – если выкупленное имущество признается амортизируемым имуществом при расчете налога на прибыль (подп. 1 п. 1 и п. 4 ст. 346.16 НК РФ);
  • в состав материальных расходов – если выкупленный объект не включается в расходы на приобретение основных средств, но предназначен для использования в производственной деятельности организации (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16 и подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ);
  • в состав расходов на приобретение товаров – если выкупленный объект не включается в расходы на приобретение основных средств, но предназначен для перепродажи (подп. 23 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ).*

«Входной» НДС с выкупной стоимости лизингового имущества, признанной в расходах, относят:

  • на увеличение расходов, связанных с приобретением основных средств, – если выкупленное имущество признается амортизируемым имуществом при расчете налога на прибыль (п. 3 ст. 346.11 и подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ);
  • в уменьшение налоговой базы по отдельной статье затрат – если выкуплен объект прочего имущества (не признаваемого амортизируемым в целях налогообложения прибыли) (подп. 8 п. 1 ст. 346.16 НК РФ).

При выкупе лизингового имущества в течение срока действия договора налоговый учет будет несколько иной.

Если организация на «упрощенке» платит единый налог с доходов, то учесть расходы, в том числе в виде выкупной стоимости, нельзя (п. 1 ст. 346.14 НК РФ).

Если организация платит единый налог с разницы между доходами и расходами, учесть выкупную стоимость лизингового имущества до момента перехода права собственности на него не получится (подп. 1 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Так как до этого момента такие затраты не удовлетворяют требованиям, которые законодательство предъявляет к налоговым расходам (п. 2 ст. 346.16 и п. 1 ст. 252 НК РФ).

После выплаты всей суммы выкупной стоимости лизингового имущества и получения права собственности на него сформированные затраты можно списать (п. 1 ст. 346.17 и п. 2 ст. 346.16 НК РФ). Расходы можно учесть точно так же, как при выкупе лизингового имущества по окончании договора.

Ситуация: вправе ли организация-лизингополучатель, применяющая УСН, учесть в расходах затраты на капитальные вложения в виде неотделимых улучшений предмета лизинга

Да, вправе.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ «упрощенцы» вправе списать расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение. При этом в состав основных средств включаются объекты, признаваемые амортизируемым имуществом на основании главы 25 НК РФ. Согласно пункту 1 статьи 256 НК РФ к нему относятся капитальные вложения в предоставленные в аренду объекты основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя.

Однако нужно иметь в виду следующее. Затраты на капитальные вложения в виде неотделимых улучшений предмета лизинга можно включить в состав расходов при УСН только при выполнении двух условий. Первое – договором лизинга не должно быть предусмотрено возмещение этих затрат лизингодателем. И второе – если права на имущество, передаваемое в лизинг, и (или) договор лизинга, предметом которого является данное имущество, подлежат государственной регистрации, расходы можно учесть только после ее осуществления. На это обращает внимание Минфин России в письме от 02.04.2008 № 03-11-04/3/168.

Ситуация: как учитывать расходы на автомобиль, который взят по договору лизинга

Лизинговый платеж можно учесть в расходах при УСН после того, как он уплачен за соответствующий период (ст. 346.17 и подп. 4 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). В Книге учета доходов и расходов лизинговый платеж нужно показывать в графе 5 на дату перечисления.

Если в лизинговый платеж входит выкупная стоимость автомобиля, ее нужно выделить, так как она будет учитываться в расходах лишь после окончания договора лизинга. А пока действует договор, имуществом владеет лизингодатель. И лизингополучатель сможет отнести выкупную стоимость имущества к расходам на приобретение основных средств только после того, как получит право собственности. При этом расходы будут учитываться в порядке, предусмотренном в пункте 3 статьи 346.16 НК РФ. То есть равными долями в последнее число каждого квартала до конца года после ввода основного средства в эксплуатацию.*

БСС «Система Главбух» 2015

Правовая электронная энциклопедия «Упрощенка»

3.Статья:Как лизингополучателю на УСН учитывать лизинговые платежи и выкупную стоимость имущества, если последняя в платежи не включалась

Фирма на УСН заключила договор лизинга. В течение срока договора компания перечисляла лизинговые платежи (выкупная стоимость имущества в них не включалась). А в конце срока заключила с лизингодателем допсоглашение на выкуп объекта. Как учесть платежи за лизинг и выкупную стоимость имущества?

Минфин России в своем письме от 03.02.2014 № 03-11-06/2/3991 пояснил, что в данном случае лизинговые платежи не содержат в себе выкупную стоимость предмета лизинга. А являются лишь платой за аренду. Поэтому платежи и цену выкупа, предусмотренную допсоглашением, следует учитывать при УСН отдельно.

Лизинговые платежи — включать в расходы при «упрощенке» единовременно сразу после их оплаты (подп. 4 п. 1 ст. 346.16 и п. 2 ст. 346.17 НК РФ). А выкупную стоимость, которая формирует первоначальную цену основного средства, — учитывать в затратах при УСН после того, как оно будет введено в эксплуатацию и право собственности на него перейдет к фирме (подп. 1 п. 1 и п. 3 ст. 346.16 НК РФ). При этом расходы на покупку имущества следует учитывать в налоговой базе при упрощенной системе ежеквартально равными долями в течение первого календарного года использования объекта (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).*

БСС «Система Главбух» 2015

Журнал «Упрощенка» № 4, Апрель 2014

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Директор заваливает вас дополнительной работой?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка