Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

В чем постоянно путаются бухгалтеры, когда платят НДФЛ и взносы

Подписка
Срочно заберите все!
№24
3 февраля 2015 177 просмотров

Подскажите пожалуйста как безопаснее перенести из одного отчетного периода в более поздний вычет по НДС и расходы? Можно ли по отдельности учитывать вычет по НДС и расходы по одной операции в разных отчетных периодах (например расходы в текущем, а вычет по НДС в следующем)?

Дату признания расходов в налоговом учете можно определить с помощью таблиц, приведенных в материалах Системы Главбух. Возможность переноса расходов на следующие налоговые периоды, если все условия для признания расходов соблюдены, законодательно не предусмотрена.

С 1 января 2015 года организации вправе переносить вычет по НДС на следующие периоды. Применять новые правила можно лишь с I квартала 2015 года. То есть переносить на будущее можно только те вычеты, право на которые возникло у покупателя после 31 декабря 2014 года. Вычеты, право на которые у организации возникло до 1 января 2015 г., переносить на следующие периоды рискованно. Тем не менее арбитражная практика по этому вопросу устойчива и единообразна. Она подтверждает правомерность переноса вычетов по НДС на более поздние периоды.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1. Ситуация:Можно ли перенести вычет по НДС на следующие налоговые периоды, если все условия для принятия налога к вычету выполнены в текущем налоговом периоде (редакция действует с 01.01.2015 г.)

<…>

Да, можно. С 1 января 2015 года этот вопрос перестал быть спорным.*

Покупатель (заказчик) вправе принять к вычету предъявленную ему сумму НДС в течение трех лет после того, кактовары, работы или услуги были приняты к учету. Трехлетний срок отсчитывайте с момента, когда активы были оприходованы. Например, если товары были приняты к учету 30 июня 2015 года, то право на вычет НДС по этим товарам сохраняется за покупателем до 30 июня 2018 года (п. 3 ст. 6.1 НК РФ). Поэтому последней декларацией, в которой сумму вычета можно заявить к возмещению из бюджета, будет декларация за II квартал 2018 года.

Такой порядок следует из положений абзаца 1 пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Важно: нормы пункта 1.1 статьи 172 Налогового кодекса РФ вступили в силу с 1 января 2015 года (п. 1 ст. 4 Закона от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ). Раньше правил переноса вычетов по НДС на более поздние периоды в законодательстве не было. Поскольку никаких переходных положений в этой части статья 4 Закона от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ не содержит, применять новые правила можно лишь с I квартала 2015 года. То есть переносить на будущее можно только те вычеты, право на которые возникло у покупателя после 31 декабря 2014 года.*

Из рекомендации «Когда входной НДС можно принять к вычету»

2. Ситуация:Можно ли перенести вычет по НДС на следующие налоговые периоды, если все условия для принятия налога к вычету выполнены в текущем налоговом периоде (редакция действует до 01.01.2015 г.)

<…>

Нет, нельзя.*

Представители контролирующих ведомств считают, что принять НДС к вычету можно только в том периоде, в котором такое право возникло. Переносить вычет полностью или частично на следующие периоды нельзя. В противном случае НДС к уплате в бюджет будет искажен. Поэтому налог придется пересчитать и подать уточненную налоговую декларацию за тот период, в котором искажение было допущено. Это следует из положенийпункта 1 статьи 81 Налогового кодекса РФ.

Воспользоваться положениями абзаца 3 пункта 1 статьи 54 Налогового кодекса РФ и увеличить сумму вычета в текущем налоговом периоде вы не вправе.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 12 марта 2013 г. № 03-07-10/7374от 15 января 2013 г. № 03-07-14/02от 31 октября 2012 г. № 03-07-05/55ФНС России от 30 марта 2012 г. № ЕД-3-3/1057.

Главбух советует: вычет по НДС можно перенести на следующие периоды. Правомерность такого подхода подтверждается устойчивой арбитражной практикой, в том числе на уровне ВАС РФ.*

Никаких ограничений по продолжительности периода, в течение которого можно воспользоваться вычетом, Налоговый кодекс не содержит. А значит, вы можете воспользоваться правом на вычет в любом последующем периоде после его возникновения. Это следует из положений пункта 7 статьи 3,статьи 6 и статьи 172 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем, обязательным условием для применения вычета в более поздних периодах является соблюдение трехлетнего срока, установленного пунктом 2 статьи 173 Налогового кодекса РФ. Изпостановления Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10 следует, что этот срок отсчитывается с момента появления права на вычет и до момента представления первичной или уточненной декларации, в которой этот вычет отражен.

Например, если право на вычет возникло в I квартале 2011 года, оно сохраняется вплоть до I квартала 2014 года включительно. Воспользоваться вычетом получится, только если отразить его сумму в декларации за любой из кварталов, которые входят в этот временной интервал. Подавать уточненные декларации имеет смысл в течение трех лет по истечении квартала, в котором впервые был заявлен вычет по НДС. С учетом выводов, которые содержатся в постановлении Президиума ВАС РФ от 15 июня 2010 г. № 2217/10, в данном случае воспользоваться вычетом за I квартал 2011 года можно не позднее I квартала 2017 года (когда истечет срок подачи уточненной декларации за I квартал 2014 года).

Современная арбитражная практика по этому вопросу устойчива и единообразна. Она подтверждает правомерность переноса вычетов по НДС на более поздние периоды.* Помимо названного постановления Президиума ВАС РФ такой вывод закреплен в постановлении Пленума ВАС РФ от 30 мая 2014 г. № 33. Следует отметить, что появление этого документа является основанием для того, чтобы свои разъяснения пересмотрели и контролирующие ведомства. Признавая бесперспективность судебных разбирательств в ситуациях, когда ВАС РФ или Верховный суд РФ четко обозначили свою позицию, Минфин России в письме от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571 дал понять, что в этих случаях налоговым инспекциям не следует доводить дело до суда. Принимая решения по спорным вопросам, инспекции должны руководствоваться официально опубликованными документами высших судебных органов. Разъяснения Минфина России были доведены до сведения всех налоговых органов (письмо ФНС России от 26 ноября 2013 г. № ГД-4-3/21097). Поэтому следует ожидать, что в схожих обстоятельствах обращения инспекций в суды прекратятся.

Из рекомендации «Когда входной НДС можно принять к вычету»

<…>

Ольга Цибизова,

начальник отдела косвенных налогов департамента

налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России

3. Справочник:Даты признания отдельных доходов и расходов при расчете налога на прибыль методом начисления

<…>

Вид дохода/расхода Дата признания в налоговом учете Основание
Расходы
Материальные расходы Расходы на приобретение сырья и (или) материалов, используемых при производстве товаров (работ, услуг) Дата передачи в производство сырья и материалов – в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги). При этом покупную стоимость сырья и материалов можно списать на расходы только в части, отпущенной в производство и использованной в нем на конец месяца абз. 2 п. 2 ст. 272п. 5 ст. 254НК РФ
Расходы на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды Дата передачи в эксплуатацию подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ
Расходы на работы, услуги
производственного характера, выполненные сторонними подрядчиками
Дата подписания акта приемки-передачи работ, услуг абз. 3 п. 2 ст. 272 НК РФ
Прочие расходы, связанные с производством и реализацией Расходы на ремонт основных средств Период, в котором они были осуществлены, кроме случая, когда расходы производятся за счет резерва под предстоящий ремонт основных средств п. 5 ст. 272 НК РФ
Расходы на формирование резерва под предстоящий ремонт основных средств Дата начисления расходов на формирование резерва (равными долями в последний день отчетного (налогового) периода) подп. 2 п. 7 ст. 272п. 2 ст. 324НК РФ
Расходы по обязательному и добровольному страхованию Если договор действует в течение одного отчетного периода, расходы признаются единовременно на дату перечисления (выплаты из кассы) каждого страхового взноса по условиям договора п. 6 ст. 272 НК РФ

Если договор действует в течение нескольких отчетных периодов, расходы признаются:

1) в случае разового платежа – равномерно в течение срока действия договора пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде

2) в случае уплаты взносов в рассрочку – по каждому платежу равномерно в течение срока, соответствующего периоду уплаты взносов (году, полугодию, кварталу, месяцу), пропорционально количеству календарных дней действия договора в отчетном периоде

Расходы в виде сумм налогов и сборов, за исключением перечисленных в статье 270Налогового кодекса РФ Дата начисления налогов (авансовых платежей по налогам), сборов и других обязательных платежей подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ
Расходы в виде сумм комиссионных сборов и иных подобных расходов за выполненные сторонними организациями работы (предоставленные услуги) Одна из следующих дат:
– дата проведения расчетов в соответствии с условиями договоров;
– дата предъявления документов, служащих основанием для расчетов (например, актов выполненных работ (оказанных услуг));
– последнее число отчетного (налогового) периода
подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ
Расходы на оплату выполненных работ (оказанных услуг) сторонних подрядчиков
Расходы в виде арендных (лизинговых) платежей за принятое в аренду (лизинг) имущество
Суммы выплаченных подъемных Дата перечисления денег с расчетного счета (выплаты из кассы) подп. 4 п. 7 ст. 272 НК РФ
Расходы на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов
Расходы на формирование резерва на предстоящий гарантийный ремонт и обслуживание Дата начисления расходов (день реализации товаров, работ, по которым договором предусмотрено обслуживание и ремонт) подп. 2 п. 7 ст. 272п. 3 ст. 267НК РФ
Расходы на содержание служебного автотранспорта Дата утверждения авансового отчета подп. 5 п. 7 ст. 272 НК РФ
Расходы на командировки
Представительские расходы
Внереализационные расходы Проценты к выплате, начисленные по договорам займа и долговым ценным бумагам, срок действия которых приходится более чем на один отчетный период

Последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода

Если исполнение обязательства по договору зависит от стоимости (или иного значения) базового актива, а в период действия договора проценты начисляются по фиксированной ставке:

  • последний день каждого месяца отчетного (налогового) периода – по процентам, начисленным исходя из фиксированной ставки;
  • дата исполнения обязательства – по процентам, фактически уплаченным исходя из сложившейся стоимости (иного значения) базового актива.

В случае прекращения действия договора (погашения долгового обязательства) в течение календарного месяца – дата прекращения действия договора (погашения долгового обязательства)

п. 8 ст. 272 НК РФ
Расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг День начисления платежей лизингополучателем в соответствии с условиями договора в сумме, пропорциональной величине начисленных лизинговых платежей п. 8.1 ст. 272 НК РФ
Отрицательная курсовая разница от переоценки валюты и валютной задолженности Наиболее ранняя из следующих дат:
– дата совершения операции в иностранной валюте (например, ее перечисления поставщику, погашения задолженности в иностранной валюте);
– последнее число текущего месяца
подп. 6 п. 7 ст. 272 НК РФ
Отрицательные разницы, возникающие при продаже или покупке иностранной валюты по курсу, который отклоняется от официального курса Банка России Дата перехода права собственности на валюту подп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ
Неустойка (штраф, пени) к выплате, начисленная за нарушение организацией условий хозяйственных договоров Дата признания организацией (при добровольном возмещении) или дата вступления в силу решения суда (при возмещении через суд) подп. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ
Суммы возмещения убытка (ущерба)
Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг Дата реализации или иного выбытия ценных бумаг, в том числе дата прекращения обязательств зачетом подп. 7 п. 7 ст. 272 НК РФ
Расходы, связанные с приобретением долей, паев Дата реализации долей, паев подп. 10 п. 7 ст. 272 НК РФ
Расходы на формирование резервов по сомнительным долгам Дата начисления расходов (последнее число отчетного (налогового) периода) подп. 2 п. 7 ст. 272п. 3 ст. 266НК РФ

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.



Новости по теме



Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка