Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

Нашли в 6-НДФЛ ошибки по зарплате

Подписка
Срочно заберите все!
№24
2 февраля 2015 600 просмотров

Иностранец на патенте.Вопрос: как правильно уменьшить сумму НДФЛ на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей:1. уменьшая налог на фиксированную ежемесячную сумму (1200 в месяц с учетом коэффициентов) аналогично вычетам или2. полностью возмещая уплаченный авансовый платеж аналогично имущественному вычету.В 1С нет отдельно выделенного окна для возмещения данных авансовых платежей.

В таком же порядке необходимо продолжать работу и после получения работником статуса резидента – разница будет лишь в ставке удерживаемого НДФЛ (13%). Также следует учесть, что после приобретения статуса резидента, НДФЛ удержанный с начала года, в котором он стал резидентом, нужно пересчитать по ставке 13%. Переплату можно зачесть в счет оплаты НДФЛ по ставке 13%.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Рекомендация: Как удержать НДФЛ с зарплаты сотрудника-иностранца

<…>

Доходы иностранца на патенте*

При приобретении патента на трудовую деятельность в России иностранец самостоятельно перечисляет в бюджет фиксированный авансовый платеж по НДФЛ. Общая сумма платежа зависит от срока действия патента и определяется исходя из фиксированной величины 1200 руб. в месяц. Эта величина ежегодно индексируется с учетом:

После трудоустройства иностранца НДФЛ с его доходов рассчитывает и удерживает работодатель – налоговый агент. Налоговая ставка составляет 13 процентов независимо от того, является ли иностранец резидентом (абз. 3 п. 3 ст. 224 НК РФ). При этом суммы НДФЛ, ранее перечисленные иностранцем в качестве фиксированного авансового платежа, налоговый агент обязан засчитывать в счет уплаты НДФЛ с доходов, которые он выплачивает иностранцу после приема на работу.

Это следует из положений пункта 2 статьи 226, статьи 227.1 Налогового кодекса РФ, статьи 13.3 Закона от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ.*

<…>

Сергей Разгулин,

действительный государственный советник РФ 3-го класса

2.Статья: Как получить патент для работника-иностранца

<…>

Аванс по НДФЛ до получения патента

Особенности исчисления и уплаты НДФЛ иностранными гражданами, осуществляющими трудовую деятельность по найму в организациях, установлены в статье 227.1 Налогового кодекса.

С 2015 года она действует в новой редакции (Федеральный закон от 24.11.2014 № 368-ФЗ).

Подробнее об обязанностях налогового агента читайте в статье

Осуществление трудовой деятельности в РФ по патенту предполагает уплату НДФЛ:

  • - иностранными гражданами — в виде фиксированного авансового платежа (п. 2 ст. 227.1 НК РФ);
  • - работодателем — налоговым агентом — в виде текущих платежей с зачетом фиксированных авансовых платежей. Расчет, удержание и уплату НДФЛ с доходов иностранного работника осуществляет компания — налоговый агент, у которой он трудится (п. 5 и 6 ст. 227.1 НК РФ).*

Размер фиксированного авансового платежа по НДФЛ

Фиксированный авансовый платеж по НДФЛ установлен в сумме 1200 руб. за каждый месяц периода, на который выдается патент.

Размер фиксированного авансового платежа по НДФЛ корректируется (п. 3 ст. 227.1 НК РФ):

  • - на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год. Минэкономразвития России установило коэффициент-дефлятор на 2015 год для целей исчисления НДФЛ в размере 1,307 (приказ от 29.10.2014 № 685);
  • - коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, устанавливаемый на соответствующий календарный год законом субъекта РФ. Если региональный коэффициент на очередной календарный год законом субъекта РФ не установлен, его значение принимается равным 1 (п. 3 ст. 227.1 НК РФ).*

Коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда, уже установлен в Москве. Согласно Закону г. Москвы от 26.11.2014 № 55 «Об установлении коэффициента, отражающего региональные особенности рынка труда на территории города Москвы» он равен 2,5504. Соответственно фиксированный авансовый платеж в Москве для иностранных граждан с 1 января 2015 года составит 4000 руб. (1200 руб. ? 1307 ? 2,5504) в месяц.

Где и как иностранцу произвести авансовый платеж по НДФЛ

Фиксированный авансовый платеж по НДФЛ иностранный гражданин производит самостоятельно по месту осуществления им деятельности до дня начала срока, на который выдается (продлевается) или переоформляется патент (п. 4 ст. 227.1 НК РФ).

В платежном поручении ему нужно указать наименование платежа «Налог на доходы физических лиц в виде фиксированного авансового платежа» (п. 4 ст. 227.1 НК РФ).*

<…>

На какой срок выдают патент*

Патент выдают иностранному гражданину на срок от одного до 12 месяцев (п. 5 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ).

Если патент выдан на срок менее 12 месяцев, его неоднократно можно продлить на один месяц, но общий срок действия патента не должен превышать 12 месяцев со дня выдачи патента.

Срок действия патента считается продленным на период, за который уплачен НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа. В этом случае обращаться в территориальное отделение ФМС России иностранному гражданину не нужно.

В случае неуплаты НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа действие патента прекращается со дня, следующего за последним днем периода уплаты налога.

Получить патент иностранный гражданин должен лично, представив (п. 6 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ):

  • - документ, удостоверяющий его личность;
  • - документ, подтверждающий уплату НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа.

<…>

Если действие патента заканчивается*

Не позднее чем за 10 рабочих дней до истечения 12 месяцев со дня выдачи патента иностранный гражданин вправе обратиться в территориальное отделение ФМС России за переоформлением патента (п. 8 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ).

Форма заявления о переоформлении патента разработана ФМС России. На момент подписания номера она не была утверждена

Для переоформления патента иностранному гражданину лично или через уполномоченную организацию нужно представить в территориальное отделение ФМС России документы, перечисленные в пункте 9 статьи 13.3 Закона № 115-ФЗ (графа 5 табл. 1 выше).

Отказать в приеме заявления о переоформлении патента иностранному гражданину могут в случае, если он (п. 10 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ):

  • - представил неполный пакет документов;
  • - нарушил срок обращения за переоформлением патента.

На какой срок переоформляют патент*

Переоформленный патент или уведомление об отказе в его переоформлении территориальное отделение ФМС России выдаст иностранному гражданину не позднее 10 рабочих дней со дня принятия его заявления о переоформлении патента (п. 12 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ).

Патент переоформляется иностранному гражданину на срок от одного до 12 месяцев. Срок его действия можно неоднократно продлить на один месяц. Но общий срок действия патента с учетом продлений не может быть больше 12 месяцев со дня переоформления патента.

Срок действия переоформленного патента считается продленным на период, за который уплачен НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа. В этом случае обращаться в территориальное отделение ФМС России иностранному гражданину не нужно (п. 13 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ).

В случае неуплаты НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа действие переоформленного патента прекращается со дня, следующего за последним днем периода уплаты налога.

Переоформленный патент выдается иностранному гражданину лично по предъявлении (п. 14 ст. 13.3 Закона № 115-ФЗ):

  • - документа, удостоверяющего его личность, который признается в РФ;
  • - документа, подтверждающего уплату НДФЛ в виде фиксированного авансового платежа.

<…>

Порядок уплаты НДФЛ компанией — налоговым агентом

С 2015 года в новой редакции действует пункт 2 статьи 226 Налогового кодекса, устанавливающий особенности исчисления НДФЛ налоговыми агентами, а также порядок и сроки уплаты налога.*

Какие обязанности возникают у компании — налогового агента

Общую сумму НДФЛ с доходов иностранных граждан налоговый агент может уменьшить на сумму фиксированных авансовых платежей по налогу, уплаченных иностранным гражданином за период действия патента применительно к соответствующему налоговому периоду. Такой порядок установлен в пункте 6 статьи 227.1 Налогового кодекса.

Если иностранный гражданин трудится у нескольких работодателей, он выбирает одного налогового агента, который будет уменьшать исчисленную сумму НДФЛ в течение налогового периода.

Налоговый агент будет уменьшать исчисленную сумму НДФЛ на сумму уплаченных иностранным работником фиксированных авансовых платежей при наличии следующих документов:

  • - письменного заявления иностранного гражданина;
  • - документов, подтверждающих уплату им фиксированных авансовых платежей;
  • - уведомления от налоговой инспекции, подтверждающего право на уменьшение исчисленной суммы НДФЛ на сумму уплаченных фиксированных авансовых платежей.*

Налоговый агент исчисляет и уплачивает НДФЛ со всех доходов иностранного работника, источником которых он является, с учетом уменьшения на суммы фиксированных авансовых платежей, уплаченных иностранным работником (п. 2 ст. 226 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2015 года).

Как получить уведомление от налоговой инспекции*

Чтобы получить уведомление, компании — налоговому агенту нужно обратиться в налоговую инспекцию с соответствующим заявлением (п. 6 ст. 227.1 НК РФ). В срок, не превышающий 10 дней со дня получения заявления, инспекция направит компании уведомление, если:

— она владеет информацией от ФМС России о факте заключения налоговым агентом трудового или гражданско-правового договора и выдачи иностранному гражданину патента;

— уведомление в отношении данного иностранного гражданина в этом налоговом периоде налоговому агенту не направлялось.

Налог не является излишне уплаченным*

Сумма уплаченных иностранным гражданином фиксированных авансовых платежей по НДФЛ за период действия патента может превысить сумму НДФЛ, исчисленную налоговым агентом по итогам налогового периода исходя из фактически полученных иностранным гражданином доходов.

В этом случае сумма такого превышения (п. 7 ст. 227.1 НК РФ):

  • - не является суммой излишне уплаченного НДФЛ;
  • - не подлежит ни зачету, ни возврату.

Н.А. Яманова, эксперт журнала «Зарплата»

Журнал «Зарплата», № 1, январь 2015

3. Статья: В хозяйстве трудится иностранец

<…>

Определяем ставку налога на доходы

Если в хозяйстве работает иностранный сотрудник, то бухгалтеру необходимо учесть множество нюансов. Например, по какой ставке облагать его доход? Как определить статус такого специалиста? Но давайте обо всем по порядку.

Датой фактического получения дохода (как иностранными, так и российскими работниками) в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который он начислен (п. 2 ст. 223 Налогового кодекса РФ). Однако ставка НДФЛ для иностранцев зависит от их налогового статуса – являются они резидентами РФ или нет.

В соответствии с пунктом 3 статьи 224 Налогового кодекса РФ в отношении всех доходов, получаемых физлицами-нерезидентами РФ, ставка устанавливается в размере 30 процентов.* Но здесь есть исключения. Так, например, доходы иностранных граждан или лиц без гражданства, признанных беженцами или получивших временное убежище в РФ в соответствии с Федеральным законом от 19 февраля 1993 г. № 4528-1 «О беженцах», облагаются по ставке 13 процентов (абз. 7 п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ). Если нерезидент является высококвалифицированным специалистом, то к его доходам применяется такой же тариф (абз. 4 п. 3 ст. 224 Налогового кодекса РФ).

Доходы иностранных граждан, которые являются резидентами нашей страны, облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов.

Особенности подсчета дней пребывания в России*

Напомним, налоговыми резидентами признаются лица, которые фактически находятся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Это определено пунктом 2 статьи 207 Налогового кодекса РФ. Причем даты приезда и отъезда включаются в указанные дни. Аналогичное мнение высказывают и чиновники (письмо Минфина России от 21 марта 2011 г. № 03-04-05/6-157).

При подсчете дней пребывания иностранного специалиста в Российской Федерации нужно иметь в виду следующие особенности:

Пример 1*

При расчете НДФЛ с зарплаты иностранца за ноябрь 2014 года нужно учесть общее количество дней его пребывания в России в течение 12-месячного периода с декабря 2013 года по ноябрь 2014 года. Такой подход подтверждается письмом ФНС России от 22 октября 2014 г. № ОА-3-17/3584@.

При расчете зарплаты за декабрь 2014 года учитывается период пребывания в текущем календарном году.

Подсчитывая количество дней, нужно помнить, что срок пребывания иностранца в России не прерывается на время выезда за границу для лечения или обучения на период менее шести месяцев (п. 2 ст. 207 Налогового кодекса РФ).

Данное правило не распространяется на случаи загранкомандировок и отпусков.

Как подтвердить статус*

Для документального подтверждения периода фактического нахождения физических лиц на территории России могут применяться, в частности (письмо № ОА-3-17/3584@):

  • сведения из табеля учета рабочего времени;
  • копии страниц паспорта с отметками пограничной службы о пересечении границы;
  • данные миграционных карт;
  • документы о регистрации по месту жительства (пребывания), оформленные в порядке, установленном российским законодательством.

В письме № ОА-3-17/3584@ чиновники также разъяснили: для применения ставки НДФЛ 13 процентов в отношении доходов иностранцев от работы по найму им не требуется получать специальное удостоверение (подтверждение) от ИФНС.

Статус работника поменялся*

Налоговый статус иностранного работника определяется на каждую дату выплаты ему дохода исходя из фактического времени его нахождения на территории России.

Окончательный статус физического лица, определяющий налогообложение его доходов, полученных за год, устанавливается по итогам налогового периода.

Если сотрудник приобрел статус резидента РФ, который уже не изменится до конца текущего календарного года, то хозяйству нужно пересчитать сумму НДФЛ с начала года по ставке 13 процентов. Соглашаются с таким подходом и финансисты (письмо от 4 апреля 2014 г. № 03-04-05/15215).

Пример 2*

Хозяйство приняло на работу иностранца 20 февраля 2014 года, а в октябре он был уволен.

Очевидно, что в этом случае при расчете зарплаты за август период пребывания данного работника на территории России превысит 183 дня (часть февраля и шесть месяцев с марта по август).

Таким образом, на дату выплаты дохода за август иностранец приобрел статус резидента, который у него уже не изменится до конца года.

Поэтому нужно пересчитать налог с его доходов с начала года по ставке 13 процентов, так как с февраля по июль применялась ставка 30 процентов.

В дальнейшем определять статус работника на каждую дату получения им доходов в сентябре и октябре не нужно.

Таким образом, если статус работника в течение текущего налогового периода поменялся, сумму налога на доходы физлиц можно пересчитать:

  • после наступления даты, с которой статус в текущем календарном году уже измениться не может;
  • по итогам года, то есть на 31 декабря;
  • на дату увольнения работника.

Может случиться так, что суммы налога, удержанные с доходов по ставке 30 процентов, по итогам календарного года не будут полностью зачтены.

В такой ситуации хозяйству не нужно выполнять никаких действий по возврату незачтенной суммы НДФЛ. Это входит в обязанности налоговой инспекции, в которой иностранец состоит на учете (письмо Минфина России от 15 апреля 2014 г. № 03-04-06/17166).

Также обратите внимание: если начало 12-месячного периода приходится на предшествующий календарный год, то в случае приобретения статуса резидента в текущем году корректировку по НДФЛ за прошлый год делать не нужно.

Нововведения с 2015 года

В статьи 226 и 227.1 Налогового кодекса РФ внесены изменения, которые действуют с 1 января 2015 года (Федеральный закон от 24 ноября 2014 г. № 368-ФЗ). Давайте рассмотрим, в чем суть данных поправок.*

Иностранец трудится на основании патента

Нововведения касаются тех хозяйств, которые принимают на работу иностранцев, трудящихся на основании патента. Этот документ выдается в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 г. № 115-ФЗ. В данном случае патент подтверждает право иностранца на временное ведение трудовой деятельности в России, если он прибыл в порядке, не требующем получения визы. Такое определение введено Федеральным законом от 24 ноября 2014 г. № 357-ФЗ, начало действия которого приходится на 1 января 2015 года.

Как сказано в новой редакции статьи 227.1 Налогового кодекса РФ, иностранный работник, получивший патент, уплачивает фиксированные авансовые платежи по НДФЛ за период его действия в размере 1200 руб. в месяц. Причем данные суммы индексируются на коэффициент-дефлятор, установленный на соответствующий календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда.*

Налог уменьшается на уплаченные фиксированные суммы

Несмотря на то что иностранец платит фиксированную сумму, общая величина налога с его доходов исчисляется компанией (либо предпринимателем), в которой он работает.

При этом важно учесть, что хозяйство уменьшает налог на доходы такого сотрудника на сумму уплаченных им фиксированных авансовых платежей. Для этого необходимы письменное заявление работника и документы об уплате им фиксированной части налога.

Однако есть еще одно условие: хозяйство должно получить от своей налоговой инспекции уведомление, подтверждающее право на указанное уменьшение налога.*

Данный документ высылается инспекторами при наличии у них необходимой информации от территориального отделения миграционной службы. То есть у налоговиков должны быть сведения, что:

  • между хозяйством и работником заключен трудовой или гражданско-правовой договор;
  • данному иностранному гражданину выдан патент.

Обратите внимание на следующее. Если сумма уплаченных за период действия патента фиксированных авансовых платежей превышает сумму налога, исчисленную по итогам этого налогового периода исходя из фактически полученных доходов, сумма такого превышения не возвращается работнику и не зачитывается.

В.В. Котов, эксперт-консультант, к. э. н.

Журнал «Учет в сельском хозяйстве», № 1, январь 2015

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Вопросы и ответы по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка