Журнал, справочная система и сервисы
№24
Декабрь

В свежем «Главбухе»

ФНС заранее разъяснила, какие коды ставить в годовой отчетности

Подписка
Срочно заберите все!
№24
3 февраля 2015 17 просмотров

Строительная организация выполняет СМР вне места нахождения самой организации(на нефтяных месторождениях), работники не имеют возможности возвращаться домой, в связи с чем им выплачивается Компенсация за разъездной характер работ в сумме 300 рублей в день нахождения на строительном объекте. Как правильно должна называться данная выплата компенсация за разъездной характер работ, компенсация за подвижной характер работ? Какими документами можно подтвердить, что данная выплата производится в соответствии со ст 168.1 ТК РФ, а не является доплатой или надбавкой?

Если организация отправляет своих сотрудников для выполнения каких-то отдельных этапов строительства на объекте заказчика, это командировка. При направлении сотрудников в командировку, организация обязана возместить:

• оплату проезда;

• расходы на наем жилья;

• суточные;

• другие расходы, произведенные с разрешения или ведома администрации организации.

Командировочные расходы возмещаются в порядке, установленном в коллективном договоре или другом локальном акте организации (Положении о командировках).

Если же организация сама организует строительные работы, есть риск того, что налоговики потребуют переквалифицировать длительные командировки в вахтовый метод работы. Сотрудникам, которые работают вахтовым методом, организация обязана выплатить:

• надбавку за вахтовый метод;

• районный коэффициент и процентные надбавки (если сотрудник работает в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях);

• дневную ставку за дни нахождения в пути до места выполнения работы и обратно.

Условия работы вахтовым методом отражает Положение о вахтовом методе работы.

Обоснование данной позиции приведено ниже в материалах Системы Главбух

1.Статья: Работник направлен в командировку на строительство объекта

А.В. Анищенко, аудитор ООО «Аудиторская фирма “Атолл-АФ”»

Обычно для строительства в местности, отдаленной от расположения строительной компании, используется вахтовый метод работы. Но так бывает далеко не всегда. Иногда гораздо проще оформить такую работу как обычную командировку. Но при этом необходимо учесть имеющиеся особенности.*

Нормативы позволяют

Раньше, когда действовала только Инструкция Минфина СССР, Госкомтруда СССР и ВЦСПС от 7 апреля 1988 г. № 62 «О служебных командировках в пределах СССР» (далее – Инструкция № 62 ), такой способ отправки работников на строительство, как командировка, был затруднен.

Дело в том, что, согласно пункту 4 Инструкции № 62, срок командировкиработников определялся руководителями организаций, однако он не мог превышать 40 дней, не считая времени нахождения в пути.

А продолжительность командировки рабочих, руководителей и специалистов, направляемых для выполнения монтажных, наладочных и строительных работ, не должна была превышать одного года (для таких работ был установлен специальный предельный срок, 40-дневный лимит на них не распространялся).

Финансисты и налоговики однозначно полагали, что если срок командировки сотрудника превышает 40 дней, то это должно рассматриваться не как направление в командировку, а как перевод на работу в другую местность (изменение места работы). Ведь нахождениеработника в командировке в течение срока, превышающего установленный, приводит к невозможности исполнения им своих трудовых обязанностей в месте работы, указанном в трудовом договоре. И тогда получается, что фактически свои трудовые обязанности человек исполняет в месте командировки.

Данная точка зрения отражена в письмах Минфина России от 28 сентября 2007 г. № 03-04-06-01/335от 12 января 2007 г. № 03-04-06-01/1, а также в письмах УФНС России по г. Москве от 3 июля 2007 г. № 20-12/062183 иУМНС России по г. Москве от 15 октября 2003 г. № 26-12/57647.

Это означало, что у такого работника не может быть командировочных расходов.

Но постановление Правительства РФ от 13 октября 2008 г. № 749 устранило эту проблему. В утвержденном им Положении об особенностях направления работников в служебные командировки (далее – Положение № 749 ) ограничение срока командировки было полностью снято. В пункте 4 Положения № 749 сказано, что срок командировки определяется работодателем с учетом объема, сложности и других особенностей служебного поручения (для строителей иных условий не установлено).

Заметим, что Инструкция № 62 применяется лишь в части, не противоречащей более поздним нормативным актам – Положению № 749и приказу Минздравсоцразвития России от 11 сентября 2009 г. № 739н «Об утверждении Порядка и форм учета работников, выбывающих в служебные командировки из командирующей организации и прибывших в организацию, в которую они командированы».

Кстати, в Трудовом кодексе РФ никаких ограничений на срок командировки не было и нет.

Командировка и вахта: различия*

Служебная командировка – поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы ( ст. 166 Трудового кодекса РФ ).

Вахтовый метод – особая форма осуществления трудового процесса вне места постоянного проживания работников, когда не может быть обеспечено их ежедневное возвращение к месту постоянного проживания.

Такое определение дано в статье 297 Трудового кодекса РФ, и в ней же уточнены условия применения этого метода.

Вахтовый метод применяется при значительном удалении места работы от места постоянного проживания сотрудников или местонахождения работодателя в целях сокращения сроков строительства, ремонта или реконструкции объектов производственного, социального и иного назначения в необжитых, отдаленных районах или районах с особыми природными условиями. Работники, привлекаемые к работе вахтовым методом, в период нахождения на объекте проживают в специально создаваемых работодателем вахтовых поселках, представляющих собой комплекс зданий и сооружений, предназначенных для обеспечения жизнедеятельности персонала во время выполнения работ и междусменного отдыха. Или в приспособленных для этих целей и оплачиваемых за счет работодателя общежитиях, иных жилых помещениях.

Если сравнить два этих понятия, то может показаться, что вахта представляет собой всего лишь разновидность командировки. Но это не так, различия есть. Командировка – это выполнение поручения. Вахта – особая форма организации работы.

Вследствие этого риск того, что налоговики потребуют переквалифицировать длительные командировки в вахтовый метод работы, достаточно высок (см., например, постановление ФАС Московского округа от 14 января 2003 г. по делу № КА-А40/8830-02 ). И хотя в приведенном документе суд не согласился с доводами налоговой инспекции, возможность возникновения налогового спора по этому вопросу не исключена.*

Обособленное подразделение

Другая опасность – налоговики могут объявить такую стройку обособленным подразделением строительной компании.

Согласно пункту 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ, обособленным подразделением организации признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по местонахождению которого оборудованы стационарные рабочие места. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Какое количество дней в каждом месяце компания осуществляет свою деятельность вне своего местонахождения, значения не имеет.

Понятие рабочего места дано в статье 209 Трудового кодекса РФ.

Рабочее место – место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно контролируется работодателем.

Финансовое ведомство при рассмотрении вопросов о необходимости создания обособленного подразделения ссылается на арбитражную практику – постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 29 ноября 2006 г. № Ф08-6161/2006-2552А и от 21 сентября 2006 г. № Ф08-4234/2006-1814А .

В них указано, что под оборудованностью стационарного рабочего места надо понимать создание всех необходимых для исполнения трудовых обязанностей условий, а также само исполнение таких обязанностей. Форма организации работ (вахтовый метод или командировка), срок нахождения конкретного работника на созданном фирмой стационарном рабочем месте не имеют правового значения для постановки на учет юридического лица по местонахождению его обособленного подразделения.

Конкретные рекомендации тут дать сложно, потому что решение о том, возникает у компании обособленное подразделение в месте стройки или нет, зависит от многих нюансов.

Так, по мнению некоторых арбитров, направление работника в командировку отнюдь не свидетельствует о создании в месте командировки рабочего места как признака обособленного подразделения фирмы ( постановление ФАС Северо-Западного округа от 16 октября 2006 г. по делу № А05-3741/2006-29 ).

В письмах Минфина России от 24 мая 2013 г. № 03-02-07/1/18634 , от 10 апреля 2009 г. № 03-02-07/1-176 финансисты с этим не спорят, подтверждая, что если организация направляет своих сотрудников в служебную командировку для выполнения работ без создания стационарных рабочих мест, то обязанность по постановке на учет в налоговых органах по месту выполнения таких работ не возникает (правда, речь в них идет не о строительстве).

Хотя в письме от 4 мая 2007 г. № 03-02-07/1-216 они говорят, что еслиработники компании свыше месяца работают на объекте, не принадлежащем этой организации, то она должна встать на учет в налоговой инспекции по местонахождению такого объекта как по местонахождению обособленного подразделения.

Чтобы решить эту проблему на практике, налогоплательщику следует обратиться в местную налоговую инспекцию, которая обязана на основании пункта 9 статьи 83 Налогового кодекса РФ принять решение о наличии или об отсутствии обособленного подразделения на основании полученных от компании сведений.

Но учтите: если компания будет вынуждена признать создание в местестроительства обособленного подразделения, а срок командировки окажется достаточно продолжительным, велика вероятность того, что придется признать и ведение работ вахтовым методом.

Возможный вариант

Направление в командировку оправданно, в частности, в том случае, когда компания не ведет стройку целиком и полностью сама, а отправляет свойперсонал для выполнения каких-то отдельных этапов строительства наобъекте заказчика.

Тогда, во-первых, нет смысла говорить об образовании обособленного подразделения компании в месте этой стройки, так какработники выполняют работу на чужом объекте и их рабочее место фактически не находится под контролем их непосредственного работодателя, а ведь это важная часть понятия «рабочее место».

Во-вторых, довольно часто жильем в этом случае работников обеспечивает принимающая сторона. Что также не соответствует определению вахтового метода работы.*

ПРИМЕР

ООО «Строймонтаж» из г. Воронежа отправляет своих работников в 40-дневную командировку в г. Орел для производства строительно-монтажных работ на сооружаемом объекте. Заказчик оплачивает только выполняемые работы. Командировочные расходы несет фирма-исполнитель.

Работникам выписали командировочное удостоверение и служебное задание. Через два дня после возвращения ими были представлены авансовый отчет, документы, подтверждающие затраты на проезд и проживание, а также отчет о выполненной работе.

Суточные выплачивались из расчета 500 руб. в день. Расходы на проживание составили 10 000 руб. на человека, а затраты на проезд (в обе стороны) – 3210 руб. на человека. Остаток выданного перед поездкой аванса был возвращен в кассу.

Бухгалтер ООО «Строймонтаж» отразил операции следующими проводками (для упрощения примера НДС не приводим, но напоминаем, что при наличии документов, оформленных надлежащим образом, он выделяется со стоимости проезда и оплаты проживания и принимается к вычету):

ДЕБЕТ 71 КРЕДИТ 50
– 40 000 руб. – выдан аванс каждому командированному работнику;

ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 71
– 33 210 руб. (40 дн. ? 500 руб. + 10 000 руб. + 3210 руб.) – затраты на командировку (каждого работника) списаны в расходы по обычным видам деятельности;

ДЕБЕТ 50 КРЕДИТ 71
– 6790 руб. (40 000 – 33 210) – остаток аванса внесен в кассу организации.

Командировка и зарплата

На основании статьи 167 Трудового кодекса РФ при направленииработника в служебную командировку, кроме возмещения связанных с ней расходов, ему гарантируется сохранение места работы или должности и среднего заработка.

Таким образом, командированному сотруднику сохраняется средний заработок по месту работы на время командировки, а также выплачиваются суточные за дни нахождения в командировке. Обязанность по выплате работнику среднего заработка и суточных лежит на работодателе, то есть на компании, направившей его в командировку.

Уточним, что платить зарплату за время командировки в обычном порядке нельзя, это противоречит нормам трудового законодательства (другими словами, следует учесть, что зарплата и средний заработок – не одно и то же).

Обратите внимание: по правилам статьи 316 Трудового кодекса РФ районные коэффициенты к зарплате положены сотрудникам организаций, находящихся в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Иначе говоря, в данном случае законодатель придает значение местонахождению самого работодателя. И если он находится в месте, где повышающие коэффициенты к заработной плате не установлены, то она выплачивается без их учета. Даже когда работники командированы на территорию, где такие коэффициенты применяются.

Есть только одно исключение. Согласно статье 302 Трудового кодекса РФ,работникам, выезжающим для выполнения работ вахтовым методом в районы Крайнего Севера и приравненные к ним местности из других районов, устанавливается районный коэффициент и выплачиваются процентные надбавки к заработной плате в порядке и размерах, которые предусмотрены для лиц, постоянно работающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

То есть в таких ситуациях вахта имеет преимущество перед командировкой (в отношении оплаты труда работников).

Важно запомнить
По мнению арбитров, направление работника в командировку не свидетельствует о создании в месте командировки рабочего места как признака обособленного подразделения фирмы. В то же время при наличии сомнений в необходимости регистрации обособленного подразделения компании следует обратиться в налоговый орган, который примет решение исходя из конкретных обстоятельств.

ЖУРНАЛ «УЧЕТ В СТРОИТЕЛЬСТВЕ», № 7, ИЮЛЬ 2013

2.Рекомендация: Как оплатить пребывание в командировке штатного сотрудника

Какие расходы нужно возместить

Штатному сотруднику, направленному в командировку, организация обязана возместить:*

  • оплату проезда;
  • расходы на наем жилья;
  • суточные;
  • другие расходы, произведенные с разрешения или ведома администрации организации.

Об этом сказано в статье 168 Трудового кодекса РФ.

<…>

Командировочные и иные аналогичные расходы возмещаются в порядке, установленном в коллективном договоре или другом локальном акте организации (ч. 2 ст. 168 ТК РФ).* Можно установить различный порядок возмещения расходов в зависимости от разных факторов – должности сотрудника, стажа, квалификации, отдела, где он работает, и т. п. (п. 3 письма Минтруда России от 14 февраля 2013 г. № 14-2-291)

<…>

Андрей Кизимов,
заместитель директора департамента налоговой и
таможенно-тарифной политики Минфина России

3.Рекомендация: Какие выплаты положены сотрудникам за работу вахтовым методом

<…>

Сотрудникам, которые работают вахтовым методом, выплачивайте:*

  • надбавку за вахтовый метод;
  • районный коэффициент и процентные надбавки (если сотрудник работает в районах Крайнего Севера или приравненных к ним местностях);
  • дневную ставку за дни нахождения в пути до места выполнения работы и обратно.

Об этом сказано в статье 302 Трудового кодекса РФ.

<…>

Нина Ковязина,
заместитель директора департамента образования и
кадровых ресурсов Минздрава России

Персональные консультации по учету и налогам

Лучшие ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву. Ответы специалистов по налогообложению, бухгалтерскому учету и праву.





Совет недели

Если акт от поставщика датирован 2015 годом, но получили вы его только сейчас, расходы можно учесть в текущем периоде. Ведь из-за ошибки налог на прибыль в 2015 году переплатили (п. 1 ст. 54 НК РФ).
  • Налоговый кодекс
  • Гражданский кодекс
  • Трудовой кодекс

Новые документы

Все изменения в законодательстве для бухгалтера


Зачем бухгалтеру ОКУН и новый Перечень бытовых услуг?

  Результаты

Система Главбух

Профессиональная справочная система для бухгалтеров

Получить демодоступ

Программа Главбух: Зарплата и кадры

Сервис по расчету и оформлению выплат работникам

Попробовать бесплатно


Калькуляторы и справочники


Пока вы были в отпуске

Самые важные события, материалы и изменения в законе


Подписка на рассылки



Наши партнеры

  • Семинар для бухгалтера
  • Практическое налоговое планирование
  • Зарплата
  • Учет в строительстве
  • Юрист компании
  • Кадровое дело
  • Учет.Налоги.Право
  • Документы и комментарии
  • Учет в сельском хозяйстве
  • Коммерческий директор
  • Упрощенка